ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 2584
Скачиваний: 1
"Судебная практика".
ФАС Волго-Вятского округа в Постановлениях от 06.06.2005 N А29-7722/2004а и от 29.04.2005 N А29-5552/2004а разъяснил, что из содержания норм главы 26 НК РФ нельзя сделать однозначный вывод о том, что гажа (озерная известь) является полезным ископаемым, а добыча гажи - объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых. Поскольку согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, суд пришел к выводу, что организация, добывающая гажу, не должна платить налог на добычу полезных ископаемых.
Следует тем не менее учитывать, что в указанных Постановлениях суд в качестве обосновывающего свои выводы обстоятельства обратил внимание на то, что в перечне общераспространенных полезных ископаемых по субъекту РФ, на территории которого налогоплательщик осуществляет свою деятельность, определенном соответствующим решением уполномоченного органа, гажа как общераспространенное полезное ископаемое не указано и данные обстоятельства установлены вступившим в законную силу решением арбитражного суда по спору с участием тех же сторон.
ФАС Центрального округа в Постановлении от 24.10.2006 N А09-1131/06-22 отметил, что отсутствие официальной публикации Перечня общераспространенных полезных ископаемых по субъекту РФ дает основание для его неприменения, но не влечет возможность самостоятельного определения и отнесения хозяйствующими субъектами тех или иных полезных ископаемых к числу общераспространенных. Суд указал, что до принятия органами власти субъекта Российской Федерации такого перечня любое полезное ископаемое не может быть отнесено к общераспространенным.
В соответствии с пунктом 3 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности, добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).
"Судебная практика".
ФАС Уральского округа в Постановлении от 25.09.2006 N Ф09-8515/06-С7 рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщик на основании лицензии осуществлял добычу титаномагнетитовой руды. Суд отметил, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, облагаются налогом на добычу полезных ископаемых только в случае, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию, а в соответствии с пунктом 3 статьи 337 НК РФ налогом на добычу полезных ископаемых облагается продукция переработки, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, только если такие технологии являются специальными видами добычных работ.
Суд отметил, что, поскольку действующее законодательство не содержит норм, предусматривающих, что извлечение щебня из отходов (потерь) добывающего производства является лицензируемым видом деятельности, а условиями лицензии на право пользования недрами железорудного месторождения не было предусмотрено применение перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, следовательно, щебень является продуктом дальнейшей переработки полезного ископаемого, добываемого обществом (титаномагнетитовой руды), и в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 337 НК РФ щебень не может быть признан полезным ископаемым, подлежащим обложению налогом на добычу полезных ископаемых.
Статья 338. Налоговая база
Комментарий к статье 338
В соответствии с пунктом 1 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).
Пример.
В соответствии с пунктом 2 статьи 337 НК РФ антрацит, уголь каменный, уголь бурый являются видами добытого полезного ископаемого, каждый из которых следует рассматривать как отдельное полезное ископаемое.
Согласно пунктам 1 и 4 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в отношении каждого добытого полезного ископаемого.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 343 НК РФ сумма налога также исчисляется по каждому добытому полезному ископаемому по итогам каждого налогового периода.
Исходя из изложенных положений исчисление налога на добычу полезных ископаемых следует производить отдельно по антрациту и по каменному углю.
(См. письмо Минфина России от 12.12.2005 N 03-07-01-04/30.)
"Судебная практика".
ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 02.10.2006 N А10-14175/05-Ф02-5100/06-С1 <8> указал, что налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно в том числе и в отношении полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.
--------------------------------
<8> Данным Постановлением дело направлено на новое рассмотрение. Окончательное решение по данному делу см. в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.02.2007 N А10-14175/05-Ф02-191/07.
Аналогичные выводы изложены в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.05.2006 N А33-11449/05-Ф02-2414/06-С1, А33-11449/05-Ф02-2416/06-С1, ФАС Поволжского округа от 14.09.2004 N А57-4949/03-7, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2005 N А42-9267/04-17, от 19.10.2005 N А42-10406/04-26.
Пунктом 2 статьи 338 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ.
Исключения из порядка определения налоговой базы установлены абзацем вторым того же пункта.
Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Пример.
Организацией в процессе поискового бурения было открыто газоконденсатное месторождение. С целью комплексного изучения открытого месторождения был утвержден план пробной эксплуатации скважины, предусматривающий сжигание добытого природного газа на факеле (в этой ситуации природный газ не является объектом гражданских правоотношений).
