Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

4. 

Налоговые

правоотношения

77

ãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà óñòàíàâëèâàþò è ìåðû þðèäè÷åñêîé îò-
âåòñòâåííîñòè çà ïðîòèâîïðàâíîå ïîâåäåíèå ñóáúåêòîâ. 

Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ — ýòî öåíòðàëü-

íîå çâåíî ìåõàíèçìà íàëîãîâî-ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ, îñíîâ-
íîé êàíàë ðåàëèçàöèè íàëîãîâîãî ïðàâà. 

Âàæíî îáðàòèòü âíèìàíèå, ÷òî íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ ñàìè 

ïî ñåáå â îáùåñòâå íå ñêëàäûâàþòñÿ, îíè íå âîçíèêàþò â êà÷å-
ñòâå ôàêòè÷åñêèõ. Íàïðîòèâ, îò÷èñëåíèå ÷àñòè ñâîåãî äîõîäà â 
ïîëüçó ãîñóäàðñòâà ïðîòèâîðå÷èò ïðèðîäå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé 
äåÿòåëüíîñòè è íå ñâîéñòâåííî ÷åëîâå÷åñêîé ïðèðîäå. Îäíàêî 
áåç ýòèõ îò÷èñëåíèé ãîñóäàðñòâî íå ñìîæåò ôóíêöèîíèðîâàòü. 
Ïîýòîìó èçúÿòèå ÷àñòè äîõîäà ñ ÷àñòíîé ñîáñòâåííîñòè âîçìîæíî 
òîëüêî ÷åðåç ïðàâîâûå ïðåäïèñàíèÿ, îáåñïå÷åííûå ãîñóäàðñòâåí-
íûì ïðèíóæäåíèåì. Ñ ýòèõ ïîçèöèé ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå íà-
ëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ 

ñîöèàëüíî íåîáõîäèìûì

. Íàëîãîâûå ïðà-

âîîòíîøåíèÿ âîçíèêàþò òîëüêî êàê ïðàâîâûå è â äðóãîì êà÷å-
ñòâå ñóùåñòâîâàòü íå ìîãóò. 

Íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ íàðÿäó ñ óãîëîâíûìè, ïðîöåññó-

àëüíûìè, àäìèíèñòðàòèâíûìè ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé êëàññè÷åñêèé 
ïðèìåð îáùåñòâåííûõ îòíîøåíèé, âûçâàííûõ ê æèçíè íîðìîé 
ïðàâà. Âìåñòå ñ òåì íîðìà íàëîãîâîãî ïðàâà ñàìà ïî ñåáå, «â îäè-
íî÷êó», íå ìîæåò âûçâàòü ê æèçíè íàëîãîâîå ïðàâîîòíîøåíèå. 
Íàðÿäó ñ íåé ïðåäïîñûëêàìè âîçíèêíîâåíèÿ íàëîãîâûõ ïðàâî-
îòíîøåíèé ÿâëÿþòñÿ þðèäè÷åñêèå ôàêòû è íàëîãîâàÿ ïðàâî-
ñóáúåêòíîñòü. 

Êàê ìû óæå çíàåì, íàëîã ïî ñâîåé ñóùíîñòè — ýêîíîìè÷å-

ñêàÿ êàòåãîðèÿ, îñíîâàííàÿ íà èìóùåñòâåííûõ è ñòîèìîñòíûõ 
îòíîøåíèÿõ. Óñòàíàâëèâàÿ íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ, ãîñóäàð-
ñòâî íå ìîæåò ïðàâîâûìè ñðåäñòâàìè ñóáúåêòèâíî èçìåíÿòü èç-
íà÷àëüíóþ ïðèðîäó ýòèõ îòíîøåíèé.  ïðîòèâíîì ñëó÷àå íàëî-
ãîâîå ïðàâî ðàçðóøèëî áû ñëîæèâøèåñÿ ýêîíîìè÷åñêèå ñâÿçè â 
îáùåñòâå. Ïîñðåäñòâîì ñîçäàíèÿ íàëîãîâî-ïðàâîâûõ íîðì è èõ 
ðåàëèçàöèè â íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèÿõ ãîñóäàðñòâî ìîæåò 
ëèøü íàïðàâëÿòü ýêîíîìè÷åñêóþ äåÿòåëüíîñòü â æåëàåìîå äëÿ 
ñåáÿ ðóñëî, ïîîùðÿòü îïðåäåëåííûå ôèíàíñîâûå ïðîöåññû ëèáî, 
íàïðîòèâ, ñäåðæèâàòü îòäåëüíûå èìóùåñòâåííûå îòíîøåíèÿ, 
ïðîòèâîñòîÿòü íåáëàãîïðèÿòíîìó äëÿ ñåáÿ ïîâåäåíèþ ÷àñòíûõ 
ñóáúåêòîâ â ôèíàíñîâîé ñôåðå. Îäíîâðåìåííî íå áóäåì çàáûâàòü, 
÷òî ãîñóäàðñòâî êðàéíå çàèíòåðåñîâàíî â ïðàâîâîì ðåãóëèðîâàíèè 
íàëîãîâûõ îòíîøåíèé. 

