Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

Общая

часть

82 

íèè ïî ïðîèçâîäñòâó êàìåðàëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè èçâåñòíû 
ñóáúåêòû — íàëîãîâûé îðãàí îïðåäåëåííîãî òåððèòîðèàëüíîãî 
óðîâíÿ è èíäèâèäóàëüíî-îïðåäåëåííûé íàëîãîïëàòåëüùèê, îáú-
åêò — íàëîãîâûå äåêëàðàöèè çà îò÷åòíûé ïåðèîä, à òàêæå ïðàâà 
è îáÿçàííîñòè ñòîðîí, óñòàíîâëåííûå ñò. 88 ÍÊ ÐÔ. 

5. 

Îõðàíà íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé ãîñóäàðñòâîì. 

Êàæäàÿ 

íàëîãîâàÿ íîðìà è, êàê ñëåäñòâèå, âîçíèêàþùåå íà åå îñíîâå 
íàëîãîâîå ïðàâîîòíîøåíèå èìåþò ñàíêöèè çà íàðóøåíèå óñòà-
íîâëåííîãî ïîðÿäêà ïîâåäåíèÿ. Â èäåàëüíîì âàðèàíòå ðåàëèçà-
öèÿ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé äîëæíà èìåòü ìåñòî áåç ïðèìåíå-
íèÿ ìåð ãîñóäàðñòâåííîãî ïðèíóæäåíèÿ. Â ñëó÷àå æå íàðóøåíèÿ 
íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà âîçíèêàåò îòâåòíàÿ ðåàêöèÿ ãîñóäàð-
ñòâåííîãî îõðàíèòåëüíîãî ìåõàíèçìà: ÍÊ ÐÔ óñòàíîâëåíà îò-
âåòñòâåííîñòü çà íàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ 
(ãëàâû 16 è 18), äðóãèå ôåäåðàëüíûå çàêîíû óñòàíàâëèâàþò ìå-
ðû îòâåòñòâåííîñòè çà íåèñïîëíåíèå èëè íåíàäëåæàùåå èñïîë-
íåíèå îáÿçàííîñòåé ïî îáåñïå÷åíèþ ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, 
çà íåïðàâîìåðíûå äåéñòâèÿ èëè áåçäåéñòâèå äîëæíîñòíûõ ëèö è 
èíûõ ðàáîòíèêîâ îðãàíîâ âíóòðåííèõ äåë, äîïóùåííûå èìè ïðè 
ðåàëèçàöèè íàëîãîâûõ ïîëíîìî÷èé. 

Ãîñóäàðñòâåííàÿ çàùèòà íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé ïîêàçû-

âàåò çàèíòåðåñîâàííîñòü âëàñòíîãî ñóáúåêòà â íàëè÷èè è ïîä-
äåðæàíèè óñòàíîâëåííîãî ïîðÿäêà â íàëîãîâîé ñôåðå. Äàæå äå-
ëèêòíûå íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ (âîçíèêàþùèå èç ñîâåðøå-
íèÿ íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ) îõðàíÿþòñÿ ãîñóäàðñòâîì. Ýòî 
íå ñâèäåòåëüñòâóåò î òîì, ÷òî ãîñóäàðñòâî çàèíòåðåñîâàíî â ñî-
âåðøåíèè íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé. Ïóáëè÷íûé èíòåðåñ ïðè 
îáíàðóæåíèè òàêèõ äåëèêòîâ çàêëþ÷àåòñÿ â îáåñïå÷åíèè çàêîí-
íîñòè è ñîõðàíåíèè ïðàâîïîðÿäêà â ïðîöåññå ïðèâëå÷åíèÿ âèíîâ-
íûõ ê îòâåòñòâåííîñòè. Ïîýòîìó ïðè ïðîèçâîäñòâå äåëà î íàëî-
ãîâîì ïðàâîíàðóøåíèè ãîñóäàðñòâî óñòàíàâëèâàåò è ãàðàíòèðóåò 
ñîáëþäåíèå íåîáõîäèìûõ ïðîöåäóðíûõ è ïðîöåññóàëüíûõ äåé-
ñòâèé, íàïðàâëåííûõ íà ïðåñå÷åíèå, âûÿâëåíèå ïðàâîíàðóøåíèÿ, 
êîìïåíñàöèþ ãîñóäàðñòâó ïðè÷èíåííîãî èìóùåñòâåííîãî âðåäà 
è óáûòêîâ, íàêàçàíèå âèíîâíîãî ñ îäíîâðåìåííûì ñîáëþäåíèåì 
ïðàâ ÷åëîâåêà (ñò. 100—105 ÍÊ ÐÔ). 

