ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3817
Скачиваний: 1
По результатам выездной проверки и с учетом представленных налогоплательщиком возражений налоговым органом принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ, доначислении акциза и начислении пеней за его несвоевременную уплату.
В обоснование данного решения налоговый орган указал на результаты встречных проверок, в отношении директора покупателя возбуждено уголовное дело, лицензия на право оборота алкогольной продукции у данной организации аннулирована.
Налоговый орган также сослался на непредставление налогоплательщиком уведомления о поступлении алкогольной продукции на акцизный склад покупателя, акта возврата алкогольной продукции, товарно-транспортной накладной.
На основании решения налогового органа налогоплательщику направлены требования об уплате налога и налоговой санкции. В связи с неисполнением указанных требований налоговый орган принял решение о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.
Налогоплательщик не согласился с названными решениями и требованиями налогового органа и обратился в Арбитражный суд.
Позиция Суда.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 182 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверенный период) объектом налогообложения акцизом признается в том числе реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций.
Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации.
Как следует из материалов дела, на основании договора поставки, заключенного с покупателем, налогоплательщик (поставщик) реализовал покупателю алкогольную продукцию. В подтверждение реализации названной продукции налогоплательщиком представлены договор, счета-фактуры, товарные накладные, доверенности на получение материальных ценностей. Суд, оценив представленные доказательства, признал подтвержденным факт реализации налогоплательщиком алкогольной продукции второму покупателю. Налоговый орган не опровергает сведения, отраженные в представленных налогоплательщиком документах. Налоговый орган не заявил в порядке, предусмотренном статьей 161 АПК РФ, о фальсификации доказательств реализации алкогольной продукции покупателю.
В материалах дела имеется копия разрешения, выданного покупателем на осуществление хранения в режиме налогового склада и реализацию алкогольной продукции, сроком действия до 22.08.2004.
Следовательно, в силу подпункта 5 пункта 1 статьи 182 НК РФ реализация алкогольной продукции покупателю не привела к возникновению у налогоплательщика налогооблагаемой базы по акцизу, в связи с чем у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления налогоплательщику акциза, соответствующих пеней и налоговых санкций в этой части.
Как отметил Суд, сведения об отзыве у второго покупателя лицензии и возбуждении уголовного дела сами по себе не свидетельствуют о невозможности реализации данной организации алкогольной продукции в 2003 г. Налогоплательщиком же представлены первичные документы, подтверждающие реализацию продукции покупателю.
(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.05.2006 N А56-16998/2005.)
Пример 2.
Суть дела.
В ходе проведения выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления акциза на алкогольную продукцию за период с 06.10.2003 по 31.07.2005 налоговым органом установлено, что налогоплательщиком была приобретена алкогольная продукция - вино "Портвейн" - у сторонних организаций, которые осуществляли розлив вина в бутылки, что в соответствии с пунктом 3 статьи 182 НК РФ приравнивается к производству подакцизных товаров, в связи с чем доначислены акциз, пени и штраф.
В соответствии с решением налогового органа налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК, в виде взыскания штрафа, неуплаченного акциза, пени за несвоевременную уплату акциза.
Налогоплательщик с решением налогового органа не согласился и обратился в Арбитражный суд.
Позиция Суда.
Согласно договорам, заключенным налогоплательщиком со сторонними организациями, налогоплательщик приобрел вино "Портвейн", акциз на которое был уплачен поставщиками в полном объеме.
На акцизный склад налогоплательщика вино "Портвейн", разлитое в потребительскую тару сторонними организациями, поступило без оклейки его региональными специальными марками, так как маркировка осуществлялась акцизным складом налогоплательщика, что отражено в журнале налогового поста.
Суд, удовлетворяя заявленные требования, сделал вывод о том, что налогоплательщик приобретал у сторонних организаций вино, а не виноматериалы, в связи с чем налогоплательщик не должен уплачивать акциз с приобретенного у указанных организаций товара.
Суд сделал вывод о том, что вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров, либо предъявленные налогоплательщиком - собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.
В соответствии с разъяснениями Лицензионной палаты условиями действия лицензии сторонней организации на осуществление деятельности по производству, хранению и поставке произведенной алкогольной продукции (вино) предусматривается только розлив (бутилирование) полученного от организации-производителя готового вина, следовательно, разлив (бутилирование) может производиться и в отношении готовой алкогольной продукции (вина). Ссылка налогового органа на Постановления Президиума ВАС от 04.01.1996 N 923/95 и от 16.04.1996 N 763/96 Судом не была принята во внимание, поскольку указанные Постановления были приняты до вступления в силу НК РФ в действующей редакции.
Статьей 182 НК РФ установлено, что объектом обложения акцизами является реализация с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций (прим. авт. - данное положение утратило силу).
Согласно статье 195 НК РФ дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завершения действия режима налогового склада.
На основании статьи 197 НК РФ (прим. авт. - утратила силу) под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию. Момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада покупателям либо структурному подразделению считается моментом завершения действия налогового склада. При нахождении алкогольной продукции на акцизных складах с ней могут производиться исключительно операции по обеспечению сохранности, контролю качества, маркировке, а также по подготовке ее к передаче и транспортировке.
