ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 2599
Скачиваний: 1
Суд признал решение налогового органа неправомерным.
(См. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.04.2007 N Ф03-А24/07-2/134.)
Таким образом, как видно из приведенного Постановления, судебная практика подтверждает изложенную выше позицию Минфина России.
Из изложенного следует, что налогоплательщики в случае отсутствия нормативов потерь могут пользоваться любыми нормативами, согласованными с уполномоченными органами (см. также Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.10.2006 N Ф08-4711/2006-1983А);
2) попутный газ (подпункт 2 пункта 1 статьи 342 НК РФ).
Основанием применения налоговой ставки 0% (рублей) при добыче попутного газа, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 342 НК РФ, является подтверждение добычи газа через нефтяные скважины;
3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений (подпункт 3 пункта 1 статьи 342 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 337 НК РФ к полезным ископаемым отнесены подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды (подземные воды, используемые для получения тепловой энергии).
Иные подземные воды главой 26 НК РФ не отнесены к полезным ископаемым, и, следовательно, их добыча не подлежит налогообложению налогом на добычу полезных ископаемых;
4) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации (подпункт 4 пункта 1 статьи 342 НК РФ);
5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 342 НК РФ).
"Официальная позиция".
Минфин России в письме от 10.04.2006 N 03-07-01-04/06 разъяснил, что нормы о нулевой ставке налога на добычу полезных ископаемых, предусмотренные подпунктами 4 и 5 пункта 1 статьи 342 НК РФ, могут быть применены добывающей организацией в случае разработки некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2001 N 899 (далее - Постановление N 899), а также запасов, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения.
Кроме того, нулевая налоговая ставка применяется налогоплательщиком при разработке полезных ископаемых, добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в соответствии с Постановлением N 899.
При этом необходимо иметь в виду, что нулевая налоговая ставка налога на добычу полезных ископаемых устанавливается для применения добывающей организацией в связи с вышеперечисленными условиями разработки полезных ископаемых в соответствии с указанным Постановлением и исключений из данного порядка в случае добычи полезных ископаемых (в том числе камня песчаника) общественными организациями инвалидов не установлено;
6) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару) (подпункт 6 пункта 1 статьи 342 НК РФ).
Пример.
Больница является специализированным медицинским лечебным, санитарно-курортным учреждением. Фактов реализации добытой минеральной воды налоговым органом не установлено.
В случае если документально подтверждено использование минеральной воды в больнице как использование ее в лечебных целях, а фактов использования минеральной воды для отопления не установлено, применение больницей подпункта 6 пункта 1 статьи 342 НК РФ при исчислении налога на добычу полезных ископаемых по добыче минеральных вод будет правомерно.
(См. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.04.2006, 29.03.2006 N Ф03-А73/06-2/572.)
"Официальная позиция".
Минфин России в письме от 22.03.2007 N 03-06-01/11 разъяснил, что законодательством не предусмотрено применение нулевой ставки налога на добычу полезных ископаемых при использовании минеральной воды для хозяйственно-питьевых нужд;
7) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан (подпункт 7 пункта 1 статьи 342 НК РФ).
Пример.
Налогоплательщик - садоводческое некоммерческое товарищество имеет на своей территории скважину для добычи подземных вод, используемую для собственного водоснабжения и водоснабжения двух соседних садоводческих товариществ.
Налогоплательщик имеет лицензию на право пользования недрами, выданную уполномоченным органом.
При таких условиях применение налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов правомерно.
(См. Постановление ФАС Московского округа от 05.06.2006 N КА-А41/4772-06.)
8) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами, при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр (подпункт 8 пункта 1 статьи 342 НК РФ).
"Внимание!"
Данный подпункт введен в действие Законом N 151-ФЗ.
Применить данную нулевую ставку можно только при выполнении двух условий.
Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2007 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам, начиная с 1 января 2007 года при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.
При этом степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых в соответствии с пунктом 4 статьи 342 НК РФ.
"Официальная позиция".
"Участок недр" для целей главы 26 НК РФ принимается в виде геометризованного блока, пространственные границы которого указаны в лицензии на право пользования недрами. Содержание понятия "участок недр", введенное Законом от 27.07.2006 N 151-ФЗ, идентично содержанию понятия "участок недр" в лицензии на право пользования недрами. Об этом говорит Минфин России в письме от 08.12.2006 N 03-07-01-04/33.
А в письме 23.04.2007 N 03-06-05-01/9 финансовое ведомство указывает, что накопленный объем добычи нефти для каждого конкретного участка недр определяется с начала разработки этого участка;
9) сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр (подпункт 9 пункта 1 статьи 342 НК РФ).
"Внимание!"
Данный подпункт также введен в действие Законом N 151-ФЗ.
"Официальная позиция".