Ïîñêîëüêó ñôåðà âîçíèêíîâåíèÿ âñåõ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíî-

øåíèé — ôèíàíñîâàÿ äåÿòåëüíîñòü ãîñóäàðñòâà ïî àêêóìóëèðî-
âàíèþ ïóáëè÷íûõ äîõîäîâ, òî ñïåöèôèêà ýòîé îáëàñòè îáùåñò-
âåííîé æèçíè îáóñëîâëèâàåò ñëåäóþùèå 

õàðàêòåðíûå ÷åðòû íà-

ëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé

. 

4. 

Налоговые

правоотношения

83

1.

Âîçíèêíîâåíèå è ôóíêöèîíèðîâàíèå â ïðîöåññå íàëîãîâîé äåÿ-

òåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà.

 Ýòî äåÿòåëüíîñòè ïî îáðàçîâàíèþ çà ñ÷åò 

íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé ãîñóäàðñòâåííûõ è ìóíèöèïàëüíûõ ôîí-
äîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â ïóáëè÷íûõ öåëÿõ. 

2.

 Èìóùåñòâåííûé õàðàêòåð.

 Íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ ÿâ-

ëÿþòñÿ ðàçíîâèäíîñòüþ ôèíàíñîâûõ îòíîøåíèé, â îñíîâå êîòîðûõ 
ëåæàò èìóùåñòâåííûå è ñâÿçàííûå ñ íèìè íåèìóùåñòâåííûå îò-
íîøåíèÿ, íîñÿùèå ïóáëè÷íûé õàðàêòåð. Ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå 
íàëîãîîáëîæåíèÿ íå ìîæåò îáîéòèñü è áåç óñòàíîâëåíèÿ ïðîöå-
äóðíî-ïðîöåññóàëüíûõ íîðì, íà îñíîâå êîòîðûõ âîçíèêàþò è 
ôóíêöèîíèðóþò ïðîöåññóàëüíûå (îðãàíèçàöèîííûå) ïðàâîîòíî-
øåíèÿ. Íî ýòè ïðàâîîòíîøåíèÿ ïðîèçâîäíû îò ìàòåðèàëüíûõ 
íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, îíè îáåñïå÷èâàþò äâèæåíèå äåíåæ-
íûõ ñðåäñòâ îò íàëîãîïëàòåëüùèêîâ â êàçíó ãîñóäàðñòâà è ñîç-
äàþò îõðàíèòåëüíûé ìåõàíèçì â íàëîãîâîé ñôåðå. 

3.

Íàïðàâëåííîñòü íà îáðàçîâàíèå ãîñóäàðñòâåííûõ è ìóíèöè-

ïàëüíûõ ôîíäîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ. 

4.

Ó÷àñòèå â íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèÿõ ãîñóäàðñòâà èëè ìó-

íèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé.

