Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

4. 

Налоговые

правоотношения

87

Ïðîöåññóàëüíûå íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ 

ïðîèçâîäíû îò ìà-

òåðèàëüíûõ, âîçíèêàþò íà îñíîâå ïðîöåññóàëüíûõ ïðåäïèñàíèé, 
ïðåäóñìàòðèâàþò ïðîöåññóàëüíûå ïðàâà è îáÿçàííîñòè ñóáúåêòîâ 
íàëîãîâîãî ïðàâà, îïðåäåëåííûå ïðîöåäóðû ïðîâåäåíèÿ íàëîãî-
âîãî êîíòðîëÿ, ðàçðåøåíèÿ íàëîãîâî-ïðàâîâûõ êîíôëèêòîâ, äåë 
î íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèÿõ è ò.ä. Ïîñêîëüêó îäíîé èç âàæ-
íûõ çàäà÷ íàëîãîâîãî ïðàâà ÿâëÿåòñÿ îáåñïå÷åíèå áàëàíñà ÷àñò-
íûõ è ïóáëè÷íûõ èíòåðåñîâ ïðè ïðàâîâîì ðåãóëèðîâàíèè âçè-
ìàíèÿ íàëîãîâ, òî îñîáîå çíà÷åíèå ïðèîáðåòàåò ðåãëàìåíòàöèÿ 
ïðîöåññóàëüíûõ ïðàâ è îáÿçàííîñòåé ó÷àñòíèêîâ íàëîãîâûõ ïðà-
âîîòíîøåíèé, ñïåöèôèêà ïðîèçâîäñòâà íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, âû-
ÿâëåíèÿ è ïðåñå÷åíèÿ íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé, çàùèòû íà-
ðóøåííûõ ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, âîññòàíîâëåíèÿ ôèñêàëü-
íûõ ïðàâ ãîñóäàðñòâà è ò.ä. Èìåííî ñ ïîìîùüþ íàëîãîâûõ 
ïðîöåññóàëüíûõ íîðì äåÿòåëüíîñòü ñóáúåêòîâ ïóáëè÷íîé âëàñòè 
ïåðåõîäèò â óïîðÿäî÷åííûé ïðîöåññ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé è èõ 
èñïîëíåíèÿ. 

Ïðîöåññóàëüíûå íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ 

çàêðåïëÿþò

 ñëå-

äóþùåå: äåéñòâèÿ, êîòîðûå ìîãóò ñîâåðøàòü ñóáúåêòû íàëîãîâîãî 
ïðàâà, è èõ ïîñëåäîâàòåëüíîñòü ïîäâåäîìñòâåííîñòü äåë î íàëî-
ãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèÿõ; ïîðÿäîê îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîãî 
êîíòðîëÿ; ïîäâåäîìñòâåííîñòü ïðîèçâîäñòâà îòäåëüíûõ êîí-
òðîëüíî-ïðîâåðî÷íûõ äåéñòâèé; ïîðÿäîê ôèêñàöèè íàëîãîâîç-
íà÷èìîé èíôîðìàöèè; ñðîêè ñîâåðøåíèÿ äåéñòâèé; âèäû è èñ-
òî÷íèêè äîêàçàòåëüñòâ ïî äåëó î íàëîãîâîì ïðàâîíàðóøåíèè; 
ãàðàíòèè ñîáëþäåíèÿ íàëîãîâî-ïðàâîâûõ íîðì, çàêîííîñòè è 
îáîñíîâàííîñòè ïðèíèìàåìûõ àêòîâ â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ, 
â òîì ÷èñëå ïðîöåññóàëüíûå è èíûå ñàíêöèè çà íàðóøåíèå ñî-
îòâåòñòâóþùèõ ïðàâèë; ïîðÿäîê âîññòàíîâëåíèÿ íàðóøåííûõ 
ïðàâ ñóáúåêòîâ íàëîãîâîãî ïðàâà è ò.ä. 

2. 

 çàâèñèìîñòè îò âûïîëíÿåìûõ ôóíêöèé

 íàëîãîâûå ïðàâî-

îòíîøåíèÿ ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ðåãóëÿòèâíûå è îõðàíèòåëüíûå. 

