ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 17.10.2020
Просмотров: 503
Скачиваний: 1
- в сфере услуг по оценке - Федеральный закон от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3813);
- в сфере детективных и охранных услуг - Закон РФ от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. N 17. Ст. 888);
- в сфере ветеринарии - Правила оказания платных ветеринарных услуг (утверждены Постановлением Правительства РФ от 6 августа 1998 г. N 898 (СЗ РФ. 1998. N 33. Ст. 4012));
- в сфере зрелищных услуг - Правила по киновидеообслуживанию населения (утверждены Постановлением Правительства РФ от 17 ноября 1994 г. N 1264 (СЗ РФ. 1994. N 31. Ст. 3282);
- в сфере гостиничных услуг - Правила предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации (утверждены Постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. N 490 (СЗ РФ. 1997. N 18. Ст. 2153)).
Данный перечень не является исчерпывающим.
3. Является ли предоставление имущества в аренду возмездным
оказанием услуг?
По смыслу данной статьи предоставление имущества в аренду не является возмездным оказанием услуг. Решением ВС РФ от 24 февраля 1999 года N ГКПИ98-808, 809 договор аренды причислен к возмездному оказанию услуг лишь для целей налогообложения <1>. Согласно гл. 34 "Аренда" ГК РФ, ст. 779 ГК РФ договор аренды не является разновидностью договора платного оказания услуг <2>.
--------------------------------
<1> Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23 октября 2003 г. по делу N А58-1386/03-Ф02-3562/03-С1.
<2> См., например: Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 4 марта 2008 г. N 07АП-284/08.
Согласно ст. 779 "Договор возмездного оказания услуг" ГК РФ под услугой понимается совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности. В соответствии со статьей 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
При сдаче имущества в аренду арендодатель передает имущество во временное пользование, но получаемая им плата - это плата за пользование этим имуществом арендатором в течение определенного в договоре периода времени, а не за совершение арендодателем действия по передаче имущества.
Таким образом, из приведенных норм следует, что сдача имущества в аренду не трактуется законодателем как услуга.
Сдача имущества в аренду для целей налогообложения может быть признана услугой только при наличии прямого на то указания в конкретной норме по конкретному налогу <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 сентября 2005 года N А05-3203/2005-31.
Арендатор (наниматель) по отношению к арендодателю (наймодателю) не является заказчиком услуг, как это требует ст. 779 ГК РФ <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16 апреля 2008 г. N 07АП-1621/08 по делу N А27-1643/2008-5; Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 25 января 2005 года по делу N Ф09-6049/04-АК.
Таким образом, из приведенных выше норм очевидна различная правовая природа и цели договора возмездного оказания услуг и договора на сдачу имущества в аренду <1>.
--------------------------------
<1> См., например: Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 июля 2005 года N А42-2773/04-22; Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27 марта 2006 года по делу N Ф08-1117/2006-474А.
4. Возможно ли признание сдачи имущества возмездной услугой
для целей, предусмотренных соответствующим
законодательством?
Ст. 779 ГК РФ фактически не исключает возможности распространения правил, касающихся этого договора, и на отношения, вытекающие из договора аренды имущества.
Таким образом, вывод суда первой инстанции о совершении ООО правонарушения - неприменение контрольно-кассовой машины, - ответственность за которое предусмотрена статьей 14.5 КоАП РФ, является правильным, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27 октября 2004 года N Ф03-А59/04-2/2507.
Из содержания ст. 606 ГК РФ следует, что арендодатель предоставляет принадлежащее ему имущество арендатору во временное владение и пользование, получая при этом доход в виде платы за него. Согласно ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик - оплатить эти услуги. Данная норма ГК РФ фактически не исключает возможности распространения правил, касающихся договора, и на отношения, вытекающие из договора аренды имущества. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено данным Кодексом. Налоговым кодексом дано понятие услуги, которой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 Кодекса). Кроме того, п. 1 данной статьи Кодекса предусмотрено, что объектами налогообложения являются не только операции по реализации товаров (работ и услуг) и их стоимость, но и полученный доход. Действие по предоставлению земельного участка в аренду не имеет материального выражения, право на его использование реализуется в процессе пользования указанным имуществом. Соответственно, арендодатель получает доход от сдачи своего имущества в аренду. Согласно ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты наемным работникам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Согласно статье 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах 2 - 5 пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работниками от работодателей в виде иной материальной выгоды. Поскольку работники ООО сдавали свое имущество в аренду работодателю на возмездной основе, арендная плата от указанной деятельности является их доходом и должна включаться в налогооблагаемую базу по ЕСН <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.04.2003 N Ф08-1147/2003-482А.
Вывод о том, что норма ст. 779 ГК РФ не исключает возможности распространения правил, касающихся данного вида договора, на отношения, вытекающие из договора аренды имущества, существует также и в практике ФАС МО и ФАС ЦО <1>.
--------------------------------
<1> Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 ноября 2002 г. по делу N КА-А40/7730-02, от 15 декабря 2002 г. по делу N КА-А41/8010-02; Постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа от 19 ноября 2002 г. по делу N А64-1709/02-11, от 11 ноября 2002 г. по делу N А54-2246/02-С7.
5. Является ли услугой предоставление земельного участка
в пользование?
Предоставление земельного участка в пользование не является услугой (совершением определенных действий либо осуществлением определенной деятельности) по смыслу статьи 779 ГК РФ <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26 июня 2009 г. по делу N А55-9652/2008.
6. Является ли услугой предоставление денежных средств по
договору займа?
