ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 2594
Скачиваний: 1
В то же время, как отметил ФАС Поволжского округа, если месторождение минеральных вод, используемых санаторием, в установленном законом порядке утверждено Правительством Российской Федерации в качестве округа санитарной охраны месторождения природных лечебных ресурсов, то отсутствие данных об этом в государственном кадастре само по себе не является основанием для отказа в применении льготы, предусмотренной подпунктом 3 пункта 2 статьи 336 НК РФ.
"Судебная практика".
При этом в судебной практике встречаются споры по вопросу об обложении налогом на добычу полезных ископаемых в ситуации, когда особо охраняемые геологические объекты, имеющие научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение в порядке, установленном Постановлением N 900, в соответствии с Законом N 33-ФЗ еще не признаны (не установлены). По мнению налоговых органов, в подобных ситуациях добытые полезные ископаемые должны облагаться налогом на добычу полезных ископаемых. Однако судебная практика на стороне налогоплательщиков.
Пример.
Суть дела.
По результатам камеральных проверок представленных производственным кооперативом деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых за январь - декабрь 2003 г., январь - март 2004 г. и выездной налоговой проверки за период с 01.01.2002 по 31.12.2003 по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе и по налогу на добычу полезных ископаемых, налоговым органом вынесены решения о доначислении налога, пеней и привлечении к ответственности в виде взыскания штрафа согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ.
В данных решениях указано на неправомерное применение кооперативом льготы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 342 НК РФ (применение налоговой ставки 0 процентов), тогда как с 01.01.2002 следовало производить налогообложение по налоговой ставке 5,5 процента согласно пункту 2 статьи 342 НК РФ.
Не согласившись с принятыми решениями, кооператив обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Налоговым органом, в свою очередь, подано встречное заявление о взыскании с производственного кооператива налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ, подлежащих взысканию на основании решений налогового органа.
Позиция суда.
Подпунктом "л" пункта 1 статьи 2 Закона Алтайского края от 18.12.1996 N 60-ЗС "Об особо охраняемых природных территориях в Алтайском крае" к особо охраняемым территориям отнесены водоохранные зоны и прибрежные полосы.
Арбитражным судом установлено, что в соответствии с проектом "Водоохранных зон и защитных полос на реке Алей в черте города Рубцовска", утвержденным Постановлением администрации Алтайского края от 25.09.2003 N 490, карты намыва, расположенные в районе Рубцовского водозабора, попадают в водоохранную зону.
До вступления в действие указанного проекта водоохранных зон и защитных полос на реке Алей в черте города Рубцовска на территории г. Рубцовска действовали границы водоохранных зон и прибрежных защитных полос, установленные в Положении о водоохранных зонах водных объектов и их прибрежных защитных полосах, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.11.1996 N 1404.
Всесторонне и полно исследовав материалы дела, установив фактические обстоятельства и дав им надлежащую правовую оценку с учетом свидетельских показаний, суд пришел к выводу о том, что русло реки Алей, где производственный кооператив проводит очистку русла от ила и песка, наносимого в результате работы гидроузла, находится в водоохранной зоне, которая относится к особо охраняемой природной территории. Невключение указанной территории в государственный кадастр особо охраняемых природных территорий регионального значения по причине несоставления кадастра до 2006 г. Департаментом по охране окружающей среды администрации Алтайского края не умаляет статуса водоохранной территории, отнесенной к особо охраняемым, русла реки Алей.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 336 НК РФ не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих иное общественное значение, помимо указанных в названной норме.
Арбитражным судом установлено и налоговым органом не оспаривается, что производственный кооператив добывает песок при очистке русла реки Алей, образующийся в русле реки как результат техногенной деятельности гидроузла, при таких обстоятельствах судом признаны незаконными указанные решения налогового органа и отказано в удовлетворении его встречного заявления.
(См. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.07.2006 N Ф04-1065/2005(24328-А03-31).)
4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке (подпункт 4 пункта 2 статьи 336 НК РФ).
Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 342 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется в отношении:
- полезных ископаемых, которые остаются во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения, при наличии соответствующих подтверждающих документов;
- полезных ископаемых, которые добыты из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах. Указанные нормативы утверждаются в составе проектной документации в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 N 899.
Минфин России в письме от 28.07.2006 N 03-07-01-02/41 указал, что при этом необходимо иметь в виду, что в случае, если организация не осуществляет добычу полезных ископаемых из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам, установленным пунктом 2 статьи 342 НК РФ, и, следовательно, налоговая ставка по основанию, установленному подпунктом 5 пункта 1 статьи 342 НК РФ, применяться не может.
На основании изложенного финансовое ведомство в данном письме указывает, что образование отходов при разработке месторождения полезного ископаемого - золота - не дает оснований для применения налоговой ставки 0 процентов на основании утвержденных Федеральным агентством по недропользованию нормативов содержания золота в отходах перерабатывающего производства для целей исчисления налога на добычу полезных ископаемых.
В случае если организация добывает полезные ископаемые из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, то в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 336 НК РФ при условии, если при их добыче они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке, указанные полезные ископаемые не признаются объектом налогообложения и, соответственно, налоговая ставка 0 процентов не применяется.
"Внимание!"
Таким образом, обязательным условием освобождения от уплаты налога на добычу полезных ископаемых в случае, предусмотренном подпунктом 4 пункта 2 статьи 336 НК РФ, является подтверждение факта, что ранее с полезных ископаемых, которые извлекаются из отходов (потерь), налог на добычу полезных ископаемых был уже уплачен.