 Îáÿçàòåëüíûì ó÷àñòíèêîì è âîçäåéñò-

âóþùèì ñóáúåêòîì ÿâëÿåòñÿ ãîñóäàðñòâî èëè ìóíèöèïàëüíîå 
îáðàçîâàíèå íåïîñðåäñòâåííî èëè â ëèöå êîìïåòåíòíûõ îðãàíîâ. 
Íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ âîçíèêàþò òîëüêî íà îñíîâå ïðàâî-
âûõ íîðì, óñòàíîâëåííûõ èëè ñàíêöèîíèðîâàííûõ ãîñóäàðñòâîì 
èëè (â ïðåäåëàõ êîìïåòåíöèè) ìóíèöèïàëüíûì îáðàçîâàíèåì. 
 ýòèõ æå ïðàâîîòíîøåíèÿõ ãîñóäàðñòâî èëè ìóíèöèïàëüíîå îáðà-
çîâàíèå áóäóò îáÿçàòåëüíûì ó÷àñòíèêîì, êîòîðîìó ïðèíàäëåæèò 
ïðàâî-òðåáîâàíèå îá óïëàòå íàëîãîâ. Òàêèì îáðàçîì, îñîáåí-
íîñòü íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé ñîñòîèò íå òîëüêî â òîì, ÷òî â 
íèõ ó÷àñòâóåò (â êà÷åñòâå ñòîðîíû) ãîñóäàðñòâî èëè äåéñòâóþ-
ùèé îò åãî èìåíè óïîëíîìî÷åííûé îðãàí, íî è â òîì, ÷òî îíî 
ïðîÿâëÿåò ïðèñóùèå åìó âëàñòíûå ôóíêöèè â äàííîì ïðàâîîò-
íîøåíèè. 

5.

Íàëè÷èå òðåòüåé ñòîðîíû ïðè èñïîëíåíèè íàëîãîâîé îáÿçàí-

íîñòè.

 Ñîãëàñíî ñò. 45 ÍÊ ÐÔ íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí ñàìî-

ñòîÿòåëüíî èñïîëíèòü îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãîâ, åñëè èíîå 
íå ïðåäóñìîòðåíî íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì. Òåì ñàìûì Íà-
ëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ äîïóñêàåò âîçìîæíîñòü ó÷àñòèÿ â íàëîãîâûõ 
ïðàâîîòíîøåíèÿõ ëèö, íå ÿâëÿþùèõñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, 
íî îáÿçàííûõ èñ÷èñëèòü íàëîã, óäåðæàòü åãî èç äîõîäà íàëîãî-
ïëàòåëüùèêà è ïåðå÷èñëèòü â ñîîòâåòñòâóþùèé áþäæåò. Òàêèå 

Общая

часть

84 

ëèöà ñîãëàñíî ñò. 24 ÍÊ ÐÔ íàçûâàþòñÿ íàëîãîâûìè àãåíòàìè, 
è èõ íàëè÷èå â êà÷åñòâå ó÷àñòíèêîâ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé 
îáóñëîâëèâàåò îñîáåííîñòü ïîñëåäíèõ. 

Âûøåïåðå÷èñëåííûå ïðèçíàêè íå ÿâëÿþòñÿ èñ÷åðïûâàþùè-

ìè, íî ïîçâîëÿþò îòãðàíè÷èòü íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ îò 
èíûõ îáùåñòâåííûõ îòíîøåíèé, áîëåå ÷åòêî îïðåäåëèòü èõ ìå-
ñòî è ðîëü â ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà è ïðàâîâîé 
ñèñòåìå îáùåñòâà.  

Ñóùåñòâóþò ðàçíîîáðàçíûå òèïû (âèäû, ïîäâèäû) íàëîãîâûõ 

ïðàâîîòíîøåíèé (ïî óñòàíîâëåíèþ è ââåäåíèþ íàëîãîâ, êîí-
òðîëüíûå, îáåñïå÷èòåëüíûå, ïî ïðèìåíåíèþ íàëîãîâûõ ëüãîò è 
ò.ä.), êàæäûé èç êîòîðûõ îáëàäàåò íå òîëüêî îáùèìè, íî è ñïå-
öèôè÷åñêèìè ïðèçíàêàìè, ýëåìåíòàìè ñòðóêòóðû, ñîäåðæàíèÿ, 
ôîðìû, ñîñòàâîì ó÷àñòíèêîâ è ò.ä. 

Íàëîãîâîå ïðàâîîòíîøåíèå èìååò ñâîþ ñòðóêòóðó (ñîñòàâ), 

ò.å. 