Ðåãóëÿòèâíûå íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ 

õàðàêòåðèçóþòñÿ ñëå-

äóþùèìè îñîáåííîñòÿìè: 



âîçíèêàþò íà îñíîâå ðåãóëÿòèâíûõ íîðì ïðàâà;  



îáåñïå÷èâàþò ôóíêöèîíèðîâàíèå ïðàâîìåðíîãî ïîâåäåíèÿ 
ñóáúåêòîâ;  



íîñÿò ïîçèòèâíûé õàðàêòåð: âî-ïåðâûõ, â íèõ óñòàíàâëè-
âàþòñÿ ïîçèòèâíûå íàëîãîâûå ïðàâà è îáÿçàííîñòè ñóáú-
åêòîâ; âî-âòîðûõ, â ðàìêàõ ïðàâîîòíîøåíèé îñóùåñòâëÿ-

Общая

часть

88 

þòñÿ ïîçèòèâíûå ôóíêöèè íàëîãîâîãî ïðàâà (ðåãóëÿòèâíàÿ 
è ýêîíîìè÷åñêàÿ); 



ñëóæàò ñðåäñòâîì óïîðÿäî÷åíèÿ, çàêðåïëåíèÿ è ðàçâèòèÿ 
îáùåñòâåííûõ îòíîøåíèé èìóùåñòâåííîãî õàðàêòåðà, ñâÿ-
çàííûõ ñ ôîðìèðîâàíèåì êàçíû ãîñóäàðñòâà. 

Ïðèìåðàìè ðåãóëÿòèâíûõ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé ÿâëÿ-

þòñÿ îòíîøåíèÿ ïî óñòàíîâëåíèþ è ââåäåíèþ íàëîãîâ, èõ èñ÷èñ-
ëåíèþ è óïëàòå, ïîëó÷åíèþ èíâåñòèöèîííîãî íàëîãîâîãî êðåäèòà, 
ïðåäîñòàâëåíèþ èíôîðìàöèè íàëîãîïëàòåëüùèêó, ñîáëþäåíèþ 
íàëîãîâîé òàéíû è äð., ò.å. âñå òå ïðàâîîòíîøåíèÿ, â êîòîðûõ 
ñóáúåêòû íàëîãîâîãî ïðàâà âåäóò ñåáÿ ïðàâîìåðíî. 

Ðåãóëÿòèâíûå íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ ìîãóò áûòü ïîäðàç-

äåëåíû íà àáñîëþòíûå è îòíîñèòåëüíûå. 

Àáñîëþòíûå

 íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ èíäèâèäóàëèçèðîâà-

íû òîëüêî ïî îäíîé ñòîðîíå — òîé, ó êîòîðîé åñòü ïðàâî-
òðåáîâàíèå. Îñòàëüíûå ñóáúåêòû îáÿçàíû íå íàðóøàòü åå ïðàâî 
è èñïîëíÿòü âîçëîæåííûå îáÿçàííîñòè.  àáñîëþòíûõ íàëîãî-
âûõ ïðàâîîòíîøåíèÿõ òàêèì óïðàâîìî÷åííûì ëèöîì ÿâëÿåòñÿ 
ãîñóäàðñòâî èëè ìóíèöèïàëüíîå îáðàçîâàíèå. Â ïðàâîîòíîøå-
íèÿõ òàêîãî ðîäà óïðàâîìî÷åííîìó ëèöó â êà÷åñòâå îáÿçàííîé 
ñòîðîíû ïðîòèâîñòîèò âñÿêèé è êàæäûé ñóáúåêò. Õàðàêòåðíûìè 
ïðèìåðàìè àáñîëþòíûõ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé ÿâëÿþòñÿ 
êîíñòèòóöèîííàÿ îáÿçàííîñòü êàæäîãî ïëàòèòü çàêîííî óñòà-
íîâëåííûå íàëîãè è ñáîðû, ïðàâî ïðåäñòàâèòåëüíîãî (çàêîíîäà-
òåëüíîãî) îðãàíà íà ââåäåíèå íà ñîîòâåòñòâóþùåé òåððèòîðèè 
ðåãèîíàëüíûõ èëè ìåñòíûõ íàëîãîâ; ïðàâî íàëîãîâûõ îðãàíîâ 
âûÿâëÿòü è ïðåñåêàòü íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ. Íåñìîòðÿ íà 
òî ÷òî îòìå÷åííàÿ êîíñòèòóöèîííàÿ îáÿçàííîñòü ÿâëÿåòñÿ îñíî-
âîé äëÿ ñîçäàíèÿ âñåõ ïîñëåäóþùèõ íàëîãîâî-ïðàâîâûõ íîðì, 
íà åå îñíîâå êîíñòðóèðóþòñÿ îñòàëüíûå íàëîãîâûå ïðàâîîòíî-
øåíèÿ, ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî àáñîëþòíûå ïðàâîîòíîøåíèÿ íå 
÷àñòî ñêëàäûâàþòñÿ â íàëîãîâîì ïðàâå. 

