Файл: Nalogovoe_pravo_Kurs_lektsiy__Tyutin_D_V__Podgotovlen_dlya.pdf

спорах зависит от того, являются ли спорные имущественные правоотношения  гражданско-правовыми,  а

нарушенное обязательство - денежным, а если  не  являются  -  то  имеется  ли  указание  законодателя  о

возможности их применения к спорным правоотношениям; разрешение подобных вопросов к  компетенции

КС РФ не относится. Однако прямого указания на  то,  что  отношения  по  возврату  излишне  уплаченного

(взысканного) налога являются гражданско-правовыми, в актах КС  РФ  (ВАС  РФ)  в  настоящее  время  не

содержится.

Тем не менее вышеизложенное позволяет утверждать, что налогоплательщик, излишне  уплативший

налог (налогоплательщик, с которого был излишне взыскан налог), не находится в публичных  отношениях

с государством. Если соответствующая сумма возвращается  налоговым  органом,  то  данные  отношения

остаются   частноправовыми,   хотя   они    специальным    образом    урегулированы    в НК  РФ.   Особое

регулирование отношений по возврату излишне уплаченной  (взысканной)  суммы  налога  в ст. ст. 78 и 79

НК РФ позволяет утверждать, что применение  положений ст. 395 ГК РФ к данным ситуациям  невозможно

именно  в  силу  специального  характера  указанных  норм НК РФ. Следует  отметить,  что  само  по  себе

наличие  в  таком  нормативном   правовом   акте,   как НК   РФ,   норм,   регулирующих    частноправовые

отношения, не является чем-то необычным. Например, в ГК РФ частично присутствуют нормы  публичного

(квазипубличного) характера - государственная регистрация  индивидуальных  предпринимателей (п. 1 ст.

23) и юридических  лиц (п. 3 ст. 49),  лицензирование (п. 1 ст. 49) и др. Кроме того,  в ст. 249 ГК РФ прямо

установлено, что каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать

в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его  содержанию

и  сохранению.  В  этой  связи  следует  упомянуть  справедливое   замечание   С.В.   Запольского   и   Е.В.

Мигачевой  о  том,  что  некорректно  размежевание  публичного   и   частного   права   путем   отраслевого

деления, отнесения к публичному праву одних отраслей в целом, а к частному праву  -  других,  и  также  в

целом <1130>. Как полагал М.М. Агарков, мы не представляем  себе  разграничения  различных  отраслей

советского права наподобие шахматной доски с резко очерченными и не  знающими  переходов  из  одной

клеточки в другую границами. Единство советского права находит, между прочим, свое выражение  в  том,

что между отдельными его отраслями имеются не только точки соприкосновения, но и точки  пересечения,

которые не могут без ущерба для дела быть оторваны ни от одной, ни от другой отрасли <1131>.

--------------------------------

<1130>   Запольский   С.В.,   Мигачева   Е.В.   Публичное   и   частное   в   правовом    регулировании

финансовых отношений // Налоги и финансовое право. 2012. N 6. С. 170.

<1131> Агарков М.М. Обязательство по советскому гражданскому праву. М., 1940. С. 109.

Сравнивая механизм начисления процентов по ст. ст. 78 и 79 НК РФ с порядком, урегулированным в

ст. 395 ГК РФ (в современной редакции), можно отметить как сходство, так и отличия.  В  соответствии  со

ст. 78  НК  РФ  проценты  начисляются  с  момента  нарушения  налоговым  органом  месячного  срока   на

возврат  налога,  по ст. 79 НК РФ - с  момента  излишнего  взыскания  налога,  по ст. 395 ГК РФ (в  общем

случае)  -  с  момента  нарушения  денежного  обязательства.  Проценты  по НК РФ  за  некоторый  период

времени исчисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период  просрочки,  т.е.