Минэкономразвития России в письме от 07.11.2006 N 16542-КА/Д07 указал, что НК РФ установлена необходимость определения показателя вязкости нефти в пластовых условиях, т.е. по конкретным пластам. В связи с этим при условии использования прямого учета количества добытой нефти налоговая ставка 0% по вышеуказанному основанию применяется по отношению к конкретным пластам нефти. Определение вязкости нефти по всем пластам участка недр НК РФ не предусмотрено.
Данные выводы в письме от 20.12.2006 N 03-07-01-04/34 развил Минфин России, указав следующее.
В соответствии с пунктом 2 Постановления Госкомстата России от 18.06.1999 N 44 "Об утверждении годовых форм федерального государственного статистического наблюдения за запасами полезных ископаемых и их рациональным использованием" представляется статистическая отчетность по указанной форме 6-гр юридическими лицами, их обособленными подразделениями - пользователями недр, ведущими разведку и разработку месторождений, по объектам недропользования в территориальные органы Госгортехнадзора, территориальные геологические фонды, Российскому федеральному геологическому фонду МПР России для формирования Государственного баланса запасов полезных ископаемых (далее - Госбаланс).
Однако согласно пункту 4 статьи 342 Кодекса федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в установленном порядке ведение Госбаланса, направляет в налоговые органы данные этого баланса, а не вышеуказанную форму 6-гр.
Таким образом, для целей главы 26 НК РФ, по мнению Минфина России, принимаются данные Госбаланса, а не статистической отчетности по форме 6-гр.
В отношении вопроса определения степени выработанности участков Минфин России разъяснил, что согласно статье 7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется пользователю в виде горного отвода - геометризованного блока недр. При этом на основании статьи 12 вышеуказанного Закона в лицензии на право пользования недрами отражаются пространственные границы (типографический план) участка недр, предоставляемого в пользование, что следует учитывать при администрировании НДПИ.
Поэтому определение степени выработанности участка в соответствии со статьей 342 НК РФ, по мнению Минфина России, необходимо производить по всему участку недр в целом, пространственные границы которого указаны в лицензии на право пользования недрами, а не по отдельным объектам разработки - пластам, залежам, горизонтам или месторождениям соответствующего участка.
Кроме того, Минфин России сообщил, что налогоплательщики в течение календарного года применяют степень выработанности соответствующего участка недр, определенную ими самостоятельно на основании утвержденного Госбаланса по состоянию на первый налоговый период этого календарного года. Так, в течение 2007 г. налогоплательщики применяют данные Госбаланса по нефти за 2005 г., в 2008 г. - за 2006 г. и т.д.
Минфин России в письме от 30.01.2007 N 03-06-06-01/5 подтвердил данную позицию, обратив внимание, что показатель вязкости нефти определяется в пластовых условиях, т.е. по конкретным пластам нефти, а не по всем пластам участка недр, и только при условии использования прямого учета количества добытой нефти. В отношении отнесения углеводородного сырья к сверхвязкой нефти Минфин России указал, что для этих целей налогоплательщики могут руководствоваться данными утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых.
А в письме Минэкономразвития России от 30.03.2007 N 4243-КА/Д18 разъяснил, что решение о применении норм подпункта 9 пункта 1 статьи 342 НК РФ и норм абзаца 15 пункта 2 статьи 342 НК РФ следует принимать исходя из вида полезного ископаемого, в отношении которого завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче (извлечению).
"Внимание!"
Минфин России в письме от 26.06.2007 N 03-06-06-01/35 разъяснил, что согласно пункту 2 статьи 339 НК РФ прямой метод учета обеспечивается посредством применения измерительных средств и устройств и подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.
Таким образом, по мнению Минфина России, для применения норм подпункта 9 пункта 1 статьи 342 НК РФ необходимо, чтобы учетной политикой налогоплательщика для целей налогообложения был утвержден прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, а также осуществлялось раздельное определение количества нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, поступающей на один пункт подготовки нефти с разных участков недр от одного или нескольких недропользователей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 342 НК РФ, если иное не установлено пунктом 1 статьи 342 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке:
- 3,8 процента при добыче калийных солей;
- 4,0 процента при добыче:
торфа;
угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев;
апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;
- 4,8 процента при добыче кондиционных руд черных металлов;
- 5,5 процента при добыче:
сырья радиоактивных металлов;
горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд);
неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии;
соли природной и чистого хлористого натрия;
подземных промышленных и термальных вод;
нефелинов, бокситов;
- 6,0 процента при добыче:
горнорудного неметаллического сырья;
битуминозных пород;
концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;
иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;
- 6,5 процента при добыче:
концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота);
драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота);
кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
- 7,5 процента при добыче минеральных вод;
- 8,0 процента при добыче:
кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов);
редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;
многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов;
природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;
- 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), которые определяются в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 342 НК РФ: 419 x Кц x Кв.
Данная налоговая ставка по нефти действует с момента вступления в силу с 01.01.2007 Закона N 151-ФЗ. При этом следует учитывать, что Законом N 151-ФЗ в статью 342 НК РФ введены новые пункты 3 и 4, которые определяют порядок применения налогоплательщиком указанных коэффициентов.