Общая

часть

78 

Ïîñëå ïðàâîâîãî îôîðìëåíèÿ íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ íå óòðà-

÷èâàþò ñâîåãî ýêîíîìè÷åñêîãî (èìóùåñòâåííîãî) ñîäåðæàíèÿ. 
Íàëîãîâîå ïðàâî ïðèäàåò þðèäè÷åñêóþ îáîëî÷êó ïðîöåññàì ôîð-
ìèðîâàíèÿ ñîáñòâåííîñòè ÷àñòíûõ ñóáúåêòîâ â öåëÿõ ïîñëåäóþ-
ùåãî îòñëåæèâàíèÿ ïðàâèëüíîñòè íàëîãîâûõ îò÷èñëåíèé â áþä-
æåò. Ïðåäåëû ïðàâîâîãî âîçäåéñòâèÿ íà íàëîãîâóþ ñôåðó ìîãóò 
ìåíÿòüñÿ â çàâèñèìîñòè îò êîíêðåòíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ, ïîëèòè-
÷åñêèõ è èñòîðè÷åñêèõ óñëîâèé ðàçâèòèÿ ãîñóäàðñòâà. 

Ñëåäîâàòåëüíî, íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ âîçíèêàþò íå â 

ñèëó òîãî, ÷òî çàêîíîäàòåëü èçîáðåë íîðìó íàëîãîâîãî ïðàâà, à 
ïîòîìó, ÷òî îòíîøåíèÿ ïî èçúÿòèþ ÷àñòè ÷àñòíîé ñîáñòâåííî-
ñòè â äîõîä ãîñóäàðñòâà íå ìîãóò ñóùåñòâîâàòü íè â êàêîé èíîé 
ôîðìå. Ôîðìèðîâàíèå áþäæåòà ãîñóäàðñòâà çà ñ÷åò íàëîãîâûõ 
îò÷èñëåíèé îáóñëîâëåíî ðÿäîì ýêîíîìè÷åñêèõ è ñîöèàëüíûõ 
ïðè÷èí, ïðîâåðåíî èñòîðè÷åñêèì îïûòîì âñåõ ðàçâèòûõ öèâè-
ëèçàöèé.  ôèíàíñîâîé ñôåðå ãîñóäàðñòâî ñòàðàåòñÿ â äîëæíîé 
ìåðå ñî÷åòàòü ïóáëè÷íûå è ÷àñòíûå èíòåðåñû, âûðàæàÿ èõ áà-
ëàíñ â íîðìàõ íàëîãîâîãî ïðàâà è â êîíå÷íîì ñ÷åòå ðåàëèçóÿ â 
íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèÿõ. 

Íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ ÿâëÿþòñÿ ðàçíîâèäíîñòüþ ôè-

íàíñîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé, ïîýòîìó èì ïðèñóùè âñå ïðèçíàêè 
ïîñëåäíèõ, íî îíè èìåþò è õàðàêòåðíûå ÷åðòû. 

Íàëîãîâûì ïðàâîîòíîøåíèÿì ñâîéñòâåííû ñëåäóþùèå 

îáùå-

ïðàâîâûå ïðèçíàêè

. 

1.

Ôîðìàëüíàÿ îïðåäåëåííîñòü.

 Íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ 

ðåãóëèðóþò ÷åòêî îïðåäåëåííûå ñâÿçè, âîçíèêàþùèå ìåæäó îï-
ðåäåëåííûìè ñóáúåêòàìè. Îíè âîçíèêàþò, ïðåêðàùàþòñÿ èëè 
èçìåíÿþòñÿ òîëüêî íà îñíîâå ïðàâîâûõ íîðì, êîòîðûå íåïîñðåä-
ñòâåííî ìîäåëèðóþò íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ è ðåàëèçóþòñÿ 
÷åðåç íèõ. Èìåííî ïðàâîîòíîøåíèÿ ïðèäàþò äâèæåíèå íàëîãîâûì 
íîðìàì, ðåàëèçóþò èõ öåëè è çàäà÷è, âûðàæàþò ðåãóëÿòèâíûé è 
îõðàíèòåëüíûé ïîòåíöèàëû, ïîêàçûâàþò ñòåïåíü ýôôåêòèâíî-
ñòè ïðàâîâîãî âîçäåéñòâèÿ íà ñôåðó íàëîãîîáëîæåíèÿ. Â íàëî-
ãîâîì ïðàâå íîðìà è ïðàâîîòíîøåíèå íàõîäÿòñÿ â ïðè÷èííî-
ñëåäñòâåííîé ñâÿçè, êîòîðóþ ìîæíî ïðåäñòàâèòü â âèäå öåïî÷êè 
«íàëîãîâàÿ íîðìà — íàëîãîâîå ïðàâîîòíîøåíèå». 

2.

 Ñâÿçü ó÷àñòíèêîâ

íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé

þðèäè÷åñêèìè 

ïðàâàìè è îáÿçàííîñòÿìè

.  ðàìêàõ íàëîãîâîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ 

ïðàâó îäíîé ñòîðîíû ñîîòâåòñòâóåò îáÿçàííîñòü äðóãîé, è íàîáî-
ðîò. Ó÷àñòíèêè íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé âûñòóïàþò ïî îò-
íîøåíèþ äðóã ê äðóãó êàê óïðàâîìî÷åííûå è ïðàâîîáÿçàííûå 

4. 

Налоговые

правоотношения

79

ëèöà, èíòåðåñû îäíîãî ìîãóò áûòü ðåàëèçîâàíû ëèøü ÷åðåç äåÿ-
íèÿ äðóãîãî. Íàïðèìåð, ï. 1 ñò. 21 ÍÊ ÐÔ ïðåäîñòàâëÿåò íàëîãî-
ïëàòåëüùèêó ïðàâî ïîëó÷àòü îò íàëîãîâûõ îðãàíîâ áåñïëàòíóþ 
èíôîðìàöèþ î äåéñòâóþùèõ íàëîãàõ è ñáîðàõ, î íàëîãîâîì çà-
êîíîäàòåëüñòâå è ïðèíÿòûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ íèì íîðìàòèâíûõ 
ïðàâîâûõ àêòàõ, ïîðÿäêå èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ, 
ïðàâàõ è îáÿçàííîñòÿõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïîëíîìî÷èÿõ íàëî-
ãîâûõ îðãàíîâ è èõ äîëæíîñòíûõ ëèö, à òàêæå ïîëó÷àòü ôîðìû 
íàëîãîâîé îò÷åòíîñòè è ðàçúÿñíåíèÿ î ïîðÿäêå èõ çàïîëíåíèÿ. 
Íàçâàííîìó ïðàâó êîððåñïîíäèðóåò óñòàíîâëåííàÿ àáç. 4 ï. 2 
ñò. 32 ÍÊ ÐÔ îáÿçàííîñòü íàëîãîâûõ îðãàíîâ áåñïëàòíî ïðåäîñ-
òàâëÿòü òàêóþ èíôîðìàöèþ è äîêóìåíòû íàëîãîïëàòåëüùèêó. 

Ïðàâîâîå îòíîøåíèå (è íàëîãîâîå â òîì ÷èñëå) ìîæåò áûòü 

óñòàíîâëåíî òîëüêî ìåæäó ñàìîñòîÿòåëüíûìè è ðàâíûìè (ñ òî÷-
êè çðåíèÿ çàêîíà) ñòîðîíàìè. Ïðèìåíèòåëüíî ê íàëîãîâîìó 
ïðàâó òàêîå ðàâåíñòâî íå ñëåäóåò ïîíèìàòü â àáñîëþòíîì ñìûñëå 
ñëîâà, êàê, íàïðèìåð, ðàâåíñòâî ñòîðîí äîãîâîðà â ãðàæäàíñêîì 
ïðàâå. Çäåñü íåò ðàâåíñòâà è â ñìûñëå «âûðàâíèâàíèÿ» ïî êà-
êèì-ëèáî êðèòåðèÿì, êàê, íàïðèìåð, ôèíàíñîâîå âûðàâíèâàíèå 
ñóáúåêòîâ ÐÔ â áþäæåòíîì ïðàâå. Â íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíè-
ÿõ ðàâåíñòâî ñòîðîí îçíà÷àåò íàëè÷èå ó êàæäîãî ó÷àñòíèêà ïðàâ 
è îáÿçàííîñòåé, à íå ïðàâ ó îäíîé è îáÿçàííîñòåé ó äðóãîé. Òàê, 
ñò. 