Íàèáîëåå õàðàêòåðíû äëÿ íàëîãîâîãî ïðàâà 

îòíîñèòåëüíûå

ïðàâîîòíîøåíèÿ. Òàêèå ïðàâîâûå ñâÿçè äâóñòîðîííå èíäèâèäóà-
ëèçèðîâàíû, â íèõ óïîëíîìî÷åííîìó ëèöó ïðîòèâîñòîèò êîí-
êðåòíî-îïðåäåëåííûé ñóáúåêò ñ èçâåñòíûì íàáîðîì þðèäè÷åñêèõ 
îáÿçàííîñòåé. Îáû÷íî â òàêèõ ïðàâîîòíîøåíèÿõ óïðàâîìî÷åííîå 
ëèöî èìååò ïðàâî-òðåáîâàíèå, êîòîðîìó êîððåñïîíäèðóåò îáÿ-
çàííîñòü èíäèâèäóàëüíî-îïðåäåëåííîãî ñóáúåêòà. Ê îòíîñèòåëü-
íûì íàëîãîâûì ïðàâîîòíîøåíèÿì îòíîñÿòñÿ îòíîøåíèÿ ïî ïîñòà-

4. 

Налоговые

правоотношения

89

íîâêå íà íàëîãîâûé ó÷åò, óïëàòå â áþäæåò èëè ãîñóäàðñòâåííûé 
âíåáþäæåòíûé ôîíä êîíêðåòíî-îïðåäåëåííûõ âèäîâ íàëîãîâ, 
âîçâðàòó èç áþäæåòà èçëèøíå óïëà÷åííîãî íàëîãà, ïðåäîñòàâëå-
íèþ îòñðî÷êè ïî óïëàòå íàëîãà, îáåñïå÷åíèþ èñïîëíåíèÿ íàëî-
ãîâîé îáÿçàííîñòè, îñóùåñòâëåíèþ íàëîãîâîé ïðîâåðêè è ò.ä. 

Ïîìèìî îòìå÷åííîãî ðåãóëÿòèâíûå íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøå-

íèÿ ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà àêòèâíûå è ïàññèâíûå. 

Ïðàâîîòíîøåíèÿ 

àêòèâíîãî òèïà

 âûðàæàþò äâèæåíèå, äèíà-

ìèêó íàëîãîâîãî ïðàâà. Îíè ñêëàäûâàþòñÿ íà îñíîâå îáÿçûâàþ-
ùèõ íàëîãîâî-ïðàâîâûõ íîðì è õàðàêòåðèçóþòñÿ òåì, ÷òî àêòèâ-
íûé öåíòð íàëîãîâîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ íàõîäèòñÿ â þðèäè÷å-
ñêîé îáÿçàííîñòè. Íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ

 ïàññèâíîãî òèïà 

âûðàæàþò ñòàòè÷åñêîå ñîñòîÿíèå íàëîãîâîãî ïðàâà. Îíè ñêëà-
äûâàþòñÿ íà îñíîâå óïðàâîìî÷èâàþùèõ è çàïðåùàþùèõ íîðì è 
õàðàêòåðèçóþòñÿ òåì, ÷òî èõ àêòèâíûé öåíòð íàõîäèòñÿ â ñóáú-
åêòèâíîì ïðàâå. 

