ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 4067
Скачиваний: 2
При заключении договора гражданско-правового характера на оказание подрядных работ по ремонту объектов недвижимости с физическим лицом налогоплательщик, не регистрируясь в качестве индивидуального предпринимателя, обязан по окончании налогового периода представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц и уплатить в бюджет исчисленный налог.
В случае заключения указанного договора физическим лицом с юридическим лицом обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц лежит на налоговом агенте. При этом удержание налоговым агентом производится непосредственно из суммы вознаграждения, выплачиваемого на основании договора подряда.
Как заметил официальный орган, организация является налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного из дохода налогоплательщика при его фактической выплате. При этом для исполнения обязанностей налогового агента организации не требуется согласия физического лица - налогоплательщика (см. письмо от 06.12.2010 N 03-04-06/3-290).
В письме от 30.09.2010 N 03-04-05/9-574 финансовое ведомство разъяснило, что, если приз получен не в денежной форме, у организации отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц.
В письме от 25.08.2010 N 03-04-06/8-187 контролирующий орган пояснил, что относительно перечисления денежных средств на социальные карты малоимущих и социально незащищенных категорий граждан для приобретения ими продуктов питания в магазинах, имеющих терминалы, следует иметь в виду, что если такие выплаты не отвечают критерию единовременности, а носят системный (периодический) характер, то такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном пунктом 4 статьи 226 НК РФ.
Как отметил Минфин России, денежные средства в виде выкупной суммы, сформированной за счет взносов умершего застрахованного физического лица, получаемые физическими лицами - правопреемниками застрахованного лица от негосударственного пенсионного фонда, учтенные на пенсионном счете на дату смерти, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях по ставке 13 процентов у источника выплаты (см. письмо от 19.08.2010 N 03-04-06/8-183).
В письме от 05.07.2010 N 03-04-06/2-139 официальный орган указал, что при выплате дохода в натуральной форме сумма исчисленного налога, в соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 226 НК РФ, удерживается из любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, в том числе из остатков денежных средств, учитываемых налоговым агентом на брокерском счете налогоплательщика.
Если в счет налога на доход, выплаченный в натуральной форме, сумма налога удерживается из денежных средств, перечисляемых на банковский счет налогоплательщика (при выплате дохода в денежной форме одновременно или позднее выплаты дохода в натуральной форме), удерживаемая при выплате денежных средств сумма налога в счет уплаты налога на доход, выплаченный в натуральной форме, в соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 226 НК РФ и с учетом пункта 7 статьи 3 НК РФ, не может превышать 50 процентов.
А в письме от 10.06.2010 N 03-04-06/10-21 финансовое ведомство разъяснило, что особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику дохода по решению суда НК РФ не установлено.
Должнику-организации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела о взыскании с организации-работодателя (ответчика) суммы доходов обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований налогового законодательства Российской Федерации.
При реализации ответчиком указанного права судом в резолютивной части решения будет указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу работника, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации.
Как указал Минфин России, организация, выплачивающая в пользу физического лица по решению суда сумму неустойки и исполняющая обязанности налогового агента по уплате сумм налога на доходы физических лиц, действует в соответствии с положениями НК РФ (см. письмо от 28.05.2010 N 03-04-06/10-104).
В письме от 09.02.2010 N 03-04-06/10-12 официальный орган пояснил, что после окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивался доход физическому лицу, и письменного сообщения налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме налога обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога на доходы физических лиц не установлена.
В письме от 05.02.2010 N 03-04-06/10-11 финансовое ведомство указало, что при погашении банком задолженности заемщика по кредитному договору за счет страхового возмещения, полученного им как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования, банк обязан исчислить, удержать и уплатить исчисленную сумму налога на доходы физических лиц, а при невозможности такого удержания письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.
В письме от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174 контролирующий орган разъяснил, что если организация помимо выдачи беспроцентного займа осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо доходов (например, заработной платы), то налог на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды должен удерживаться из таких выплат и за счет них с соблюдением установленного НК РФ ограничения.
При этом удержание сумм налога из заработной платы работника до даты фактического получения дохода не допускается.
Как указало налоговое ведомство, организация обязана произвести выплаты, связанные с оплатой труда, не полученные ко дню смерти сотрудника, не позднее недельного срока со дня подачи членами семьи соответствующих документов. При этом налоговый агент удерживает налог на доходы физических лиц при фактической выплате дохода (см. письмо от 16.07.2009 N 20-15/3/073541@).
Судебная практика.
На практике у налоговых агентов возникают вопросы по поводу удержания налога на доходы физических лиц.
Например, должна ли организация-работодатель удержать налог на доходы физических лиц при получении заработной платы работника в натуральной форме, в случае выплаты заработной платы в денежной форме в более позднем периоде.
НК РФ не дает ответ на вопрос о том, должен ли работодатель удержать налог на доходы физических лиц при получении заработной платы работника в натуральной форме, в случае выплаты заработной платы в денежной форме в более позднем периоде.
Официальная позиция по данному поводу также отсутствует, однако есть судебная практика.
Так, в своем Постановлении ФАС Уральского округа от 27.01.2004 N Ф09-4373/03-АК пришел к выводу о том, что организация производила выплаты доходов физическим лицам не только в натуральном виде, но и частично денежными средствами, с которых должен был удерживаться и перечисляться в бюджет налог на доходы физических лиц.
На практике у налоговых агентов возникают также иные вопросы.
