ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 2583
Скачиваний: 1
Таким образом, добытым полезным ископаемым признаются драгоценные камни после их сортировки, первичной классификации и первичной оценки.
Статьей 1 указанного Закона предусмотрено, что сортировка и первичная классификация драгоценных камней - завершающая часть процесса обогащения, позволяющая на основании утвержденных коллекций типовых образцов и классификаторов выделить из извлеченного минерального сырья драгоценные камни, а также разделить их на отдельные сорта, соответствующие принятым на мировом рынке.
Первичная оценка драгоценных камней - завершающая часть технологического процесса обогащения, обеспечивающая оценку драгоценных камней на основании прейскурантов, применяемых для оценки аналогичных сортов минерального сырья на мировом рынке.
Статья 341. Налоговый период
Комментарий к статье 341
Пунктом 1 статьи 17 НК РФ определены обязательные условия установления налога:
- налогоплательщики;
- элементы налогообложения.
В соответствии с пунктом 6 статьи 3 НК РФ одним из основных начал законодательства о налогах и сборах является положение о том, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Одним из этих элементов в соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ является налоговый период.
Согласно пункту 3 статьи 11 НК РФ понятие "налоговый период" используется в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
В соответствии со статьей 341 НК РФ налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц.
Пример.
Налог на добычу полезных ископаемых за январь 2008 года в соответствии со статьями 341 и 344 НК РФ подлежит уплате не позднее 25.02.2008.
В случае если налог в сумме, доначисленной по уточненной налоговой декларации, фактически был уплачен только 10.10.2008, следовательно, у налогоплательщика в период с 26.02.2008 по 10.10.2008 существует недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых.
"Внимание!"
Учитывая, что налоговым периодом установлен календарный месяц, то в соответствии с пунктом 4 статьи 55 НК РФ правила, предусмотренные пунктами 2 и 3 статьи 55 НК РФ, в данном случае не применяются. Следовательно, при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
"Внимание!"
Кроме того, как видно из положений статьи 341 НК РФ, налоговый период не делится на какие-либо отчетные периоды.
"Судебная практика".
ФАС Уральского округа в Постановлении от 30.10.2006 N Ф09-4330/06-С7, признавая правомерным доначисление налоговым органом налога на добычу полезных ископаемых в связи с тем, что при исчислении объекта налогообложения за февраль 2005 г. не были учтены сверхнормативные потери полезного ископаемого за этот месяц, суд отклонил довод о том, что количество фактических потерь полезного ископаемого определяется налогоплательщиком один раз по окончании года, поэтому в соответствии с пунктом 3 статьи 339 НК РФ подлежит отражению за весь год в налоговой декларации за декабрь, а не ежемесячно. Суд указал на то, что согласно статье 341 НК РФ налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц, следовательно, отражение в налоговой декларации за декабрь фактических потерь за год при ежемесячном исчислении налоговых обязательств влечет за собой неправильное исчисление налога.
"Официальная позиция".
Минфин России в письме от 12.10.2006 N 03-07-01-02/53 обратил внимание, что согласно пункту 4 статьи 342 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2007) степень выработанности запасов конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду.
С учетом того что в соответствии со статьей 341 НК РФ налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц, финансовое ведомство пришло к выводу, что налогоплательщик в течение календарного года применяет степень выработанности соответствующего участка недр, определенную им самостоятельно на основании утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых по состоянию на первый налоговый период этого календарного года. Так, в течение 2007 г. налогоплательщик применяет данные государственного баланса запасов полезных ископаемых по нефти за 2005 г., в 2008 г. - за 2006 г. и т.д.
Статья 342. Налоговая ставка
Комментарий к статье 342
Пунктом 1 статьи 17 НК РФ определены обязательные условия установления налога:
- налогоплательщики;
- элементы налогообложения.
В соответствии с пунктом 6 статьи 3 НК РФ одним из основных начал законодательства о налогах и сборах является положение о том, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Одним из этих элементов в соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ является налоговая ставка.
Исходя из положений статьи 53 НК РФ налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.
Налоговые ставки по налогу на добычу полезных ископаемых установлены статьей 342 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 НК РФ как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении <10>) при добыче:
--------------------------------
<10> Здесь имеется в виду нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, попутный газ и газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья.
1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых (подпункт 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ).
"Официальная позиция".
Минфин России в письме от 19.02.2007 N 03-06-06-01/7 разъяснил, что положениями статьи 342 НК РФ не установлено, при каком методе учета количества добытого полезного ископаемого возможно применение данной нормы. Следовательно, применение нулевой ставки налога на добычу полезных ископаемых в части нормативных потерь правомерно при использовании налогоплательщиком как прямого, так и косвенного метода учета количества добытого полезного ископаемого.
В целях главы 26 НК РФ нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Правительство Российской Федерации поручило устанавливать такие нормативы:
а) в части горных полезных ископаемых - Федеральному агентству по недропользованию по согласованию с Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору в составе проектной документации (технического проекта, технико-экономического обоснования, проекта обустройства месторождения и т.д.) (пункт 2 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 N 921, далее - Постановление N 921);
б) в части углеводородных полезных ископаемых - Министерству промышленности и энергетики Российской Федерации по согласованию с Министерством природных ресурсов Российской Федерации и Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору (пункт 5 Правил, утвержденных Постановлением N 921).