Îõðàíèòåëüíûå íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ

 íàïðàâëåíû íà 

ðåàëèçàöèþ ðàçíîîáðàçíûõ ñðåäñòâ è ñïîñîáîâ ãîñóäàðñòâåííîé 
çàùèòû è ïðèíóæäåíèÿ â íàëîãîâîì ïðàâå.  ðàìêàõ òàêèõ ïðà-
âîîòíîøåíèé ïðèìåíÿþòñÿ ìåðû ïðàâîâîé çàùèòû, ïðåäóïðåæ-
äåíèÿ ñîâåðøåíèÿ íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé, îòâåòñòâåííîñòè 
çà íåñîáëþäåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è ò.ä. 

Îõðàíèòåëüíûå íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ õàðàêòåðèçóþòñÿ 

ñëåäóþùèìè îñîáåííîñòÿìè: 



âîçíèêàþò íà îñíîâå îõðàíèòåëüíûõ íîðì íàëîãîâîãî ïðà-
âà (íàïðèìåð, ãëàâû 11, 16, 18 ÍÊ ÐÔ); 



âîçíèêàþò íà îñíîâå êàê íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé, òàê 
è îïðåäåëåííîãî ðîäà ñîáûòèé è ïðàâîìåðíûõ àêòîâ (íà-
ïðèìåð, íà îñíîâå ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà î ïðèîñòà-
íîâëåíèè îïåðàöèé ïî ñ÷åòó íàëîãîïëàòåëüùèêà â áàíêå); 



â èõ ðàìêàõ ðåàëèçóþòñÿ ìåðû íàëîãîâî-ïðàâîâîé îòâåòñò-
âåííîñòè, ïðåäóïðåæäåíèÿ è ïðåñå÷åíèÿ ñîâåðøåíèÿ íàëî-
ãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé, âîññòàíîâëåíèÿ íàðóøåííûõ ôèñ-
êàëüíûõ ïðàâ ãîñóäàðñòâà, èíûå ìåðû ïðàâîâîé çàùèòû è 
ïðåâåíöèè; 



â íèõ óñòàíàâëèâàþòñÿ þðèäè÷åñêèå îáÿçàííîñòè ñóáúåê-
òîâ íàëîãîâîãî ïðàâà, ðåàëèçàöèÿ êîòîðûõ òðåáóåò ïðåòåð-
ïåâàíèÿ íàëàãàåìûõ íà ñóáúåêòîâ ìåð ïðàâîâîé çàùèòû è 
íàëîãîâî-ïðàâîâîé îòâåòñòâåííîñòè (îáÿçàííîñòü íå ïîëü-
çîâàòüñÿ àðåñòîâàííûì èìóùåñòâîì, èñ÷èñëèòü ñóììó íàëî-

Общая

часть

90 

ãà ñ ó÷åòîì ïðîöåíòîâ ïî íàëîãîâîìó êðåäèòó, ïîãàñèòü 
íàëîãîâóþ íåäîèìêó, âûïëàòèòü ñóììó øòðàôà è íà÷èñ-
ëåííûå ïåíè è ò.ä.);  



âîçíèêàþò íà îñíîâå íîðìû íàëîãîâîãî ïðàâà èëè ïðàâî-
ïðèìåíèòåëüíîãî àêòà è, êàê ïðàâèëî, ïî èíèöèàòèâå âëà-
ñòíîé ñòîðîíû — ãîñóäàðñòâà;  



â èõ ðàìêàõ îñóùåñòâëÿåòñÿ îõðàíèòåëüíàÿ ôóíêöèÿ íàëî-
ãîâîãî ïðàâà âî âñåõ åå ðàçíîâèäíîñòÿõ — êàðàòåëüíîé, êîì-
ïåíñàöèîííîé, ïðàâîâîññòàíîâèòåëüíîé è ò.ä. 