ñîâîêóïíîñòü ñîñòàâëÿþùèõ åãî âçàèìîñâÿçàííûõ ýëåìåíòîâ

: 

ñóáúåêò, îáúåêò, ñóáúåêòèâíîå ïðàâî è þðèäè÷åñêóþ îáÿçàííîñòü. 
Âñå ýëåìåíòû ñòðóêòóðû íàëîãîâîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ íàïðàâëåíû 
íà äîñòèæåíèå öåëåé íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà — ñâîå-
âðåìåííîå è ïîëíîå ïîñòóïëåíèå îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé â êàçíó 
ïðè îäíîâðåìåííîì ñîáëþäåíèè ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Âìå-
ñòå ñ òåì êàæäûé ýëåìåíò âûïîëíÿåò è ñàìîñòîÿòåëüíûå, òîëüêî 
åìó ïðèñóùèå ôóíêöèè, îáóñëîâëåííûå ñïåöèôèêîé êîíêðåòíîãî 
íàëîãîâîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ, â ðàìêàõ êîòîðîãî ýòîò ýëåìåíò 
ôóíêöèîíèðóåò.  íàëîãîâîì ïðàâîîòíîøåíèè âñå ýëåìåíòû òåñ-
íî âçàèìîñâÿçàíû, è òîëüêî â ñîâîêóïíîñòè îíè ñïîñîáíû âû-
çûâàòü ê æèçíè è îáåñïå÷èâàòü ôóíêöèîíèðîâàíèå íàëîãîâûõ 
ïðàâîîòíîøåíèé. Íàëè÷èå òàêîãî ñîñòàâà ïîçâîëÿåò íàëîãîâîìó 
ïðàâîîòíîøåíèþ âûïîëíèòü âñå ôóíêöèè, âîçëîæåííûå íà íåãî 
â ìåõàíèçìå íàëîãîâî-ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ. 

Íàëîãîâîå ïðàâîîòíîøåíèå, êàê îòìå÷àëîñü, âûñòóïàåò ñïî-

ñîáîì ðåàëèçàöèè íîðìû íàëîãîâîãî ïðàâà è â ýòîì êà÷åñòâå 
âûïîëíÿåò 

ñëåäóþùèå ôóíêöèè

: 



äåòàëèçèðóåò êðóã ëèö, íà êîòîðûõ ðàñïðîñòðàíÿåò ñâîå 
äåéñòâèå íîðìà íàëîãîâîãî ïðàâà, ÷òî ïðèäàåò íàëîãîâîìó 
ïðàâîîòíîøåíèþ èíäèâèäóàëüíóþ îïðåäåëåííîñòü; 



ïåðåâîäèò íàëîãîâûå ïðàâà è îáÿçàííîñòè â ïëîñêîñòü íà-
ëîãîâî-ïðàâîâîãî ñòàòóñà êîíêðåòíûõ ñóáúåêòîâ; îñîáåí-
íîñòüþ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé çäåñü ìîæåò âûñòóïàòü 
íåîáõîäèìîñòü èëè âîçìîæíîñòü èçìåíåíèÿ ñîñòàâà íàëî-

4. 

Налоговые

правоотношения

85

ãîâîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ ñ ó÷åòîì îïðåäåëåííûõ óñëîâèé 
åãî îñóùåñòâëåíèÿ (íàïðèìåð, îñîáåííîñòè èìåþò ïðàâî-
îòíîøåíèÿ ñ ó÷àñòèåì íàëîãîâûõ àãåíòîâ, ïðàâîîòíîøå-
íèÿ ïî âåäåíèþ íàëîãîâîãî ó÷åòà áþäæåòíûìè ó÷ðåæäå-
íèÿìè); 



íàëîãîâîå ïðàâîîòíîøåíèå ñîçäàåò êîíêðåòíûå ñèòóàöèè 
äëÿ ðåàëèçàöèè ìåð ãîñóäàðñòâåííîãî ïðèíóæäåíèÿ è ðåà-
ëèçàöèè íàëîãîâî-ïðàâîâûõ ñàíêöèé â ñëó÷àÿõ íàðóøåíèÿ 
íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. 