при   изменении   ставки   рефинансирования   в   периоде   просрочки   относительно    точно    учитывают

инфляционные   процессы.   В   соответствии   с п. 1  ст.  395  ГК  РФ   размер   процентов   определяется

существующими в  месте  жительства  кредитора  или,  если  кредитором  является  юридическое  лицо,  в

месте его нахождения, опубликованными Банком России и имевшими место в  соответствующие  периоды

средними ставками банковского процента по  вкладам  физических  лиц.  Кроме  того,  проценты  по ГК РФ

могут быть снижены судом (п. 7 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 8 октября 1998 г. N 13/14), а

проценты по НК РФ - нет (в силу отсутствия соответствующего  права  суда  в НК РФ и в  процессуальных

кодексах).

В плане периода начисления процентов следует отметить Постановление Президиума ВАС РФ от 24

декабря  2013  г.  N  11675/13:  проценты  подлежат  начислению  за   весь   период   пользования   чужими

средствами в виде налоговых платежей, включая день фактического возврата средств на  расчетный  счет

налогоплательщика в банке, поскольку в этот день имеются как незаконное удержание налоговым органом

этих средств,  так  и  исполнение  им  обязанности  по  их  возврату,  а  начало  исчисления  этого  периода

приходится  на  день,  следующий  за  днем  изъятия  средств   у   налогоплательщика.   Иное   толкование

указанных норм НК РФ противоречит буквальному  содержанию п. 5 ст. 79 НК РФ и влечет невозможность

взыскания  налогоплательщиком  процентов  за  один  день  незаконного  удержания  налоговым   органом

денежных средств в виде налоговых платежей.

Особенности расчета  процентов  по НК РФ изложены  в Постановлении Президиума ВАС РФ  от  21

января 2014 г. N 11372/13: при расчете суммы процентов должны  приниматься  во  внимание  следующие

правила: при определении периода просрочки - фактическое  количество  календарных  дней  просрочки  с

учетом дня  фактического  возврата  налога  (поступления  денежных  средств  в  банк),  при  определении

ставки процентов - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая в дни нарушения срока возмещения,

деленная на количество дней в соответствующем году (365 или 366 дней).

Интересное мнение  высказывает  Е.В.  Килинкарова.  По  мнению  данного  автора,  имущественное

положение налогоплательщика может быть восстановлено в рамках механизмов  как  финансового,  так  и

гражданского  права.   Вместе   с   тем   в   России   исторически   сложились   именно   публично-правовые

механизмы восстановления  имущественного  положения  налогоплательщика  при  излишней  уплате  или

излишнем взыскании налоговых платежей <1132>.

--------------------------------

<1132> Килинкарова Е.В. Зачет и возврат  излишне  уплаченных  и  излишне  взысканных  налоговых

платежей. М., 2010. С. 38.

Тем не менее и в настоящее время решение некоторых вопросов,  связанных  с  возвратом  излишне

уплаченного (взысканного) налога, следует осуществлять с применением норм  гражданского  права.  Так,

НК РФ вообще не регулирует вопросов  наследственного  правопреемства  физических  лиц  в  отношении

излишне уплаченного (взысканного) налога, хотя применительно к реорганизуемым юридическим лицам в

п. 10 ст. 50 НК РФ предусмотрены специальные нормы. Однако  это  не  означает,  что  право  на  возврат

налога прекращается со смертью физического  лица.  Излишне  уплаченный  (взысканный)  налог  следует

рассматривать   как   имущество   наследодателя,   находящееся    у    публично-правового    образования.

Соответственно, наследники имеют полное право на получение данного  имущества  в  порядке разд. V ГК

РФ.

Если налоговый орган принимает решение о зачете излишне  уплаченной  суммы  в  счет  погашения

задолженности,  то  данные  отношения  уже  являются   публичными,   поскольку   имеет   место   вариант

добровольного     (по     заявлению     налогоплательщика)     либо     принудительного     (без      заявления

налогоплательщика) погашения конкретной публичной задолженности (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Применительно к проблемам излишне уплаченных налогов можно отметить позицию, изложенную  в

письме ФНС России от 1 ноября 2013 г. N НД-4-8/19645@ "О списании сумм излишне уплаченного налога".