Например, между организацией (заказчик) и физическим лицом (исполнитель) был заключен гражданско-правовой договор на выполнение работ. По условиям заключенного договора физическому лицу выплачивается аванс.
Должна ли организация удержать налог на доходы физических лиц с выплаченного аванса?
НК РФ не дает разъяснений по поводу удержания налога на доходы физических лиц с выплаченного аванса по гражданско-правовому договору.
По данному вопросу отсутствует официальная позиция, однако есть две точки зрения судебных органов.
Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13467-09 пришел к выводу о том, что поступление денежных средств в качестве предоплаты или аванса до момента выполнения обязательств по договору не влечет возникновения объекта налога на доходы физических лиц.
Таким образом, по мнению ФАС Московского округа, организация не должна удерживать налог на доходы физических лиц с выплаченного аванса по гражданско-правовому договору.
Однако есть другие судебные решения, в которых изложена противоположная точка зрения.
Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 N А03-14059/2008 пришел к выводу о том, что организация обязана удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц с сумм аванса.
Следовательно, по мнению ФАС Западно-Сибирского округа, организация должна удерживать налог на доходы физических лиц с выплаченного аванса по гражданско-правовому договору.
В правоприменительной практике возникают такие вопросы, как, например, по решению с организации суда в пользу бывшего работника был взыскан средний заработок за время вынужденного прогула в размере 10000 рублей. В резолютивной части решения указана сумма 10000 рублей (с НДФЛ).
Должна ли организация при выплате бывшему работнику среднего заработка за время вынужденного прогула удержать налог на доходы физических лиц с суммы 10000 рублей или нет?
По данному вопросу есть официальная позиция, изложенная в письме от 05.04.2010 N 03-04-05/10-171, согласно которой сумма средней заработной платы за время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-01/305, от 22.09.2009 N 03-04-05-01/705.
Таким образом, организация при выплате бывшему работнику среднего заработка за время вынужденного прогула должна удержать налог на доходы физических лиц с суммы 10000 рублей.
Анализируя пункт 5 статьи 226 НК РФ, Минфин России разъяснил, что если организация, от которой физические лица получают доходы в виде подарков, не выплачивает физическим лицам каких-либо доходов в денежной форме, с которых можно было бы удержать налог с доходов в натуральной форме, применяются положения пункта 5 статьи 226 НК РФ, в соответствии с которыми при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
В целях применения указанной нормы статьи 226 НК РФ налоговый статус физических лиц - получателей доходов в виде подарков значения не имеет (см. письмо от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75).
В письме от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207 контролирующий орган пояснил, что если организация, от которой физические лица получают подарочные сертификаты, не выплачивает физическим лицам каких-либо доходов в денежной форме, с которых можно было бы удержать налог с доходов в натуральной форме, применяются положения пункта 5 статьи 226 НК РФ, в соответствии с которыми при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
В письме от 29.03.2011 N 03-04-06/6-61 официальный орган указал, что, если потребительский ипотечный кооператив не выплачивает физическим лицам каких-либо доходов в денежной форме, кооператив обязан по итогам налогового периода сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог с дохода, полученного в виде материальной выгоды, и сумме налога.
Как заметил Минфин России, невозможность удержать налог возникает, например, в случае выплаты дохода в натуральной форме или возникновения дохода в виде материальной выгоды. При этом если до окончания налогового периода налоговым агентом выплачиваются налогоплательщику какие-либо денежные средства, он обязан произвести из них удержание налога с учетом ранее не удержанных сумм (см. письмо от 17.11.2010 N 03-04-08/8-258).
В письме от 06.10.2010 N 03-04-06/2-242 контролирующий орган разъяснил, что при выплате налогоплательщику денежных средств (передаче ценных бумаг) до окончания налогового периода налоговый агент уведомляет налоговый орган и налогоплательщика о невозможности удержать исчисленную сумму налога в течение месяца с момента возникновения этого обстоятельства вне зависимости от того, расторгается налогоплательщиком договор на брокерское обслуживание или нет.
В письме от 10.06.2010 N 03-04-06/10-21 финансовое ведомство пояснило, что, если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся работнику и подлежащих удержанию с работника, организация - налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц. При этом налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме налога.
Аналогичная позиция содержится в письме УФНС РФ по г. Москве от 11.03.2010 N 20-14/024761@.
В письме от 05.02.2010 N 03-04-06/10-11 официальный орган заметил, что при погашении банком задолженности заемщика по кредитному договору за счет страхового возмещения, полученного им как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования, банк обязан исчислить, удержать и уплатить исчисленную сумму налога на доходы физических лиц, а при невозможности такого удержания письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.
В письме от 02.02.2010 N 03-04-06/3-7 финансовое ведомство пояснило, что на организацию как налогового агента при оплате за физических лиц проезда и проживания в связи с проведением концертных мероприятий возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц, а в случае невозможности удержания налога - обязанность письменно сообщить об этом в налоговый орган в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 226 НК РФ.
Как заметил официальный орган, при дарении организацией своему работнику имущества удержание налога производится из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, а при невозможности удержать у налогоплательщика данную сумму налога в течение 12 месяцев налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (см. письмо от 23.10.2009 N 03-11-06/2/222).
Анализируя пункт 6 статьи 226 НК РФ, налоговое ведомство разъяснило, что организация обязана исчислить и удержать налог на доходы физических лиц в виде суммы начисленных вексельных процентов, перечислить его в бюджет в сроки, указанные в пункте 6 статьи 226 НК РФ, а в случае невозможности удержать исчисленную сумму налога сообщить в налоговый орган по месту своего учета.