Ñîäåðæàíèåì íàëîãîâîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ âûñòóïàþò ïðàâà 

è îáÿçàííîñòè åãî ó÷àñòíèêîâ. Ñîäåðæàíèå íàëîãîâîãî ïðàâî-
îòíîøåíèÿ ôîðìèðóåòñÿ â ðåçóëüòàòå äåéñòâèÿ þðèäè÷åñêèõ 
íîðì, âîëåèçúÿâëåíèÿ åãî ó÷àñòíèêîâ, à òàêæå â ñîîòâåòñòâèè ñ 
ðåøåíèÿìè ïðàâîïðèìåíèòåëüíûõ îðãàíîâ. Áîëüøèíñòâî íàëî-
ãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé âîçíèêàåò 

íà îñíîâàíèè äåéñòâèÿ íîðì 

íàëîãîâîãî ïðàâà

. Íàïðèìåð, óñòàíîâëåíèå Íàëîãîâûì êîäåêñîì 

ÐÔ ðàçëè÷íûõ âèäîâ íàëîãîâ è ââåäåíèå èõ â äåéñòâèå îáÿçû-
âàþò ñóáúåêòîâ, èìåþùèõ â ñîáñòâåííîñòè íàëîãîîáëàãàåìûå 
îáúåêòû èëè ñîâåðøàþùèõ íàëîãîîáëàãàåìûå äåéñòâèÿ, ïåðå-
÷èñëÿòü ÷àñòü ñâîèõ äîõîäîâ â êàçíó ãîñóäàðñòâà. Îòäåëüíûå 
íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ âîçíèêàþò 

â ðåçóëüòàòå ïðîÿâëåíèÿ 

âîëè îäíîé èç ñòîðîí

: èíèöèàòèâà ñî ñòîðîíû íàëîãîâûõ îðãà-

íîâ ïî ïðîâåäåíèþ äîïîëíèòåëüíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè; ïî-
äà÷à íàëîãîïëàòåëüùèêîì çàÿâëåíèÿ î âîçâðàòå èçëèøíå óïëà-
÷åííîé ñóììû íàëîãà è äð. Òàêæå íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ 
ìîãóò âîçíèêàòü 

íà îñíîâàíèè ðåøåíèé ïðàâîïðèìåíèòåëüíûõ îð-

ãàíîâ

: òàê âîçíèêàþò îõðàíèòåëüíûå ïðàâîîòíîøåíèÿ ïî ïðè-

âëå÷åíèþ âèíîâíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà ê îòâåòñòâåííîñòè, 
ïðàâîîòíîøåíèÿ ïî ïðèîñòàíîâêå îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì íàëîãî-
ïëàòåëüùèêà â êðåäèòíîé îðãàíèçàöèè è ò.ä. 

Äëÿ âîçíèêíîâåíèÿ è ðàçâèòèÿ íàëîãîâîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ 

îäíîâðåìåííîå íàëè÷èå âñåõ ïåðå÷èñëåííûõ îñíîâàíèé íå îáÿ-
çàòåëüíî. 

Íàðÿäó ñ îòìå÷åííûìè íà ïðîöåññû âîçíèêíîâåíèÿ è ôóíê-

öèîíèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé âëèÿþò òàêæå êà÷åñòâî 
òîëêîâàíèÿ è ðàçúÿñíåíèÿ äåéñòâóþùèõ çàêîíîâ, ñïîñîáû êîí-
êðåòèçàöèè ïîëîæåíèé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà â þðèäè÷å-
ñêèõ àêòàõ ïîñëåäóþùåãî óðîâíÿ, ìåðà äîñòóïíîñòè íàëîãîïëà-
òåëüùèêó þðèäè÷åñêîé èíôîðìàöèè, óðîâåíü ïðàâîâîé êóëüòóðû 
â îáùåñòâå. 