Правомерными также являются выводы Суда о том, что передача образцов алкогольной продукции в лабораторию для проведения мероприятий по контролю за качеством определенной партии подакцизной продукции не является ее реализацией, так как режим налогового склада продолжает действовать.
Таким образом, Суд пришел к выводу о том, что объектом налогообложения в соответствии со статьей 182 НК РФ является реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, поэтому бой алкогольной продукции нельзя расценить как недостачу продукции, так как она присутствует на складе, в связи с чем доначисление акциза, а также пени и штрафа является необоснованным.
(Постановление ФАС Поволжского округа от 30.11.2006 N А55-4564/06.)
Внимание!
Следует отметить, что Закон N 107-ФЗ также признал утратившими силу положения пункта 2 статьи 193 НК РФ, а также положения статей 196 и 197 НК РФ.
Так, статьей 196 НК РФ было установлено, что хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, производимой на территории Российской Федерации, осуществляются в соответствии с условиями режима налогового склада. В период нахождения алкогольной продукции под действием режимов налогового склада указанная продукция не считается реализованной и в отношении этой продукции не возникает обязательства по уплате акциза.
Статьей 197 НК РФ предусмотрено правовое положение режима налогового склада.
Таким образом, с 01.01.2006 ликвидирован режим налогового склада, при котором сумма акцизов уплачивалась частично производителями алкогольной продукции, частично оптовыми продавцами; из числа объектов налогообложения исключены операции по реализации организациями алкогольной продукции с акцизных складов. С 01.01.2006 при реализации алкогольной продукции акциз уплачивается производителем алкогольной продукции по полным ставкам.
Внимание!
Необходимо также отметить, что статьей 3 Закона N 107-ФЗ были предусмотрены соответствующие переходные положения.
Так, оптовые организации, учредившие акцизные склады до 01.01.2006 и осуществляющие с 01.01.2006 реализацию алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, поступившей на акцизные склады этих организаций до 01.01.2006 и (или) отгруженной в их адрес до указанной даты, признаются налогоплательщиками акцизов.
Налогообложение в отношении вышеуказанной алкогольной продукции, за исключением вин, осуществляется по налоговым ставкам в размере 80 процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в пункте 1 статьи 193 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ), в отношении вин, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, по налоговым ставкам в размере 65 процентов соответствующих налоговых ставок, указанных в пункте 1 статьи 193 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ).
Уплата акциза производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период:
1) не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) - по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;
2) не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.
Акциз уплачивается по месту реализации (передачи) продукции оптовыми организациями.
Налоговая декларация представляется в налоговые органы в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность (подпункт 6 пункта 1 статьи 182 НК РФ).
Из положений подпункта 6 пункта 1 статьи 182 НК РФ следует, что, в частности, таможенные и налоговые органы, передающие на реализацию указанные товары, плательщиками акцизов не признаются.
При этом в отношении подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, следует отметить, что подакцизный товар подлежит обращению только в государственную собственность, а не в собственность муниципальных образований, так как согласно статьям 124 - 127 ГК РФ под государством подразумеваются Российская Федерация и ее субъекты, а не муниципальные образования;
3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) (подпункт 7 пункта 1 статьи 182 НК РФ);
Пример.
МНС России в письме от 19.04.2002 N 03-4-11/1066/42-П327 разъяснило, что организация - производитель пива является налогоплательщиком акцизов по тем объемам указанного подакцизного товара, которые передаются на розлив, а организация, осуществляющая розлив на давальческих началах, является налогоплательщиком акцизов по пиву, которое она разлила в бутылки.
4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (подпункт 8 пункта 1 статьи 182 НК РФ).
Внимание!
Минфин России в письме от 23.05.2005 N 03-01-10/5-252 отметил, что в соответствии с пунктом 1 статьи 182 НК РФ в целях применения главы 22 НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе признается реализацией подакцизных товаров.
Статьей 11 НК РФ определены институты, понятия и термины, используемые в НК РФ, согласно пункту 2 статьи 11 которого под лицами понимаются организации и (или) физические лица. При этом структурные подразделения организаций (российских организаций) не поименованы в числе данных субъектов правоотношений.
На основании изложенного финансовое ведомство пришло к выводу, что при перемещении предприятием-производителем продукции между своими складами, если такая передача не отнесена к операциям, облагаемым акцизом, объекта налогообложения в рамках главы 22 НК РФ не возникает.
Внимание!
Следует отметить, что подпункт 8 пункта 1 статьи 182 НК РФ изложен в вышеуказанной редакции с 01.01.2007 Законом N 134-ФЗ.
Соответствующими изменениями определено, что с 01.01.2007 не возникает объекта налогообложения акцизом при передаче произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.
До вступления в силу Закона N 134-ФЗ указанные операции признавались объектом налогообложения акцизом вне зависимости от наличия или отсутствия свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 182 НК РФ в ранее действовавшей редакции. При этом оснований для предоставления вычета начисленных сумм акциза главой 22 НК РФ не предусматривалось.