В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 338 НК РФ налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытого газа в натуральном выражении, в отличие от других видов добытых полезных ископаемых, по которым налоговая база определяется как их стоимость.
Следовательно, уплата налога на добычу полезных ископаемых при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья производится за факт его добычи, т.е. независимо от дальнейшего использования газа, в том числе при сжигании добытого газа на факеле.
Учитывая изложенное, уплата НДПИ по добытому природному газу в приведенной выше ситуации должна производиться в общеустановленном порядке.
(См. письмо Минфина России от 21.12.2004 N 03-07-01-04/6.)
"Официальная позиция".
Исчисление налога на добычу полезных ископаемых при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья производится за весь объем добытого газа независимо от дальнейшего его использования, включая объем газа, закачанного в том же налоговом периоде обратно в недра для целей поддержания пластового давления, осуществления сайклинг-процесса, хранения и т.д. На это обратил внимание Минфин России в письме от 18.06.2007 N 03-06-06-01/29.
"Внимание!"
Правила, предусматривающие исключение из общих правил определения налоговой базы в отношении попутного газа и газа горючего природного, введены в действие с 01.01.2004 Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ.
При этом с 01.01.2007 Федеральным законом от 27.07.2006 N 151-ФЗ (далее - Закон N 151-ФЗ) положения данного абзаца 2 пункта 2 статьи 338 НК РФ были изменены. С указанной даты устанавливается исключение из общих правил и в отношении определения налоговой базы по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной.
Следует иметь в виду, что нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная отнесена подпунктом 3 пункта 2 статьи 337 НК РФ к видам добытого полезного ископаемого.
В Общероссийском классификаторе полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 25.12.2002 N 503-ст, в разделе "Топливно-энергетические полезные ископаемые" указана только нефть сырая.
В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, нефть сырая обезвоженная, обессоленная и стабилизированная (1111210 - 1111320) указана в разделе "Продукция и услуги горнодобывающей промышленности и разработки карьеров".
В Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, перечислены следующие виды нефти:
- нефть, обезвоженная и обессоленная на газоперерабатывающих заводах;
- нефть, стабилизированная на нефтепромыслах и газоперерабатывающих заводах;
- нефть, стабилизированная на нефтепромыслах;
- нефть, стабилизированная на газоперерабатывающих заводах.
Из изложенного следует, что для целей главы 26 НК РФ применяется терминология: "нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная", то есть товарная нефть, прошедшая подготовку. Таким образом, понятие "сырая нефть" - неподготовленная нефть (например, не соответствующая требованиям ГОСТа, ТУ на поставку товарной нефти, которая состоит из нефти, растворенного газа, пластовой воды, солей, механических примесей, таких как скважинная жидкость, хлористые соли и другие примеси) для целей главы 26 НК РФ не используется.
"Внимание!"
Необходимо учитывать, что изменения, внесенные Законом N 151-ФЗ в главу 26 НК РФ, носят комплексный характер и предполагают также изменение положений статей 342 и 343 НК РФ.
Так, в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 343 НК РФ (в редакции Закона N 151-ФЗ) сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.
Таким образом, со вступлением с 01.01.2007 изменений, внесенных Законом N 151-ФЗ в главу 26 НК РФ, налоговая база по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной исчисляется в том же порядке, что и по попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья.
До вступления в силу Закона N 151-ФЗ налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти в период с 01.01.2002 по 31.12.2006 определялась статьей 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 126-ФЗ (далее - Закон N 126-ФЗ) как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со статьей 339 НК РФ.
Законом N 151-ФЗ с 01.01.2007 положения Закона N 126-ФЗ признаны утратившими силу, что устранило противоречие нормам статьи 53 НК РФ, предусматривающим, что налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам (а налог на добычу полезных ископаемых является федеральным налогом в силу пункта 6 статьи 13 НК РФ) устанавливаются НК РФ.
"Внимание!"
Итак, стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Согласно пункту 5 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.
В силу пункта 6 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых драгоценных камней производится исходя из их первичной оценки, проводимой в соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных металлах и драгоценных камнях.
Оценка стоимости добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, производится исходя из цен их реализации без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика по их доставке (перевозке) до получателя.
В соответствии с пунктом 3 статьи 338 НК РФ количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.
В силу пункта 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено статьей 339 НК РФ. В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.
Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.