"Судебная практика".
ФАС Московского округа в Постановлении от 13.02.2007 N КА-А40/11757-06 рассмотрел спор между налогоплательщиком и налоговым органом в связи с невключением последним в налоговую базу по налогу на добычу полезных ископаемых объема добытого полезного ископаемого (нефти), оприходованного в нефтешламах.
Суд указал, что продукт переработки нефтяных шламов, выделенный в процессе промышленной переработки отходов, образованных не только в процессе добычи нефти, не может признаваться добытым полезным ископаемым, поскольку не является поднятой на поверхность продукцией нефтяной скважины. Кроме того, физико-химическая характеристика продукта переработки нефтяных шламов не соответствует стандарту нефти, что определено результатами лабораторных исследований. С учетом изложенного, а также принимая во внимание, что налоговым органом не установлены случаи образования нефтяных шламов и их количество в процессе добычи нефти, а также их относимость к проверяемому периоду, суд поддержал налогоплательщика.
Другим спорным моментом, как свидетельствует практика, является вопрос об обложении налогом на добычу полезных ископаемых вторичного углеводородного сырья.
ФАС Уральского округа в Постановлении от 30.08.2006 N Ф09-7573/06-С7 рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщику соглашением об условиях пользования недрами предоставлено право пользования недрами с целью разведки и добычи техногенного вторичного углеводородного сырья на участке, расположенном на правом коренном склоне и в пойме реки в районе биологических очистных сооружений нефтеперерабатывающего завода.
Суд отметил, что согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 337 НК РФ, одним из видов полезного ископаемого является углеводородное сырье, а налогоплательщик, получивший лицензию на право пользования недрами с целью разведки и добычи техногенного вторичного углеводородного сырья из техногенных залежей, должен уплачивать налог на добычу полезных ископаемых в порядке, установленном главой 26 НК РФ, поскольку вторичные углеводороды не являются собственными потерями (отходами) этого добывающего предприятия и к нему не применимы положения подпункта 4 пункта 2 статьи 336 НК РФ.
При этом суд обратил внимание, что Минэнерго России в пределах компетенции, установленной Постановлениями Правительства Российской Федерации от 07.04.2004 N 179, 16.06.2004 N 284, в разъяснениях от 22.04.2004 N СФ-1758, относит добываемое из техногенных залежей вторичное углеводородное сырье к полезным ископаемым, поскольку вторичные углеводороды не являются собственными потерями добывающего предприятия.
К аналогичным выводам приходил ФАС Уральского округа и ранее, в Постановлении от 03.03.2005 N Ф09-671/05-АК;
5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений (подпункт 5 пункта 2 статьи 336 НК РФ).
Как видно, при применении подпункта 5 пункта 2 статьи 336 НК РФ, также как и при применении подпункта 1 данного пункта, для непризнания полезных ископаемых объектом налогообложения принимается во внимание факт отсутствия их учета на государственном балансе запасов.
"Внимание!"
Необходимо учитывать, что указанный в пункте 2 статьи 336 НК РФ перечень полезных ископаемых, которые не признаются объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых, является закрытым.
"Судебная практика".
Данный вывод подтверждается и судебной практикой. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 09.03.2004 N Ф04/1069-61/А81-2004 отметил, что в установленный пунктом 2 статьи 336 НК РФ перечень не входит такое полезное ископаемое, как газ горючий природный, добытый из нефтегазоконденсатных месторождений не через нефтяные скважины, и пришел к выводу, что данный газ является объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых.
Статья 337. Добытое полезное ископаемое
Комментарий к статье 337
В соответствии с пунктом 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 336 НК РФ, признаются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;
3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Пунктом 1 статьи 337 НК РФ закреплено, что в целях главы 26 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).
Пример.
МНС России в письме от 15.10.2003 N НА-6-21/1071 разъяснило, что в отношении добытых минеральных вод в целях налогообложения применяются следующие стандарты: ГОСТ 13273-88 "Воды минеральные питьевые лечебные и лечебно-столовые" и ТУ 10 РСФСР 363-88 "Воды минеральные питьевые, лечебные и лечебно-столовые источников РСФСР".
Насыщение добытой минеральной воды двуокисью углерода и розлив ее в бутылки рассматриваются не как переработка полезного ископаемого, а как доведение его до соответствующего стандарта.
Указанные стандарты допускают проведение дополнительной обработки подземной минеральной воды, не изменяющей естественного ионно-химического состава воды (в том числе фильтрование, насыщение двуокисью углерода, розлив воды в бутылки). Причем данная обработка не относится к обогащению или технологическому переделу добытого полезного ископаемого.
В отношении подземных вод, соответствующих государственному (отраслевому) стандарту качества, стандарт организации не применяется.
Данная позиция поддержана ВАС РФ в решении от 28.05.2003 N 3640/03, а также ФАС Уральского округа в Постановлении от 06.12.2004 N Ф09-5127/04-АК.
"Внимание!"
В соответствии с пунктом 2 статьи 338 НК РФ налоговая база при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытого газа в натуральном выражении.
Минфин России в письме от 18.06.2007 N 03-06-06-01/29 указал, что исчисление налога на добычу полезных ископаемых при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья производится за весь объем добытого газа независимо от дальнейшего его использования, включая объем газа, закачанного в том же налоговом периоде обратно в недра для целей поддержания пластового давления, осуществления сайклинг-процесса, хранения и т.д.