В этом  документе  сделан  вывод,  что НК  РФ  не  препятствует  списанию  суммы  излишне  уплаченного

налога,  по  которой  истек  срок  исковой  давности,  на  основании  решения  руководителя   (заместителя

руководителя) налогового органа, если налоговым органом обнаружена  эта  сумма  излишне  уплаченного

налога, о которой в установленном порядке извещен налогоплательщик, не требуется ее  направление  на

погашение  недоимки  по  другим  налогам,  сборам,   пеням,   штрафам,   налогоплательщик   не   подавал

заявление   о   возврате   (зачете)   указанной   суммы   излишне   уплаченного   налога,   не   осуществлял

финансово-хозяйственной   деятельности   и   не   представлял   в   налоговые   органы   бухгалтерскую   и

налоговую  отчетность,  в  соответствии  с  которой  возможно  было  произвести   зачет   суммы   излишне

уплаченного налога  в  счет  предстоящих  платежей.  Кроме  того,  налоговые  органы  вправе  произвести

списание суммы излишне уплаченного налога на основании  вступившего  в  силу  судебного  решения  об

отказе налогоплательщику в восстановлении срока давности возврата этой суммы налога. Ранее  сходный

подход был изложен  в письме Минфина России от 22 февраля 2006  г.  N  03-02-07/2-10.  Следовательно,

если безнадежные долги по налогам  списываются  в  соответствии  со ст. 59 НК РФ, то вполне  возможно

введение в законодательство правил квалификации "безнадежных переплат" и их списания.

Исходя из п. 10 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря  2001  г.  N  65  "Обзор

практики разрешения споров, связанных с  прекращением  обязательств  зачетом  встречных  однородных

требований", п. 3  ст.  199  ГК  РФ,  можно  утверждать,  что  "безнадежные  переплаты"   не   могут   быть

использованы по воле налогоплательщика для погашения какой-либо недоимки путем зачета.

Возмещение  (специально  урегулированный  вид  зачета  или  возврата)  косвенных  налогов   (НДС,

акциз), включаемых продавцом в цену товара (работы, услуги) и фактически  перелагаемых  на  конечного

потребителя,   имеет   определенные   особенности.   Нормы   НК   РФ,   регламентирующие    возмещение

косвенных налогов (ст. ст. 176, 176.1, 203, 203.1) посредством применения вычетов  (ст. ст. 171, 172, 200,

201),   предусматривают   ситуации,   в   которых   у   налогоплательщика   возникает   право   требовать   у

государства определенную сумму, обозначаемую как сумма налога к возмещению. При этом сумма налога

к   возмещению   не   является   излишне   уплаченной   (взысканной)    суммой    налога,    поскольку    сам

налогоплательщик ее в бюджет не уплачивал и данная сумма  не  была  с  него  принудительно  взыскана.

Косвенный налог "к возмещению" (в отличие от излишне уплаченного или взысканного налога)  -  в  чистом

виде  публично-правовое  явление.  Соответственно,  специальные  правила  возмещения  НДС  и   акциза

предусматривают собственные способы исчисления процентов за несвоевременный возврат: по НДС -  по

ставке рефинансирования  Банка  России;  по  акцизу  в  общем  случае  проценты  не  предусмотрены  (за

исключением п. 7 ст. 203.1 НК РФ).

Хотя  вопросы  возврата  косвенных  налогов  и  имеют  публично-правовую,  а   не   частноправовую

природу, в Определении КС РФ от 1 октября 2008 г. N 675-О-П Суд  счел  возможным  также  применять  в

этих вопросах срок исковой давности.

