ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 3808
Скачиваний: 1
В соответствии с пунктом 8 статьи 50 НК РФ при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица.
Пунктом 9 статьи 50 НК РФ предусмотрено, что при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
В соответствии с пунктом 10 статьи 50 НК РФ сумма налога (пеней, штрафов), излишне уплаченная юридическим лицом или излишне взысканная до его реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности реорганизованного юридического лица по погашению недоимки по иным налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации в порядке, установленном НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
При этом подлежащая зачету сумма излишне уплаченного юридическим лицом или излишне взысканного с него до реорганизации налога, сбора (пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности реорганизованного юридического лица по пеням и штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему Российской Федерации, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы.
Кроме того, пунктом 10 статьи 50 НК РФ установлено, что при отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопреемниками) заявления в порядке, установленном главой 12 НК РФ. При этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в соответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.
Исходя из пунктов 11, 12 статьи 50 НК РФ, правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении исполнения обязанности по уплате сбора при реорганизации юридического лица и при определении правопреемника (правопреемников) иностранной организации, реорганизованной в соответствии с законодательством иностранного государства.
В соответствии с пунктом 13 статьи 50 НК РФ положения, предусмотренные данной статьей, применяются также при уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу.
Комментарий к статье 183 НК РФ
"Операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения)"
Статья 183 НК РФ устанавливает перечень операций, не подлежащих обложению акцизами.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 183 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:
1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации.
Пример.
При передаче филиалом произведенного им спирта этилового своей головной организации объекта налогообложения по акцизам не возникает. Соответственно, по указанным операциям передачи произведенного данным филиалом спирта этилового уплата акцизов по месту нахождения этого филиала не производится.
Уплата акциза должна быть произведена головной организацией при реализации произведенной ею из указанного спирта алкогольной продукции.
Внимание!
Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ (далее - Закон N 107-ФЗ) из статьи 183 НК РФ с 01.01.2006 исключены положения об освобождении от уплаты акцизов операций по реализации денатурированного этилового спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции (подпункты 2 - 3 пункта 1 статьи 183 НК РФ).
В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Закона N 107-ФЗ в отношении прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта, полученных (оприходованных) по состоянию на 01.01.2006, положения главы 22 НК РФ (в редакции Закона N 107-ФЗ) не распространяются. Таким образом, на денатурированный этиловый спирт, полученный (оприходованный) до указанной даты, распространяются положения главы НК РФ в редакции, действующей до конца 2005 года.
На это указало и Управление ФНС России г. Москве в письме от 15.12.2005 N 19-11/94175;
2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли (подпункт 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ).
Следует иметь в виду, что пунктом 3 статьи 183 НК РФ закреплено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.
Освобождение указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 НК РФ.
Статьей 184 НК РФ закреплены особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации.
Судебная практика.
ФАС Московского округа в Постановлении от 07.11.2006 N КА-А40/10764-06 рассмотрел спор между налогоплательщиком и налоговым органом относительно правомерности применения освобождения, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ. Налоговый орган указал на то, что налогоплательщиком в нарушение пункта 2 статьи 183 НК РФ не ведется раздельный учет производства и реализации подакцизных товаров на внутреннем и внешних рынках.
Суд указал, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только в том случае, если у налогоплательщика имеются поручительство банка или банковская гарантия, которыми предусматривается обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.
При отсутствии у налогоплательщика поручительства банка или банковской гарантии налогоплательщик обязан уплатить акциз в общем порядке.
Таким образом, при отсутствии у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации не являются операциями, не подлежащими налогообложению (освобождаемыми от налогообложения).
В соответствии с пунктом 3 статьи 184 НК РФ возмещение сумм акциза производится после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта товаров, в порядке, предусмотренном статьей 203 НК РФ.
При этом положения статьи 203 НК РФ не устанавливают обязанности налогоплательщика вести отдельный учет операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров на экспорт.