Âàæíîå çíà÷åíèå èìååò êëàññèôèêàöèÿ ïî þðèäè÷åñêèì îñ-

íîâàíèÿì, êîòîðûå ëåæàò â îñíîâå âîçíèêíîâåíèÿ, èçìåíåíèÿ 
èëè ïðåêðàùåíèÿ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé. Çäåñü ìîæíî âû-
äåëèòü ïðàâîîòíîøåíèÿ, ñêëàäûâàþùèåñÿ è ôóíêöèîíèðóþùèå 
íà áàçå íîðì è ïðèíöèïîâ íàëîãîâîãî ïðàâà, ïðàâîïðèìåíè-
òåëüíûõ àêòîâ, èíäèâèäóàëüíûõ íàëîãîâî-ïðàâîâûõ àêòîâ è ò.ä. 

Ïîìèìî ðàññìîòðåííûõ âèäîâ íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ 

â çàâèñèìîñòè îò îñíîâàíèé êëàññèôèêàöèè ìîãóò áûòü ïîä-
ðàçäåëåíû: 



ïî ñòðóêòóðå èõ þðèäè÷åñêîãî ñîäåðæàíèÿ — íà 

ïðîñòûå

 è 

ñëîæíûå

; 



ïî ñâîåìó îáúåêòó — íà 

èìóùåñòâåííûå

 è 

íåèìóùåñòâåííûå

; 



ïî þðèäè÷åñêîìó õàðàêòåðó âçàèìîîòíîøåíèé ó÷àñòíè-
êîâ — íà 

âåðòèêàëüíûå

 è 

ãîðèçîíòàëüíûå

; 



ïî ôîðìå ïðîÿâëåíèÿ — íà 

äâóñòîðîííèå

 è 

ìíîãîñòîðîííèå

; 



â çàâèñèìîñòè îò ïðèíàäëåæíîñòè ê êàêîìó-ëèáî íàëîãîâî-
ïðàâîâîìó èíñòèòóòó — íà îòíîøåíèÿ ïî ïîâîäó 

óñòàíîâ-

ëåíèÿ, ââåäåíèÿ, èñ÷èñëåíèÿ, óïëàòû íàëîãîâ;

íàëîãîâî-ó÷åòíûå 

îòíîøåíèÿ; 

íàëîãîâî-êîíòðîëüíûå

 îòíîøåíèÿ; îòíîøåíèÿ

ïî ïðàâîâîìó ðåãóëèðîâàíèþ êîíêðåòíîãî íàëîãà

 è ò.ä. 

4.3. 

Объекты

налоговых

правоотношений

Îáúåêòîì íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé

 ÿâëÿåòñÿ 

âñå òî, ïî ïîâîäó 

÷åãî ìåæäó ñóáúåêòàìè íàëîãîâûõ îòíîøåíèé ôîðìèðóåòñÿ îïðåäå-
ëåííàÿ ïðàâîâàÿ ñâÿçü

. Êàæäûé íàëîã èìååò ñàìîñòîÿòåëüíûé 

îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ, îïðåäåëÿåìûé ñ ó÷åòîì ïîëîæåíèé 
ñò. 38 ÷àñòè ïåðâîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ è â ñîîòâåòñòâèè ñ 
÷àñòüþ âòîðîé. Ñîãëàñíî íàçâàííîé íîðìå îáúåêòàìè íàëîãîîá-
ëîæåíèÿ ìîãóò ÿâëÿòüñÿ îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðà-

4. 

Налоговые

правоотношения

91

áîò, óñëóã), èìóùåñòâî, ïðèáûëü, äîõîä, ñòîèìîñòü ðåàëèçîâàí-
íûõ òîâàðîâ (âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã) ëèáî èíîé 
îáúåêò, èìåþùèé ñòîèìîñòíóþ, êîëè÷åñòâåííóþ èëè ôèçè÷åñêóþ 
õàðàêòåðèñòèêè, ñ íàëè÷èåì êîòîðîãî ó íàëîãîïëàòåëüùèêà çà-
êîíîäàòåëüñòâî î íàëîãàõ è ñáîðàõ ñâÿçûâàåò âîçíèêíîâåíèå íà-
ëîãîâîé îáÿçàííîñòè. 