При этом нормы НК РФ о возмещении косвенного налога путем зачета в счет погашения  недоимки  (

п. 4 ст. 176, п. 9 ст.  176.1, п. 2 ст. 203, п. 5 ст.  203.1)  фактически  представляют  собой  дополнительный

способ  прекращения  обязанности  по  уплате  налога,  прямо  не  указанный   в ст. ст.  44 и 45 НК РФ.  В

Постановлении  Президиума  ВАС  РФ  от  27  февраля   2007   г.   N   11484/06   был   рассмотрен   вопрос

начисления процентов при несвоевременном возмещении НДС  в  виде  зачета  и  разъяснено,  что НК РФ

предусматривает   выплату   процентов   за   несвоевременное   выполнение   функций    по    возмещению

налоговых  вычетов  органами  ФНС  России  в  качестве  компенсации  материальных  и  нематериальных

потерь налогоплательщика от несвоевременного получения налоговой выгоды.  Возврат  налога  и  расчет

процентов конкретизированы в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29 ноября 2005 г. N 7528/05: в силу

ст. 176 НК РФ проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков,  определенных  этим

пунктом   для    налоговых    органов    и    органов    федерального    казначейства.    Несоблюдение    ими

промежуточных сроков в расчет не  принимается.  Проценты  начисляются  лишь  на  сумму,  подлежащую

возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть  возвращена  в  силу  закона,  если

бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17 марта 2011 г. N 14223/10 разъяснено, что при наличии у

налогоплательщика права на возмещение НДС налоговый орган, приняв решение о возврате НДС, вправе

осуществить  возврат  на  любой  известный  ему   расчетный   счет. Статья  176  НК  РФ  осуществление

возврата налога не ставит в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате. При  этом

исходя из Постановлений Президиума ВАС РФ от 21  февраля  2012  г. N 12842/11 и от 20 марта 2012 г. N

13678/11   период  просрочки  исполнения  обязанности  по  возврату   налога   и   начислению   процентов

начинает  исчисляться  с   12-го   дня   после   завершения   камеральной   налоговой   проверки   по   дату,

предшествующую поступлению суммы денежных средств на счет налогоплательщика в банке.

Итоговая позиция изложена в п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. N 33: согласно

п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с  12-го  дня  после  завершения

камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении  (полном  или

частичном)  суммы  налога,  начисляются  проценты  исходя  из  ставки  рефинансирования  ЦБ   РФ.   При

разрешении споров, связанных с определением периода начисления указанных процентов, судам следует

исходить  из  того,  что  в  случае,  когда  налоговым  органом  в  срок,  установленный п. 2 ст.  176 НК  РФ,

решение о возмещении налога  не  принимается  в  связи  с  выявлением  нарушений  законодательства  о

налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются  ошибочными,  в  том  числе

судом, проценты также подлежат  начислению  в  порядке,  предусмотренном п. 10 ст. 176 НК РФ, то есть

начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой  должно  было

быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.  Такой  же  подход  следует

применять при разрешении споров, связанных с начислением в пользу  налогоплательщика  процентов  за

нарушение сроков возврата  налога  в  заявительном  порядке,  выплата  которых  предусмотрена п. 10 ст.

176.1 НК РФ.

Применительно к спорам о  возмещении  косвенных  налогов  представляет  интерес Постановление

Президиума  ВАС  РФ  от  8  мая  2007  г.  N  16367/06.  В   рамках   соответствующего   дела   организация

обратилась  в  суд  с   двумя   требованиями:   о   признании   недействительным   решения   об   отказе   в

возмещении НДС (с пропуском срока на обжалование и ходатайством о его  восстановлении),  а  также  об

обязании налогового органа возместить НДС. Суд указал, что заявление налогоплательщика  о  признании

незаконным решения налогового органа принимается  и  рассматривается  судом  в  соответствии  с гл. 24

АПК РФ, а заявление о возмещении НДС - по правилам искового производства с  учетом  положений гл. 22

АПК РФ. Сходная позиция изложена и  в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. N  65:

согласно действующему законодательству налогоплательщик, обращаясь в суд за  защитой  своего  права

на возмещение НДС, вправе предъявить как требование неимущественного  характера  -  об  оспаривании

решения (бездействия) налогового органа, так и требование имущественного  характера  -  о  возмещении

суммы НДС. Заявление налогоплательщика о признании незаконным  решения  (бездействия)  налогового

органа принимается к производству и рассматривается судом в соответствии с гл. 24 АПК РФ, заявление о

возмещении НДС - по правилам искового производства с учетом положений гл. 22 АПК РФ.