21 ÍÊ 

ÐÔ óñòàíàâëèâàåò ïðàâà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, à 

ñò. 23 —  èõ  îáÿçàííîñòè;  ñò. 24 — ïðàâà è îáÿçàííîñòè íàëîãî-
âûõ àãåíòîâ; ñò. 31 — ïðàâà íàëîãîâûõ îðãàíîâ, à ñò. 32 — èõ 
îáÿçàííîñòè. 

Ðàâåíñòâî è ñàìîñòîÿòåëüíîñòü ó÷àñòíèêîâ íàëîãîâûõ ïðàâî-

îòíîøåíèé îçíà÷àåò òàêæå íàëè÷èå ó êàæäîé èç ñòîðîí ðåàëü-
íîé âîçìîæíîñòè âåðíóòü äðóãóþ â ðóñëî çàêîííî óñòàíîâëåííî-
ãî ïîâåäåíèÿ, åñëè ïîñëåäíÿÿ âûõîäèò èç íåãî è íàðóøàåò òåì 
ñàìûì çàêîííûå ïðàâà äðóãîé.  îòíîøåíèè íàëîãîïëàòåëüùè-
êîâ ñî ñòîðîíû ãîñóäàðñòâà ïðèìåíÿþòñÿ ìåðû îòâåòñòâåííîñòè 
çà íàðóøåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà (ãëàâû 16 è 18 ÍÊ ÐÔ); 
â ñâîþ î÷åðåäü, íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî íà îáæàëîâàíèå 
àêòîâ íàëîãîâûõ îðãàíîâ è äåéñòâèé èëè áåçäåéñòâèÿ èõ äîëæ-
íîñòíûõ ëèö (ãëàâà 19 ÍÊ ÐÔ). 

Íàëè÷èå çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííûõ ïðàâ è îáÿçàííîñòåé 

ó÷àñòíèêîâ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé äàåò îñíîâàíèÿ êàæäîé 
ñòîðîíå ðàññìàòðèâàòü ñåáÿ â êà÷åñòâå ðàâíîé äðóãîé. Âìåñòå ñ 
òåì, ó÷èòûâàÿ ïóáëè÷íóþ ïðèðîäó è âëàñòíûé õàðàêòåð íàëîãî-
âîãî ïðàâà, ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî êàæäàÿ èç ñòîðîí íàëîãîâîãî 

Общая

часть

80 

ïðàâîîòíîøåíèÿ âèäèò â äðóãîé ñðåäñòâî äëÿ äîñòèæåíèÿ æå-
ëàåìîé öåëè. Êàæäàÿ ñòîðîíà âïðàâå ðàññ÷èòûâàòü íà îïðåäå-
ëåííîå, îæèäàåìîå ïîâåäåíèå äðóãîé ñòîðîíû.  ñâîþ î÷åðåäü, 
ïîñëåäíÿÿ òàêæå îæèäàåò, ÷òî ïåðâàÿ òî÷íî âûïîëíèò ëåæàùèå 
íà íåé þðèäè÷åñêèå îáÿçàííîñòè, ò.å. áóäåò âåñòè ñåáÿ íàäëå-
æàùèì îáðàçîì. Íàïðèìåð, óñòàíàâëèâàÿ â åæåãîäíî ïðèíè-
ìàåìûõ ôåäåðàëüíûõ çàêîíàõ î ôåäåðàëüíîì áþäæåòå íîðìû î 
íàëîãîâûõ äîõîäàõ, ãîñóäàðñòâî ðàññ÷èòûâàåò íà äîáðîñîâåñòíîå 
âûïîëíåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ñâîèõ ôèñêàëüíûõ îáÿçàííî-
ñòåé è îæèäàåò ñâîåâðåìåííîãî è â ïîëíîì îáúåìå ïîñòóïëåíèÿ 
çàïëàíèðîâàííûõ äîõîäîâ. Íàëîãîïëàòåëüùèê æå, âûïîëíÿÿ íà-
ëîãîâóþ îáÿçàííîñòü ïåðåä ãîñóäàðñòâîì, âïðàâå ðàññ÷èòûâàòü 
íà ñîáëþäåíèå åãî ïðàâ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè, ñòàáèëüíîñòü íà-
ëîãîâûõ ñòàâîê, ïîîùðåíèå åãî ïðàâîìåðíîãî ïîâåäåíèÿ è ò.ä. 

3.

Âîëåâîé õàðàêòåð íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé.

