ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3799
Скачиваний: 1
- получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство (подпункт 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ).
При этом для целей главы 22 НК РФ получением нефтепродуктов признавались:
- приобретение нефтепродуктов в собственность;
- оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);
- оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
- получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов в качестве готовой продукции, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;
- передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства (подпункт 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ).
При этом передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивалась к передаче нефтепродуктов собственнику.
Одновременно с 01.01.2007 утратила силу статья 179.1 НК РФ "Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами".
Официальная позиция.
Минфин России в письме от 05.05.2006 N 03-04-06/65 разъяснял, что на основании пункта 1 статьи 179.1 НК РФ термин "свидетельство" используется в значении "свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами". Иного значения данного термина применительно к подпункту 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ нормами главы 22 НК РФ не предусмотрено.
В данном письме Минфин России также разъяснил, что организация, имеющая свидетельство, должна начислять акциз на весь объем полученных нефтепродуктов независимо от их вида, в том числе по нефтепродуктам, не указанным в свидетельстве. В связи с этим получение автомобильного бензина и моторных масел лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, является объектом налогообложения акцизами.
Подобную позицию разделяли и налоговые органы. Так, Управление МНС России по г. Москве в письме от 07.07.2003 N 24-11/36747 указало, что организация или индивидуальный предприниматель, имеющие свидетельство, должны начислять акциз на весь объем полученных (оприходованных) подакцизных нефтепродуктов независимо от их вида (в том числе и нефтепродукты, не указанные в свидетельстве) соответственно и на объем, поступивший на арендованные организацией мощности по хранению и отпуску.
В письме от 14.07.2003 N 24-11/38924 Управление МНС России по г. Москве указало, что в случае осуществления деятельности по реализации нефтепродуктов через топливораздаточные колонки (АЗС) организацией, не имеющей свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, подача деклараций, начисление и уплата акциза при получении нефтепродуктов от поставщиков и дальнейшей их розничной реализации у данной организации производиться не будет.
А в письме от 04.05.2006 N 03-04-06/62 Минфин России рассмотрел противоположную ситуацию, указав, что приобретение нефтепродуктов для собственных нужд организацией, имеющей свидетельство, признается объектом налогообложения акцизами независимо от того, осуществляет ли данная организация операции по реализации нефтепродуктов.
Следовательно, неправомерной, по мнению Минфина России, являлась позиция, согласно которой само по себе наличие свидетельства о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов, при отсутствии операций по реализации нефтепродуктов не образует объекта налогообложения акцизом.
Судебная практика.
Как правило, суды подтверждали правомерность подобных выводов.
ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 22.06.2005 N А74-5277/04-Ф02-2748/05-С1 также разъяснил, что обязанность по исчислению и уплате акциза при получении нефтепродуктов связана с наличием или отсутствием свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.
ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 27.06.2006, 21.06.2006 N Ф03-А51/06-2/1515 указал, что обязанность по исчислению и уплате акциза при получении нефтепродуктов связана с наличием или отсутствием свидетельства с регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.
ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 30.01.2007 N Ф04-9334/2006(30551-А75-31) также разъяснил, что в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ указанные операции налогоплательщика с нефтепродуктами не могут быть признаны объектом налогообложения в смысле главы 22 НК РФ, поскольку налоговый орган не доказал факт получения налогоплательщиком свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в установленном порядке.
А в Постановлении от 06.04.2005 N Ф03-А73/05-2/344 ФАС Дальневосточного округа указал, что обязанность по уплате сумм акциза не возникает у собственника товара при отсутствии соответствующего свидетельства, поскольку свидетельство на реализацию нефтепродуктов выдается налогоплательщику на определенный вид деятельности и при соблюдении требований, установленных статьей 179.1 НК РФ, в том числе при наличии в собственности мощностей (помещений) по хранению и реализации нефтепродуктов.
Аналогичной позиции придерживался и ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 19.05.2005 N А74-3880/04-Ф02-2204/05-С1, в котором Суд указал, что из содержания главы 22 НК РФ следует, что обязанность по исчислению и уплате акциза с получения нефтепродуктов напрямую связана с наличием или отсутствием свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.