Idem ex pluribus causis deberi  potest

 - одно и то же может причитаться по нескольким  основаниям

<1133>.

--------------------------------

<1133> Латинские юридические изречения / Сост. проф. Е.И. Темнов. М., 2003. С. 184.

Указанные Постановление Президиума  ВАС  РФ  от  8  мая  2007  г.  N  16367/06  и Постановление

Пленума ВАС РФ от 18 декабря 2007 г. N 65 позволяют  сделать  следующий  вывод:  может  иметь  место

налоговый   спор,   рассматриваемый    арбитражным    судом    по гл.  22  АПК  РФ,  в   рамках   которого

налогоплательщик  вообще   не   ставит   вопрос   о   незаконности   какого-либо   действия   (бездействия,

ненормативного   акта)   налогового   органа,   но   тем   не   менее   предъявляет   к    налоговому    органу

определенные (имущественные) требования.

Срок на обращение в суд с требованием о возмещении косвенного налога  (об  обязании  налогового

органа  возместить  косвенный  налог)  изначально  следовал  из  судебной  практики   -   три   года   после

окончания соответствующего налогового периода (Определения КС РФ от 1 октября 2008  г. N 675-О-П, от

24 марта 2015  г. N 540-О; Постановления Президиума ВАС РФ от  13  февраля  2007  г. N 12943/06, от 27

марта 2007  г. N  14229/06, от 28 октября  2008  г. N  5958/08).  Исчисление  данного  трехлетнего  срока  с

момента  окончания  соответствующего  налогового  периода  представляется  разумным  и   может   быть

дополнительно обосновано следующим.  В п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 г.  N  25

разъяснено, что датой возникновения обязанности по уплате налога является дата  окончания  налогового

периода,  а  не  дата  представления  налоговой  декларации  или  дата  окончания  срока  уплаты  налога.

Соответственно, право на возмещение либо обязанность по уплате налога объективно возникают  именно

с момента окончания налогового периода.

Однако исходя  из Постановления Президиума ВАС РФ от 28 июня  2011  г.  N  17750/10  трехлетний

срок для случая излишней уплаты налога предложено исчислять от более позднего момента  времени.  По

мнению  Суда,  юридические  основания  для  возврата  переплаты  по  итогам   финансово-хозяйственной

деятельности наступают с  даты  представления  налоговой  декларации  за  соответствующий  налоговый

период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Как это следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 27 апреля 2010 г. N 636/10, если  в  ранее

состоявшемся    решении    суд    уже    удовлетворил    требование    налогоплательщика    о     признании

недействительным решения об отказе в возмещении НДС, то в расчете  трехлетнего  срока  на  заявление

отдельного имущественного требования нет  необходимости.  ВАС  РФ  отметил,  что  в  рассматриваемой

ситуации  общество  свой  имущественный  интерес  (возмещение  из  бюджета  налога   на   добавленную

стоимость) защищало посредством предъявления в суд  в  установленный  срок  требования  о  признании

незаконным решения инспекции, которое суд удовлетворил. Поэтому выводы судов о пропуске обществом

срока исковой давности для предъявления в суд требования имущественного  характера  -  о  возмещении

из  бюджета  денежных  средств  путем  возврата  -  незаконны  и  не   позволяют   обществу   реализовать

подтвержденное ранее состоявшимися судебными актами право на их получение.

В плане порядка исполнения решения суда по спору соответствующего типа  следует  иметь  в  виду

позицию,   изложенную   в   информационном письме Президиума ВАС РФ  от  24  июля  2003  г.  N  73  "О

некоторых  вопросах  применения  частей   1   и   2   статьи   182   и   части   7   статьи   201   Арбитражного

процессуального кодекса Российской Федерации". Суд отметил, что,  если  заявитель  предъявляет  в  суд

требование   о   признании   незаконным   бездействия   государственного   органа   (должностного   лица),

выразившегося в отказе возвратить (возместить, выплатить) из бюджета определенную  денежную  сумму,

и  названное  требование  удовлетворяется,  такое  решение  суда  приводится  в  исполнение  по  общему

правилу, закрепленному в ч. 1 ст. 182 АПК РФ, то есть после вступления его в законную силу.

