ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3798
Скачиваний: 1
10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (подпункт 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ).
Для целей главы 22 НК РФ получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность.
Положения подпункта 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ действуют с 01.01.2006.
Внимание!
Следует отметить, что Законом N 134-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2007, вынесены изменения в подпункт 8 пункта 1 статьи 182 и подпункт 1 пункта 4 статьи 199 НК РФ, которые необходимо учитывать при применении подпункта 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 182 НК РФ (в редакции Закона N 134-ФЗ) объектом налогообложения по акцизам признаются операции по передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением, в частности, передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.
Подпунктом 1 пункта 4 статьи 199 НК РФ установлено, что сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям, указанным в подпункте 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ, при дальнейшем использовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого денатурированного спирта не включается. Сумма акциза, исчисленная по операциям, указанным в подпункте 20 пункта 1 статьи 182 НК РФ, при дальнейшем неиспользовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции включается в стоимость передаваемого денатурированного спирта.
Таким образом, с вступлением в силу изменений, внесенных Законом N 134-ФЗ, операции по передаче произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, объектом налогообложения по акцизам не признаются.
Сумма акциза, исчисленная организацией при оприходовании денатурированного этилового спирта, в стоимость передаваемого в другое структурное подразделение спирта не включается, если он используется в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции (подпункт 1 пункта 4 статьи 199 НК РФ). Данная норма распространяется на налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом.
В случае если полученный денатурированный спирт не будет использоваться для вышеуказанных целей, то указанная сумма акциза включается в стоимость передаваемого денатурированного этилового спирта.
Как уже указывалось выше, до 01.01.2007 организации - производители денатурированного спирта, имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, включали указанные суммы акциза в стоимость передаваемого спирта, которые подлежали вычету в соответствии с пунктом 11 статьи 200 НК РФ при представлении документов, перечень которых установлен пунктом 11 статьи 201 НК РФ;
11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина (подпункт 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ).
Для целей главы 22 НК РФ получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.
Понятие прямогонного бензина закреплено в подпункте 10 пункта 2 статьи 181 НК РФ.
Положения подпункта 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ введены в действие Законом N 134-ФЗ и действуют с 01.01.2007.
Одновременно стала действовать и статья 179.3 НК РФ, предусматривающая выдачу свидетельств при совершении операций с прямогонным бензином.
Следует отметить, что при передаче прямогонного бензина на основании распорядительных документов собственника налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, - расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры в силу пункта 9 статьи 198 НК РФ должны выписываться без выделения соответствующих сумм акциза, с проставлением надписи или штампа "Без акциза".
В соответствии с пунктом 3 статьи 182 НК РФ в целях главы 22 НК РФ к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.
Следует отметить, что Законом N 134-ФЗ в положения данного пункта внесены изменения: слова "розлив подакцизных товаров" заменены словами "розлив алкогольной продукции и пива".
Внимание!
Стоит отметить, что согласно статье 2 Закона N 171-ФЗ этиловый спирт и алкогольная продукция - понятия разные:
этиловый спирт - спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства) и спирт-сырец;
алкогольная продукция - пищевая продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции.
Исходя из изложенного, с 01.01.2007 розлив этилового спирта не приравнивается к производству подакцизных товаров.
Внимание!
Также данное изменение касается и лиц, которые осуществляют деятельность по расфасовке (розливу) моторных масел в потребительскую тару. Поскольку такая деятельность исходя из норм и правил упаковки данной продукции, установленных ГОСТ 1510-84 "Нефть и нефтепродукты. Маркировка, упаковка, транспортирование и хранение", рассматривалась до 01.01.2007 как часть общего процесса их производства, такие лица признавались плательщиками акцизов. С 01.01.2007 с учетом вышеупомянутого изменения лица, осуществляющие расфасовку (розлив) моторных масел в потребительскую тару, исключены из состава плательщиков акцизов.
В соответствии с пунктом 4 статьи 182 НК РФ при реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.
При применении нормы пункта 4 статьи 182 НК РФ необходимо учитывать нормы статьи 50 НК РФ, регулирующие общие положения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица. Об этом свидетельствует и судебная практика (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 19.11.2004 N КА-А41/10847-04).
В соответствии с пунктом 1 статьи 50 НК РФ обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном данной статьей.
Согласно пункту 3 статьи 57 ГК РФ формами реорганизации юридического лица являются слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование.
Статья 58 ГК РФ устанавливает правопреемство при реорганизации юридических лиц:
1) при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом;
2) при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом;
3) при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом;
4) при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом;
5) при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Правопреемство в части исполнения обязанности по уплате налогов при различных формах реорганизации установлено пунктами 4 - 9 статьи 50 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 50 НК РФ исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.
Внимание!
Пунктом 2 статьи 50 НК РФ установлено, что на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.
В соответствии с пунктом 4 статьи 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Исходя из вышеизложенных положений НК РФ и ГК РФ для возникновения обязанности правопреемника по уплате штрафных санкций необходимо наличие решения налогового органа о привлечении реорганизуемого юридического лица к налоговой ответственности, вынесенное до внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о создании вновь возникших юридических лиц.
Актуальная проблема.
При привлечении к налоговой ответственности в случае реорганизации необходимо учитывать две ситуации:
- само реорганизованное предприятие должно быть привлечено к ответственности, предусмотренной НК РФ, в случае вынесения такого решения налоговым органом до завершения реорганизации данного юридического лица. Обязанность по уплате указанного штрафа автоматически перейдет к правопреемнику вместе с обязанностью по уплате налоговых платежей;
- в случае вынесения решения налоговым органом о привлечении к ответственности, предусмотренной НК РФ, после завершения реорганизации юридического лица и если налоговое правонарушение совершено реорганизуемым предприятием, привлечение к налоговой ответственности правопреемника и вынесение в отношении его решения неправомерно, так как отсутствует вина правопреемника, а правонарушение совершено, по сути, иным юридическим лицом. Вынесение же решения в отношении реорганизованного юридического лица невозможно, поскольку реорганизация завершена и решение в отношении несуществующего юридического лица вынесено быть не может.
Такой вывод подтверждает позиция ВАС РФ. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.02.2004 N 11489/03 признал неправомерным взыскание с реорганизуемого лица штрафа, наложенного после его реорганизации за налоговое правонарушение, совершенное присоединенным к нему юридическим лицом.
Кроме того, пунктом 2 статьи 50 НК РФ установлено, что правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него данной статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.
В соответствии с пунктом 3 статьи 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
Согласно пункту 4 статьи 50 НК РФ при слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.
Пунктом 5 статьи 50 НК РФ предусмотрено, что при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
Внимание!
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.02.2004 N 11489/03 указал, что такая реорганизация юридических лиц не влечет изменения размеров налоговых поступлений в бюджет и порядка их уплаты.
В соответствии с пунктом 6 статьи 50 НК РФ при разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.
Согласно пункту 7 статьи 50 НК РФ при наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.
В соответствии с пунктом 3 статьи 60 ГК РФ если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного юридического лица, вновь возникшие юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного юридического лица перед его кредиторами.
Исходя из вышеизложенных норм, в пункте 7 статьи 50 НК РФ также уточнено, что если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.