ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 4055
Скачиваний: 2
В письме от 10.03.2009 N 3-5-04/248@ налоговое ведомство пришло к выводу о том, что при продаже ценных бумаг с рассрочкой платежа налоговая база рассчитывается отдельно по доходам соответствующего налогового периода.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 03.10.2008 N 03-04-05-01/375.
А в письме от 02.12.2008 N 03-04-06-01/357 контролирующий орган указал, что налоговая база по доходам, полученным налогоплательщиком при возврате ему части номинальной стоимости ценных бумаг с амортизацией долга, определяется за налоговый период, в котором такой доход был фактически получен.
В письме от 15.04.2010 N 03-04-05/2-199 официальный орган заметил, что сумма доходов, полученных в налоговом периоде в виде предоплаты по договору купли-продажи облигаций, подлежит отражению в составе налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанный доход был фактически получен.
Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
Комментарий к статье 226
В статье 226 НК РФ определены особенности исчисления, порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами.
Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов, в частности налогов на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговые агенты удерживают налог с доходов, которые выплачивают физическим лицам - налогоплательщикам, и перечисляют его в бюджет.
Так, согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц являются, в частности,
- российские организации;
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
- обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.
Анализируя пункт 1 статьи 226 НК РФ, Минфин России пояснил, что организация, заключившая с физическим лицом договор на выполнение работ (оказание услуг), признается налоговым агентом в отношении дохода в виде вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу по такому договору.
В связи с этим на организацию возлагаются обязанности по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного при фактической выплате вознаграждения физическому лицу.
Условия в договоре, обязывающие уплачивать налог на доходы физических лиц самого налогоплательщика, будут являться ничтожными (см. письмо от 25.04.2011 N 03-04-05/3-292).
А в письме от 22.12.2010 N 03-11-11/327 официальный орган заметил, что удержание налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами только в случае выплаты им доходов.
В письме от 13.07.2010 N 03-04-05/3-390 финансовое ведомство заметило, что физические лица, в том числе выплачивающие вознаграждение физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ, налоговыми агентами признаны быть не могут. В случае получения вознаграждения по гражданско-правовому договору от физического лица обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, на основании статьи 228 НК РФ, возлагается на самого налогоплательщика, получившего такой доход.
В письме от 14.04.2011 N 03-04-06/3-88 контролирующий орган разъяснил, что при получении налогоплательщиком дохода в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества организация, являющаяся источником его выплаты, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Как указал официальный орган, при заключении гражданско-правовых договоров на определенный срок организация, выплачивающая доходы по указанным договорам физическому лицу, является налоговым агентом для данного налогоплательщика только в период действия таких договоров, и, соответственно, налоговая база по налогу на доходы физических лиц формируется только в эти периоды.
Учитывая изложенное, при заключении организацией с физическим лицом гражданско-правовых договоров в отдельные месяцы налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются данному физическому лицу только за те месяцы, в которых действовали указанные договоры (см. письмо от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81).
В письме от 29.03.2011 N 03-04-06/6-61 финансовый орган разъяснил, что при получении налогоплательщиком от потребительского ипотечного кооператива дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежащего обложению, указанная организация признается налоговым агентом и должна выполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 НК РФ.
А в письме от 22.03.2011 N 03-11-06/3/32 Минфин России заметил, что индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, облагаемую в соответствии с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых им работникам, нанятым в целях осуществления такой деятельности.
Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 05.10.2010 N 03-04-05/3-590.
В письме от 15.03.2011 N 03-04-05/6-127 контролирующий орган пришел к выводу о том, что при получении налогоплательщиком от организации (товарищества собственников жилья) указанных доходов организация признается на основании статьи 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.
В связи с этим на такого индивидуального предпринимателя возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц при выплате дохода указанным наемным работникам.
Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 25.02.2011 N 03-04-06/4-38, если вознаграждения участникам турниров выплачиваются непосредственно иностранной организацией, не имеющей обособленного подразделения в Российской Федерации, такая организация, исходя из положений пункта 1 статьи 226 НК РФ, не признается налоговым агентом.