Как установлено Судом, по налоговой декларации по акцизам за январь - февраль 2005 г. (налоговые периоды, в которых произведена реализация подакцизных товаров на экспорт) налогоплательщик не заявлял какие-либо суммы акциза по разделу "Реализация в отчетном налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым представлены поручительства банков или банковские гарантии" - строка 030 декларации.
Так, акциз по реализации на экспорт подакцизных товаров был исчислен и уплачен в бюджет, в связи с чем на налогоплательщика не распространяется требование пункта 2 статьи 183 НК РФ по ведению и наличию отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров как операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Кроме того, сведения по суммам акциза по спиртам по каждой поставке (ГТД), заявленным к возмещению на основании налоговой декларации по акцизам за март 2005 г., даны в справке об отгрузках экспортной готовой продукции по налогоплательщику, по которым акциз подлежит возмещению по декларации за март 2005 г.
Методика расчета величины акцизов, подлежащих возмещению по приобретенному спирту, использованному в качестве сырья для производства алкогольной продукции, порядок бухгалтерского учета акциза по экспортным операциям утверждены распоряжением налогоплательщика.
Общая сумма акциза, уплаченная по спиртам, использованным в отчетном периоде, определяется исходя из объема спирта, использованного в производстве в отчетном периоде.
Таким образом, Суд указал, что налогоплательщик фактически ведет раздельный учет операций по производству и реализации подакцизных товаров на экспорт.
Следовательно, ФАС Московского округа отметил, что акциз по экспортной реализации был исчислен и уплачен налогоплательщиком в бюджет, так как у налогоплательщика не было банковской гарантии. Таким образом, Суд разделил понятия "освобождение от налогообложения" и "возмещение налога".
Кроме того, Суд пришел к выводу, что налогоплательщик фактически вел раздельный учет, так как общая сумма акциза, уплаченная по спиртам, использованным в отчетном периоде, определяется исходя из объема спирта, использованного в производстве в отчетном периоде.
Аналогичные выводы отражены в Постановлениях ФАС Московского округа от 23.03.2006 N КА-А40/1870-06; от 20.10.2006, 24.10.2006 N КА-А40/10203-06.
Внимание!
В соответствии с пунктом 7 статьи 198 НК РФ при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров. В случае, если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) и контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с контрагентом;
2) платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган);
4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации.
Судебная практика.
ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 13.09.2006 N А39-798/2005-68/11 указал, что из приведенных норм следует, что обязательным условием для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов при экспортных операциях является представление налогоплательщиком налоговому органу документов, предусмотренных в пункте 7 статьи 198 НК РФ. При этом названные документы должны быть достоверными, составлять единый комплект и не иметь противоречий в содержащихся в них сведениях.
В пункте 8 статьи 198 НК РФ установлено, что при непредставлении или представлении в неполном объеме перечисленных в пункте 7 статьи 198 НК РФ документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, которые должны быть представлены в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в порядке, установленном главой 22 НК РФ в отношении операций с подакцизными товарами на территории Российской Федерации.
В указанном выше Постановлении ФАС Волго-Вятского округа указал, что налогоплательщик в подтверждение обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов при экспортных операциях не представил контракты (копии контрактов) с иностранным покупателем на поставку подакцизных товаров и договоры комиссии. Кроме того, налогоплательщик представил копии грузовых таможенных деклараций, транспортных и товаросопроводительных документов с нечеткими, нечитаемыми штампами таможенных органов и личных печатей их работников. В отдельных грузовых таможенных декларациях и железнодорожных накладных отсутствуют необходимые отметки таможен.
Оценив представленные в дело доказательства, Суд пришел к выводу о том, что имеющиеся документы не подтверждают надлежащим образом факт вывоза подакцизных товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации и не позволяют признать соблюденными все требования законодательства для обоснованности освобождения от уплаты акцизов по нефтепродуктам и налоговых вычетов по экспортным операциям.