"Внимание!"
Однако Федеральным законом от 27.07.2006 N 151-ФЗ (далее - Закон N 151-ФЗ) с 01.01.2007 в подпункт 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ введен новый абзац третий, которым установлено следующее.
В случае если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном выше, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.
"Официальная позиция".
Минфин России в письме от 30.01.2007 N 03-06-06-01/3 обратил внимание на то, что согласно Правилам подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 N 1009, нормативные правовые акты издаются федеральными органами исполнительной власти. Структурные подразделения федеральных органов исполнительной власти издавать нормативные правовые акты не вправе.
При этом Минфин России разъяснил, что с 01.01.2007 в соответствии с пунктом 1 статьи 342 НК РФ в случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном Постановлением N 921. При этом данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2006 (пункт 2 статьи 3 Закона N 151-ФЗ) <11>.
--------------------------------
<11> Заметим, что это означает, что в 2007 году налогоплательщик имеет право подать уточненные декларации за все налоговые периоды 2006 года, применив в них нулевую ставку по потерям полезных ископаемых в рамках тех нормативов, которые были утверждены ранее. Также у налогоплательщика появилось право обратиться с заявлением о зачете или возврате излишне уплаченного налога.
При этом необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Минфин России в письме от 23.05.2007 N 03-06-06-01/22 обратил внимание, что согласно нормам подпункта 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ (в редакции Закона N 151-ФЗ) перерасчет по налогу на добычу полезных ископаемых в случае утверждения новых нормативов потерь, отличных от применяемых налогоплательщиком, начиная с 01.01.2006 не предусмотрен.
Следовательно, разъяснил Минфин России, при отсутствии утвержденных на 2006 и 2007 гг. нормативов потерь налогоплательщик вправе впредь до их утверждения при исчислении налога на добычу полезных ископаемых применять нормативы потерь, последние из утвержденных в установленном порядке, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.
Данные выводы финансовое ведомство развило и в письме от 03.04.2007 N 03-06-06-01/13, указав, что в 2006 году до момента утверждения новых нормативов организация может применять нормативы технологических потерь, утвержденные в установленном порядке на 2005 г. В случае утверждения в 2006 г. нормативов потерь, отличных от применяемых, перерасчет за период с 01.01.2006 до даты утверждения новых нормативов не производится. Нормативы потерь, утвержденные на 2006 г., должны применяться с даты их утверждения до момента утверждения новых нормативов.
Вновь утверждаемые нормативы потерь действуют с момента их утверждения. В письме от 08.06.2007 N 03-06-06-01/26 Минфин России разъяснил, что в 2007 г. нулевая налоговая ставка налога на добычу полезных ископаемых применяется в части нормативов потерь, последних из утвержденных в установленном порядке.
Аналогичные выводы в отношении 2006 и 2007 гг. изложены Минфином России в письме от 22.05.2007 N 03-06-06-01/21.
"Актуальная проблема".
В арбитражной практике случаются споры между налогоплательщиками и налоговыми органами по вопросу определения нормативов потерь добытого полезного ископаемого, облагаемых по ставке 0 процентов.
"Судебная практика".
Пример.
Суть дела.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, представленной налогоплательщиком, по результатам которой налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых в виде взыскания штрафа. Этим же решением налогоплательщику доначислен налог и пени за его несвоевременную уплату.
Основанием для принятия указанного решения послужили выводы налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком при исчислении налога на добычу полезных ископаемых налоговой ставки 0 процентов к объемам технологических потерь, установленным протоколом коллегии межрегионального управления по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора, так как нормативы указанных потерь должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством РФ.
В адрес налогоплательщика направлены требования о добровольной уплате в срок налоговых санкций, доначисленного налога и пени.
Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик оспорил его в арбитражный суд.
Позиция суда.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ потери полезных ископаемых, понесенные при их добыче в пределах нормативных потерь, облагаются по налоговой ставке 0 процентов. При этом нормативы потерь утверждаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
Как следует из материалов дела, налогоплательщик в соответствии с лицензией на право пользования недрами осуществляет геологическое доизучение и добычу пароводяной смеси на Мутновском месторождении парогидротерм.
В отношении пароводяной смеси порядок утверждения нормативов потерь в целях применения ставки налога на добычу полезных ископаемых 0 процентов Правительством РФ не утвержден.
Такие нормативы в спорный период согласованы налогоплательщиком с коллегией межрегионального управления по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора.
Согласно пункту 5.3.9.3 Положения о Федеральной службе по экологическому, технологическому и атомному надзору, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 N 401, к полномочиям названной Федеральной службы отнесено согласование условий лицензий, технических проектов на пользование недрами, на разработку месторождений полезных ископаемых, нормативов потерь полезных ископаемых при их добыче и первичной переработке. При этом в силу положений пункта 4 вышеназванного Положения Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы.
Признавая обоснованным применение ставки 0 процентов к нормативам потерь пароводяной смеси, утвержденным в вышеуказанном порядке, суд применил подпункт 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ.
Судом также сделан вывод о том, что Постановление Правительства РФ от 29.12.2001 г. N 921 "Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения" не подлежит применению при рассмотрении данного спора, поскольку названными Правилами регулируется порядок утверждения нормативных потерь для твердых полезных ископаемых и углеводородного сырья, к числу которых пароводяная смесь не относится.