Очевидно  также  и  то,  что   беспрепятственно   защитить   свои   права   рассмотренным   способом

налогоплательщик сможет только тогда, если  ранее  им  не  был  получен  отрицательный  результат  при

оспаривании  в  суде  ненормативных  правовых  актов  налогового  органа,  на   основании   которых   был

взыскан налог. В этом случае суды могут  рассмотреть  ранее  состоявшийся  судебный  акт  как  имеющий

преюдициальную силу (ч. 2 ст. 69 АПК РФ, ч. 2 ст. 61 ГПК РФ, ч. 2 ст. 64 КАС РФ).

Особенности  реализации  налоговыми  агентами  прав  на  зачет   (возврат)   излишне   уплаченного

(взысканного) налога  (п. 14 ст. 78 НК РФ) уточнены  в п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ от  30  июля

2013 г. N 57. По мнению Суда, если при рассмотрении спора суд установит,  что  излишне  перечисленные

налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных  с  налогоплательщика,  решение  о

зачете или возврате этих  сумм  в  пользу  налогового  агента  может  быть  принято  судом  только  в  двух

случаях:

-   если   возврат   налогоплательщику   излишне   удержанных   с   него   налоговым   агентом    сумм

возлагается законом на последнего;

- если по требованию налогоплательщика или по собственной инициативе налоговый  агент  уплатил

налогоплательщику необоснованно удержанную у него сумму налога.

Поскольку требование о  возврате  излишне  уплаченного  (взысканного)  налога  или  о  возмещении

косвенного   налога   из   бюджета   является   имущественным,   государственная   пошлина   при   подаче

соответствующего заявления  в  суд  должна  исчисляться  заинтересованным  лицом  исходя  из  размера

истребуемой суммы (подп. 1 п. 1 ст. 333.19, подп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, письмо ВАС РФ от 5 апреля 1994

г. N С5-7/ОП-195, п. 65 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57).

Предъявление требований о возмещении убытков (вреда), причиненных незаконными актами

(действиями, бездействием) налоговых органов или их должностных лиц.

Исходя из подп. 14 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 35 НК РФ налогоплательщики имеют право на  возмещение  в

полном  объеме  убытков,   причиненных   незаконными   актами   налоговых   органов   или   незаконными

действиями  (бездействием)  их  должностных  лиц;   причиненные   налогоплательщикам,   плательщикам

сборов   и   налоговым   агентам   убытки   возмещаются   за   счет   федерального   бюджета   в    порядке,

предусмотренном НК РФ и  иными  федеральными  законами. Пункт 2 ст.  103 НК РФ  устанавливает,  что

убытки,  причиненные  неправомерными  действиями  налоговых  органов  или  их  должностных  лиц   при

проведении налогового контроля, подлежат возмещению в  полном  объеме,  включая  упущенную  выгоду

(неполученный доход).

Для рассмотрения  судом  требований  о  возмещении  убытков  (вреда),  причиненных  незаконными

актами налоговых органов или  незаконными  действиями  (бездействием)  их  должностных  лиц,  вообще

говоря, нет необходимости в  предшествующем  обжаловании  указанных  актов  (действий,  бездействия).

Доводы   о   незаконности   актов   (действий,   бездействия)    могут    приводиться    налогоплательщиком

непосредственно  в  процессе  предъявления   требований   о   возмещении   убытков.   Указанный   вывод

подтверждается, в частности, Постановлениями Президиума ВАС РФ от 12 марта 1996  г. N 7369/95, от 30

июля 1996 г. N 5059/94, от 13 декабря 2011 г. N 9350/11 и от 31 января 2012 г. N 12506/11.