Çàêðåïëåííûé ñò. 38 ÍÊ ÐÔ ïåðå÷åíü îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæå-

íèÿ íå ÿâëÿåòñÿ èñ÷åðïûâàþùèì, ïîñêîëüêó â êàæäîì îïðåäåëåí-
íîì íàëîãîâîì ïðàâîîòíîøåíèè îáúåêò äåòàëèçèðóåòñÿ íà îñíîâà-
íèè ïîëîæåíèé ñîîòâåòñòâóþùèõ ãëàâ ÷àñòè âòîðîé Íàëîãîâîãî 
êîäåêñà ÐÔ. Òàêèì îáðàçîì, ïîëîæåíèÿ ñò. 38 ÍÊ ÐÔ ÿâëÿþòñÿ 

îáùèìè

, à íîðìû ÷àñòè âòîðîé, óñòàíàâëèâàþùèå îáúåêò íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ ïî êàæäîìó îòäåëüíîìó íàëîãó, — 

ñïåöèàëüíûìè

. 

 êà÷åñòâå îñíîâàíèÿ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé ìîæåò âû-

ñòóïàòü ïðàêòè÷åñêè ëþáîé îáúåêò, 

èìåþùèé äåíåæíóþ

 (

ñòîèìî-

ñòíóþ

) 

îöåíêó, îáîçíà÷åííûé 

(

âûðàæåííûé

) 

â êàêèõ-ëèáî åäèíèöàõ 

èçìåðåíèÿ è çàêðåïëåííûé íîðìîé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà

. 

Ñòàòüÿ 3 ÍÊ ÐÔ óñòàíàâëèâàåò, ÷òî êàæäûé íàëîã äîëæåí 

èìåòü 

ñàìîñòîÿòåëüíûé îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ

. Íåîáõîäèìîñòü 

ïðàâîâîãî çàêðåïëåíèÿ îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîä÷åðêèâàåò 
ï. 1  ñò. 53 ÍÊ ÐÔ,  ñîãëàñíî  êîòîðîìó íàëîãîâàÿ áàçà ïðåäñòàâ-
ëÿåò ñîáîé ñòîèìîñòíóþ, ôèçè÷åñêóþ èëè èíóþ õàðàêòåðèñòèêó 
îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ñëåäîâàòåëüíî, îáÿçàííîñòü èñ÷èñëèòü 
íàëîãîâóþ áàçó âîçíèêàåò ëèøü â ñëó÷àå, åñëè îáúåêò íàëîãîîá-
ëîæåíèÿ ïðÿìî óêàçàí â êà÷åñòâå òàêîâîãî â íàëîãîâîì çàêîíî-
äàòåëüñòâå ïðèìåíèòåëüíî ê êîíêðåòíîìó íàëîãó. 

Íàëè÷èå îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ ïðåäïîñûëêîé è 

íåîáõîäèìûì óñëîâèåì âîçíèêíîâåíèÿ íàëîãîâîãî ïðàâîîòíî-
øåíèÿ. Îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãà ìîæåò âîçíèêíóòü òîëüêî 
ïðè íàëè÷èè îáúåêòà, ïîäëåæàùåãî íàëîãîîáëîæåíèþ. Ñëåäóåò 
ðàçëè÷àòü ñèòóàöèè, â êîòîðûõ íàëîãîâàÿ îáÿçàííîñòü íå âîçíè-
êàåò ââèäó îòñóòñòâèÿ îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ, è ñèòóàöèè, 
êîãäà íàëîãîâàÿ îáÿçàííîñòü íå âîçíèêàåò ââèäó ïðåäîñòàâëåíèÿ 
íàëîãîïëàòåëüùèêó íàëîãîâûõ ëüãîò. Íàïðèìåð, íåïîëó÷åíèå 
ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèåì â îò÷åòíîì íàëîãîâîì ïåðèîäå íå âëå÷åò 
ïðàâîîòíîøåíèé ïî óïëàòå ýòèì ñóáúåêòîì íàëîãà íà ïðèáûëü; 
íàñëåäîâàíèå ïåðåæèâøèì ñóïðóãîì èìóùåñòâà ïîñëå ñìåðòè 
äðóãîãî ñóïðóãà íå ïîðîæäàåò íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé. 

Ïîñêîëüêó íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ ìîãóò áûòü íå òîëüêî 

ìàòåðèàëüíûìè, íî è ïðîöåññóàëüíûìè, òî îáúåêòîì íàëîãîâûõ