В силу положений ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, которые определены договором.
Таким образом, гражданским законодательством уплата процентов по договору займа не рассматривается как плата за оказание услуги, то есть разграничиваются договор об оказании услуг и договор о передаче денежных средств по договору займа <1>.
--------------------------------
<1> См., например: Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5 апреля 2004 года N А56-32668/03.
Кроме того, согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, не имеющей материального выражения. По договору займа деятельность не осуществляется.
Таким образом, предоставление денежных средств по договору безвозмездного займа не является реализацией услуг, в связи с чем не является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31 января 2005 г., 24 января 2005 г. по делу N 09АП-5729/04-АК.
7. Является ли услугой передача в пользование подъездного
пути?
После подписания договора возмездного оказания услуг исполнитель совершает определенные действия или осуществляет определенную деятельность. После подписания договора о предоставлении в пользование подъездного пути его собственник не совершает никаких определенных действий и не осуществляет никакой определенной деятельности, а следовательно, передача в пользование подъездного пути не является услугой <1>.
--------------------------------
<1> Определение Верховного Суда РФ от 21 сентября 2005 года по делу N 47-Г05-16.
8. Являются ли действия, осуществляемые исполнителем по
дилерскому договору, услугами?
Если организация-заказчик (продавец товаров) полагает, что целенаправленные, оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя товаров) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым этим продавцом, либо подобные услуги в явном виде указаны в договоре между продавцом и покупателем, то такие действия признаются в качестве услуг (например, услуг по рекламе, продвижению товаров, прочих аналогичных услуг) <1>.
--------------------------------
<1> Письмо УФНС РФ по г. Москве от 5 апреля 2010 г. N 16-15/035207 "О налогообложении НДС премий, выплачиваемых дилеру в рамках дилерского договора".
9. К какому договорному типу относится дистрибьюторское
соглашение к договору поставки?
Дистрибьютор - организация, осуществляющая сбыт на основе оптовых закупок у крупных промышленных производителей, то есть предоставляющая маркетинговые и посреднические услуги при покупке определенной группы товаров. Дистрибьюторское соглашение к договору поставки квалифицируется в качестве договора возмездного оказания услуг, и организация-дистрибьютор не является покупателем товара <1>.
--------------------------------
<1> Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28 августа 2007 г. N 20-12/081752 "О включении в состав внереализационных расходов суммы премии, выплачиваемой организации-посреднику".
10. Возможна ли квалификация в качестве возмездного
оказания услуг фактических отношений сторон по
незаключенным или недействительным договорам,
предусмотренным главами 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46,
ФАС Уральского округа сделал вывод о том, что если агентский договор признан недействительным, то фактические отношения сторон могут быть квалифицированы как отношения по возмездному оказанию услуг. При этом подтвердил правильность заключения суда первой инстанции о признании агентского договора ничтожным как не соответствующего ст. 23 ГК РФ и ст. 10 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", в связи с тем что на момент заключения названного договора истец не обладал статусом индивидуального предпринимателя <1>.
--------------------------------
<1> Постановление ФАС Уральского округа от 3 ноября 2009 г. N Ф09-8757/09-С5 по делу N А47-7035/2008.
В судебной практике закреплен вывод, что если договор перевозки признан незаключенным, то фактические отношения сторон могут быть квалифицированы как отношения по договору возмездного оказания услуг. Так, суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя исковые требования частично, пришел к выводу о том, что между сторонами сложились отношения по договору возмездного оказания услуг, поскольку имеющаяся в материалах дела товарно-транспортная накладная не подтверждает факт заключения договора перевозки. Иных доказательств, свидетельствующих, что ответчик является перевозчиком, истцом не было представлено <1>. Апелляционный суд пришел к выводу о незаключенности договора по правилам ст. 432 ГК РФ ввиду неопределенности предмета этой сделки (наименования и объема перевозимого груза). В то же время апелляционный суд сделал верный вывод о том, что данное обстоятельство не повлияло на правильность принятых по делу судебных актов, учитывая, что доказательствами по делу подтверждается факт сложившихся между сторонами отношений по сделке возмездного оказания услуг. О данном факте свидетельствует ряд совершенных сторонами встречных действий: принятие портом по заданию администрации груза к перевозке и его доставка в пункт назначения <2>.
--------------------------------
<1> Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 марта 2009 г. N А33-3445/08-Ф02-718/09 по делу N А33-3445/08.
<2> Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24 августа 2009 г. N Ф03-3536/2009 по делу N А73-14728/2008.
Статья 780. Исполнение договора возмездного оказания услуг
Комментарий к статье 780 ГК РФ
1. Может ли исполнитель привлекать третьих лиц для
осуществления предусмотренных договором возмездного
оказания услуг действий?
Выполнение образовательных услуг с привлечением третьих лиц не противоречит законодательству Российской Федерации, в случае если такое условие предусмотрено договором <1>. Этот вывод можно распространить на все договоры возмездного оказания услуг, что следует из буквального толкования ст. 780 ГК РФ.
--------------------------------
<1> Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 октября 2005 года по делу N Ф04-665/2005(15725-А81-33).
Таким образом, если это предусмотрено договором, исполнитель вправе привлекать третьих лиц для выполнения его обязанностей по оказанию услуг. При этом исполнитель остается кредитором заказчика на всю сумму обязательства по оплате услуг. Привлечение третьих лиц не влечет перевода долга и уступки прав требований. Третьи лица состоят в обязательственных отношениях с исполнителем, но не с заказчиком <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 июня 2009 г. по делу N А56-40444/2006.