Кроме  того,  в п. 4  информационного  письма  Президиума  ВАС  РФ  от  31   мая   2011   г.   N   145

разъяснено,  что  тот  факт,  что  ненормативный  правовой  акт  не   был   признан   в   судебном   порядке

недействительным, а решение или действия (бездействие) государственного  органа  -  незаконными,  сам

по себе не  является  основанием  для  отказа  в  иске  о  возмещении  вреда,  причиненного  таким  актом,

решением    или    действиями    (бездействием).    В    названном    случае    суд    оценивает     законность

соответствующего  ненормативного  акта,  решения  или  действий  (бездействия)   государственного   или

муниципального органа (должностного лица) при рассмотрении иска о возмещении вреда. Частный случай

данного  подхода  имеет  место  и  в п. 7 Постановления Пленума  ВАС  РФ  от  16  мая  2014  г.  N  27  "О

некоторых  вопросах  применения  законодательства  об  исполнительном  производстве":  тот   факт,   что

постановление, действия (бездействие) судебного пристава-исполнителя не  были  признаны  в  судебном

порядке недействительными, сам по себе не является основанием для отказа в иске о возмещении вреда,

причиненного таким постановлением, действиями (бездействием).  Незаконность  действий  (бездействия)

судебного  пристава-исполнителя  арбитражный  суд  оценивает  при  рассмотрении  иска  о   возмещении

вреда.

Как  справедливо  отмечает  И.В.  Цветков,   по   данным   делам   в   предмет   доказывания   входят

следующие юридические факты:

- правомерность  решения,  действия  (бездействия)  налогового  органа  или  его  должностных  лиц

(доказывает налоговый орган);

- факт и размер понесенных налогоплательщиком убытков;

-  причинно-следственная  связь   между   противоправным   решением,   действием   (бездействием)

налогового органа или его должностных лиц и возникшими у налогоплательщика убытками.

Вина  налогового  органа,  его  должностных  лиц  в  причинении   налогоплательщику   убытков   при

недоказанности   правомерности   их   поведения    презюмируется    (ст.  ст.  1064, 1069 ГК РФ),  и  на  них

возлагается обязанность доказывания своей невиновности <1134>.

--------------------------------

<1134>  Цветков  И.В.  Налогоплательщик  в  судебном  процессе:  Практич.   пособие   по   судебной

защите. М., 2004. С. 62.

Собственно говоря, тот же подход имеет место и  в п. 5 информационного письма Президиума  ВАС

РФ  от  31  мая  2011  г.  N  145:  требуя  возмещения  вреда,  истец  обязан  представить   доказательства,

обосновывающие  противоправность  акта,  решения  или  действий  (бездействия)  органа  (должностного

лица),  которыми  истцу  причинен  вред.  При   этом   бремя   доказывания   обстоятельств,   послуживших

основанием для принятия такого акта или решения либо для  совершения  таких  действий  (бездействия),

лежит на ответчике.  В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г.  N  11405/11  разъяснено,

что   неправомерные   действия    являются    одним    из    условий    для    применения    ответственности,

предусмотренной ст. ст. 15, 1069 ГК РФ. Однако для взыскания  убытков  недостаточно  лишь  названного

условия. Лицо, требующее возмещения убытков, должно доказать  возникновение  убытков  в  заявленном

размере вследствие издания признанного не соответствующим закону акта.

В  судебных  спорах  данной  категории  возможна  ситуация,  в  которой  налоговым  органом   будет

заявлено о пропуске налогоплательщиком срока исковой давности. С  учетом Постановления Президиума

ВАС РФ от 5 марта 2013 г. N 13491/12 суд обязан оценить данное заявление.

Исходя из того, что убытки можно  рассмотреть  как  выражение  вреда  в  денежной  форме,  тот  же

подход можно видеть в Постановлении Президиума ВАС РФ от 13 декабря 2011 г. N  9350/11:  требование

о  возмещении  убытков,  причиненных   гражданину   или   юридическому   лицу   в   результате   действия