К подобным выводам приходил и ФАС Северо-Западного округа, который в Постановлении от 11.12.2006 N А26-5099/2006-28 разъяснил, что из содержания подпункта 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ следует, что для возникновения объекта налогообложения при получении нефтепродуктов организациями или индивидуальными предпринимателями необходимым и достаточным условием является наличие у соответствующей организации или индивидуального предпринимателя свидетельства о регистрации в качестве лица, совершающего операции с нефтепродуктами, независимо от дальнейшего использования нефтепродуктов. По мнению Суда, установленный пунктом 3 статьи 187 НК РФ порядок определения налоговой базы по операциям, указанным в подпункте 3 пункта 1 статьи 182 НК РФ, также не зависит от цели получения нефтепродуктов.
ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22.11.2004 N А13-2990/04-15 указывал, что независимо от того, для каких целей приобретены нефтепродукты (для последующей перепродажи, для использования в производстве (собственных нужд) или иных нужд), лицо, имеющее свидетельство, уплачивает акцизы со всего объема приобретенных нефтепродуктов (как реализуемых непосредственно с заводов-производителей, так и приобретаемых на автозаправочных станциях).
А в Постановлении от 12.07.2004 N А13-11954/03-21 ФАС Северо-Западного округа заметил, что с 01.01.2003 налогоплательщиками акциза по нефтепродуктам становятся не только производители, но и организации (индивидуальные предприниматели), осуществляющие операции с нефтепродуктами (оптовая, оптово-розничная или розничная реализация), имеющие свидетельство, которые после приобретения нефтепродуктов самостоятельно начисляют и уплачивают акциз в бюджет. Лица же, не имеющие свидетельства, фактически уплачивают сумму акциза в составе стоимости получаемых (приобретенных) подакцизных нефтепродуктов.
Однако по данному вопросу существует и противоположная судебная практика. Постановлениями ФАС Западно-Сибирского округа от 16.02.2005 N Ф04-324/2005(8372-А75-31), от 09.08.2006 N Ф04-4972/2006(25209-А75-33) указано, что объект налогообложения по акцизам образуется при условии реализации приобретенных в собственность нефтепродуктов, для осуществления которой законодательством установлено требование о получении организацией или индивидуальным предпринимателем свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Само по себе наличие свидетельств лица, осуществляющего оптовую и оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, при отсутствии операций по реализации нефтепродуктов не образует объекта налогообложения по акцизам.
Таким образом, по мнению ФАС Западно-Сибирского округа, если реализация нефтепродуктов организацией не осуществляется и нефтепродукты приобретаются для собственного потребления, объекта налогообложения по акцизам не возникает. Следовательно, решение о доначислении акцизов и привлечении к налоговой ответственности такой организации является неправомерным.
Внимание!
Следует отметить, что Законом N 134-ФЗ внесены соответствующие изменения в отношении нефтепродуктов и в другие подпункты пункта 1 статьи 182 НК РФ.
Итак, с 01.01.2007 положениями Закона N 134-ФЗ отменены и подпункты 2 - 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, устанавливавшие основания уплаты акцизов по нефтепродуктам - при оприходовании самостоятельно произведенных нефтепродуктов лицами, не имеющими свидетельства; получении на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.
Акцизы по нефтепродуктам с 01.01.2007 уплачиваются их производителем при реализации нефтепродуктов в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ, а также в иных общих случаях, указанных в пункте 1 статьи 182 НК РФ, в частности: при передаче подакцизных товаров на переработку и возврате произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров на основании подпункта 12 и подпункта 7 пункта 1 статьи 182 НК РФ; передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином) согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 182 НК РФ; передаче произведенных подакцизных товаров для собственных нужд и в качестве вклада в уставный капитал, взноса по договору простого товарищества в соответствии с подпунктами 9 и 10 пункта 1 статьи 182 НК РФ; передаче произведенных подакцизных товаров при выходе участника из организации; при выделе доли участника договора простого товарищества в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 182 НК РФ.
Экспорт нефтепродуктов от обложения акцизами освобождается в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ.
При совершении операций с нефтепродуктами (за исключением операций с прямогонным бензином) налогоплательщик на основании пункта 1 статьи 198 НК РФ с 01.01.2007 в общем порядке предъявляет покупателю к оплате соответствующую сумму акциза, которая будет выделяться в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах в соответствии с пунктом 2 статьи 198 НК РФ.
Предъявленные суммы акциза по нефтепродуктам с 01.01.2007 в силу пункта 2 статьи 200 НК РФ принимаются к вычету в общем порядке - при приобретении или ввозе нефтепродуктов, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров. На операции с нефтепродуктами распространены правила о вычете сумм акциза при передаче подакцизных товаров, в силу пункта 3 статьи 200 НК РФ произведенных из давальческого сырья (материалов), а также в силу пункта 5 статьи 200 НК РФ при возврате подакцизных товаров покупателем (п. 5 ст. 200 НК РФ).