Общая

часть

86 

Òåì íå ìåíåå â ðàìêàõ êàê çàêîíîòâîð÷åñêîãî, òàê è ïðàâî-

ïðèìåíèòåëüíîãî ïðîöåññà â íàëîãîâîé ñôåðå èìååò ìåñòî ðÿä 
íåäîñòàòêîâ: ó çàêîíîäàòåëÿ îòñóòñòâóþò ÷åòêèå, ðåàëüíûå ñòðàòå-
ãè÷åñêèå îðèåíòèðû, â òåêñòå Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ íå îáîçíà-
÷åíû öåëè ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ, íå âñåãäà âåðíî âûáèðàåòñÿ 
ôîðìà ïðàâîâîãî çàêðåïëåíèÿ ýëåìåíòîâ íàëîãîâ èëè ñáîðîâ è 
ò.ä. Óñòðàíåíèå íàçâàííûõ íåäîñòàòêîâ íàïðÿìóþ ñâÿçàíî ñ íå-
îáõîäèìîñòüþ âûÿâëåíèÿ çàêîíîìåðíîñòåé íîðìàòèâíîãî çàêðå-
ïëåíèÿ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, ïðàâèëüíîé ñèñòåìíîé îðãàíèçà-
öèåé ïðàâîâûõ ñðåäñòâ, îáúåäèíåíèåì èõ â ëîãè÷åñêèå êîìïëåê-
ñû (íàëîãîâûå ðåæèìû), àäåêâàòíûì âîçäåéñòâèåì íà ïîâåäåíèå 
ñóáúåêòîâ, îïòèìèçàöèåé ñî÷åòàíèÿ ýëåìåíòîâ ïîëîæèòåëüíîãî 
è îòðèöàòåëüíîãî ïðàâîñîçíàíèÿ. 

 óñëîâèÿõ èçìåíåíèé, êîñíóâøèõñÿ ïðàêòè÷åñêè âñåõ ñòî-

ðîí íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà, òðåáóåòñÿ ñîçäàíèå 
ìàêñèìàëüíî ýôôåêòèâíûõ ïðàâîâûõ ìåõàíèçìîâ óïðàâëåíèÿ 
ýòèìè ïðîöåññàìè. Íàëîãîâîå ðåãóëèðîâàíèå èñïûòûâàåò íà ñå-
áå âëèÿíèå íå òîëüêî þðèäè÷åñêèõ, íî è ñîöèàëüíûõ, ýêîíîìè-
÷åñêèõ è ïîëèòè÷åñêèõ ôàêòîðîâ, âñëåäñòâèå ÷åãî ïðèíèìàåìûå 
íàëîãîâûå íîðìû ïîðîæäàþò íå òîëüêî ïîçèòèâíûå, íî è íåãà-
òèâíûå ïîñëåäñòâèÿ. 

4.2. 

Виды

налоговых

правоотношений

Íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ êëàññèôèöèðóþòñÿ ïî ðàçëè÷íûì 
îñíîâàíèÿì. 

1. 

 çàâèñèìîñòè îò ñëóæåáíîé ðîëè íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøå-

íèé â ìåõàíèçìå íàëîãîâî-ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ

 âñå îíè ïîäðàç-

äåëÿþòñÿ íà ìàòåðèàëüíûå è ïðîöåññóàëüíûå.  

Ìàòåðèàëüíî íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ 

ñâÿçàíû ñ ðåàëèçà-

öèåé â ïðàêòèêå ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè ìàòåðèàëüíûõ (èìó-
ùåñòâåííûõ) íîðìàòèâíî-ïðàâîâûõ ïðåäïèñàíèé è âûðàæàþò 
íàëîãîâî-ïðàâîâîé ñòàòóñ ñóáúåêòîâ íàëîãîâîãî ïðàâà. Íàïðèìåð, 
ìàòåðèàëüíûìè ñëåäóåò ñ÷èòàòü ïðàâîîòíîøåíèÿ ïî èñ÷èñëåíèþ 
íàëîãîâûõ ñòàâîê (ñò. 346

31

 ÍÊ ÐÔ). Â ìàòåðèàëüíûõ ïðàâîîò-

íîøåíèÿõ ñóáúåêòèâíûå ïðàâà è îáÿçàííîñòè íàïðàâëåíû íà 
ïîëó÷åíèå êîíêðåòíûõ èìóùåñòâåííûõ áëàã (äëÿ ãîñóäàðñòâà — 
àêêóìóëèðîâàíèå äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòîâ; äëÿ íàëîãîïëàòåëü-
ùèêà — ôîðìèðîâàíèå îïòèìàëüíîé íàëîãîâîé áàçû, èñïîëüçî-
âàíèå íàëîãîâûõ ëüãîò è ò.ä.).