Если же выплата такого вознаграждения производится через российскую организацию или обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации, данные организации будут признаваться налоговыми агентами и, соответственно, должны будут исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему сумм налога на доходы физических лиц.
В письме от 28.12.2010 N 20-14/3/137194@ налоговое ведомство пришло к выводу о том, что банк признается налоговым агентом в отношении доходов в виде материальной выгоды, возникающих у физических лиц от экономии на процентах за пользование кредитными средствами.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
При этом положения указанного пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ.
А в письме от 24.12.2010 N 03-04-06/3-316 официальный орган разъяснил, что, если в результате осуществления организацией погашения собственных простых дисконтных векселей, предъявляемых к платежу физическими лицами (как первыми, так и последующими векселедержателями), такая организация по отношению к физическому лицу не выступает в качестве вышеуказанных лиц, она не является налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет суммы налога с доходов, полученных физическими лицами от погашения указанной организацией собственного векселя, у такой организации не возникает.
В этом случае исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со статьей 228 НК РФ.
Как указал Минфин России, если организация, действуя от своего имени и за свой счет, приобретает у физических лиц по договорам купли-продажи, заключенным с указанными физическими лицами, акции и (или) паи паевых инвестиционных фондов, такая организация не выступает лицом, указанным в статье 214.1 НК РФ в качестве налогового агента.
Аналогичная ситуация складывается и в случае, когда организация, действуя в качестве брокера юридического лица на основании договора о брокерском обслуживании, приобретает акции и (или) паи паевых инвестиционных фондов у физических лиц. Такая организация не является по отношению к физическому лицу доверительным управляющим, брокером, поверенным, комиссионером или агентом.
Таким образом, в рассматриваемых ситуациях исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со статьей 228 НК РФ (см. письмо от 24.12.2010 N 03-04-06/3-317).
В письме от 13.12.2010 N 03-04-06/2-299 контролирующий орган разъяснил, что в отношении доходов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов, выплачиваемых иностранным эмитентом, а также доходов от реализации за пределами Российской Федерации акций, организация, осуществляющая в качестве платежного агента перечисление указанных доходов на счета физических лиц, не является в соответствии со статьей 226 НК РФ налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налога на доходы физических лиц, а также по информированию налогового органа о невозможности удержать у налогоплательщика налог у такой организации не возникает.
Исчисление и уплата налога в этом случае производятся налогоплательщиками самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговой орган по окончании налогового периода.
Согласно позиции официального органа, изложенной в письме от 06.12.2010 N 03-04-06/3-290, российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемое у него помещение, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 226 НК РФ.
Как указало налоговое ведомство, российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемый у него автотранспорт по договору гражданско-правового характера, признается налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьей 226 НК РФ (см. письмо от 01.11.2010 N ШС-37-3/14584@).
В письме от 12.10.2010 N 03-04-05/3-613 финансовое ведомство разъяснило, что в отношении адвокатов, налог с доходов которых исчисляется, удерживается и уплачивается согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями, признаваемыми налоговыми агентами, положения пункту 1 статьи 221 НК РФ не применяются.
Как разъяснило налоговое ведомство, организация в отношении дохода в виде действительной стоимости доли участника общества в уставном капитале организации является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с полной суммы выплаченного дохода (см. письмо от 30.09.2010 N 20-14/4/102611).
В письме от 28.09.2010 N 20-14/4/101647 налоговый орган пояснил, что при выплате дохода налогоплательщику от погашения векселя банк, являясь налоговым агентом, в силу статьей 226 и 230 НК РФ, обязан исполнить обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц с выплаченного ему дохода.
Например, организация привлекала денежные средства путем выпуска векселей и реализации их среди своих работников. В текущем периоде организация погасила векселя.
Должна ли организация удержать сумму налога на доходы физических лиц при выплате физическим лицам номинальной стоимости векселя?
На основании статьи 815 ГК РФ в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
При такой выдаче векселя применяются положения Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и Постановления ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе".
Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.
Такие лица именуются налоговыми агентами.
В силу пункта 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со статьей 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.