Следует отметить, что Законом N 134-ФЗ отменены установленные ранее в пунктах 8 - 10 статьи 200 НК РФ специальные правила вычета сумм акциза при совершении операций с нефтепродуктами.
С 01.01.2007 акциз по нефтепродуктам в соответствии с пунктом 3 статьи 204 НК РФ нужно уплачивать равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. При этом акциз уплачивается по месту производства нефтепродуктов в силу пункта 4 статьи 204 НК РФ.
Внимание!
Необходимо также отметить, что статьей 5 Закона N 134-ФЗ предусмотрены переходные положения, связанные с изменением в 2007 г. порядка уплаты акциза по нефтепродуктам.
В соответствии с частью 1 статьи 5 Закона N 134-ФЗ лица, имевшие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (за исключением свидетельства на переработку прямогонного бензина), до 01.01.2007 и осуществляющие с 01.01.2007 реализацию нефтепродуктов, полученных (оприходованных) до 01.01.2007 и (или) отгруженных им до указанной даты, признаются налогоплательщиками акцизов.
Согласно части 2 статьи 5 Закона N 134-ФЗ по нефтепродуктам, полученным (оприходованным) налогоплательщиками до 01.01.2007 и (или) отгруженным им до указанной даты, применяются положения главы 22 НК РФ в редакции, действовавшей на 31.12.2006, если иное не установлено статьей 5 Закона N 134-ФЗ.
На основании части 3 статьи 5 Закона N 134-ФЗ уплата акцизов по нефтепродуктам, указанным в части 1 статьи 5 Закона N 134-ФЗ (за исключением нефтепродуктов, реализуемых за пределы Российской Федерации), производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация нефтепродуктов.
Согласно части 4 статьи 5 Закона N 134-ФЗ по нефтепродуктам, полученным (оприходованным) до 01.01.2007, и по нефтепродуктам, полученным (оприходованным) после указанной даты, которые были отгружены налогоплательщику до 31.12.2006 включительно, и реализованным за пределы Российской Федерации, применяются положения главы 22 НК РФ в редакции, действовавшей на 31.12.2006.
В соответствии с частью 5 статьи 5 Закона N 134-ФЗ по прямогонному бензину, в том числе произведенному из давальческого сырья (материалов), полученному (оприходованному) налогоплательщиками до 01.01.2007 и (или) отгруженному им до указанной даты, в дальнейшем реализуемому (передаваемому) лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в части вычетов сумм акциза с 01.01.2007 применяются положения главы 22 НК РФ в редакции, действовавшей на 31.12.2006.
Частью 6 статьи 5 Закона N 134-ФЗ уплата сумм акциза производится налогоплательщиком по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом в отношении налогоплательщика.
В соответствии с частью 7 статьи 5 Закона N 134-ФЗ исчисление сумм акциза, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.
Согласно части 8 статьи 5 Закона N 134-ФЗ налоговая декларация представляется налогоплательщиками в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в сроки, установленные частями 2 - 5 статьи 5 Закона N 134-ФЗ.
На основании части 9 статьи 5 Закона N 134-ФЗ суммы акциза, исчисленные по нефтепродуктам, включаются в стоимость нефтепродуктов.
Суммы акциза, уплаченные при ввозе нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации до 01.01.2007, при реализации (передаче) таких нефтепродуктов после указанной даты включаются в стоимость нефтепродуктов (часть 10 статьи 5 Закона N 134-ФЗ).
Внимание!
В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ (далее - Закон N 107-ФЗ) с 01.01.2006 утратил силу подпункт 5 пункта 1 статьи 182 НК РФ, которым признавалась объектом налогообложения акцизами реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций. Подпунктом 5 пункта 1 статьи 182 НК РФ до 01.01.2006 также устанавливалось, что не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации.
Применение данной нормы вызывало определенные вопросы на практике.
Пример 1.
Суть дела.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиком акцизов за период с 01.07.2003 по 31.12.2003, о чем составлен акт. В ходе проверки установлена неполная уплата налогоплательщиком акциза за июль - декабрь 2003 г. в связи с неподтверждением поступления алкогольной продукции с акцизного склада налогоплательщика на акцизные склады грузополучателей.