 Ýòî ïðîÿâëÿ-

åòñÿ â äâóõ àñïåêòàõ. Âî-ïåðâûõ, íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ âîç-
íèêàþò òîëüêî íà îñíîâå íîðìû íàëîãîâîãî ïðàâà, êîòîðàÿ óñòà-
íàâëèâàåòñÿ ïî âîëå ãîñóäàðñòâà; âî-âòîðûõ, íàëîãîâîå ïðàâîîò-
íîøåíèå âîçíèêàåò è ðåàëèçóåòñÿ íå àâòîìàòè÷åñêè, à òîëüêî ïðè 
íàëè÷èè ê òîìó âîëè õîòÿ áû îäíîé èç åãî ñòîðîí. Íàïðèìåð, íà 
îñíîâàíèè àáç. 3 ï. 1 ñò. 21 ÍÊ ÐÔ íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò 
ïðàâî èñïîëüçîâàòü íàëîãîâûå ëüãîòû ïðè íàëè÷èè îñíîâàíèé è 
â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì. Âìåñòå 
ñ òåì ï. 2 ñò. 56 ÍÊ ÐÔ ïðåäîñòàâëÿåò íàëîãîïëàòåëüùèêó â îò-
äåëüíûõ ñëó÷àÿõ ïðàâî îòêàçàòüñÿ îò èñïîëüçîâàíèÿ ëüãîò èëè 
ïðèîñòàíîâèòü èõ èñïîëüçîâàíèå. Òàêèì îáðàçîì, ïðè íàëè÷èè 
íîðì ïðàâà, ðàçðåøàþùèõ ëüãîòíîå íàëîãîîáëîæåíèå, ïðàâîîò-
íîøåíèå ïî èñïîëüçîâàíèþ íàëîãîâûõ ëüãîò ìîæåò âîçíèêíóòü 
è áûòü ðåàëèçîâàíî òîëüêî ïðè íàëè÷èè ê òîìó âîëè íàëîãîïëà-
òåëüùèêà è ñîâåðøåíèè èì àêòèâíûõ äåéñòâèé (èñêëþ÷åíèè èìó-
ùåñòâà èç íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû, âåäåíèè îòäåëüíîãî ó÷åòà îïå-
ðàöèé ïî ïðîèçâîäñòâó è ðåàëèçàöèè ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ è ò.ä.). 

Íàëè÷èå íàëîãîâîé íîðìû åùå íå îçíà÷àåò, ÷òî íà åå îñíîâå 

îáÿçàòåëüíî âîçíèêíåò íàëîãîâîå ïðàâîîòíîøåíèå. Áåç çàèíòå-
ðåñîâàííîñòè â åå ðåàëèçàöèè è áåç îñóùåñòâëåíèÿ äåéñòâèé ñî 
ñòîðîíû õîòÿ áû îäíîãî èç ñóáúåêòîâ íàëîãîâîå ïðàâîîòíîøå-
íèå íå âîçíèêíåò è òåì áîëåå íå áóäåò ðàçâèâàòüñÿ. Òîëüêî â 
ïðîöåññå âçàèìîäåéñòâèÿ ó÷àñòíèêè íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé 
ñìîãóò ðåàëèçîâàòü ïðåäîñòàâëåííûå èì ïðàâà è âûïîëíèòü âîç-
ëîæåííûå íà íèõ îáÿçàííîñòè. 

4. 

Налоговые

правоотношения

81

Êà÷åñòâî þðèäè÷åñêîãî âçàèìîäåéñòâèÿ ñòîðîí, à òàêæå ïîë-

íîòà äîñòèãíóòîãî èìè â ðåçóëüòàòå òàêîãî âçàèìîäåéñòâèÿ ðå-
çóëüòàòà îêàçûâàþò ïðÿìîå âëèÿíèå íà ýôôåêòèâíîñòü íàëîãî-
âîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ. 

4. 

Èíäèâèäóàëèçàöèÿ ñóáúåêòîâ. 

Íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ 

îòëè÷àþòñÿ îïðåäåëåííîñòüþ ïðàâ è îáÿçàííîñòåé ñóáúåêòîâ, 
êîîðäèíàöèåé èõ âçàèìíîãî ïîâåäåíèÿ. Ó÷àñòíèêè íàëîãîâûõ 
ïðàâîîòíîøåíèé âñåãäà èçâåñòíû. Ó÷èòûâàÿ âëàñòíûé õàðàêòåð 
íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, îäíîé ñòîðîíîé âñåãäà áóäåò âûñòóïàòü 
ãîñóäàðñòâî — ñàìîñòîÿòåëüíî èëè â ëèöå êîìïåòåíòíîãî îðãàíà. 
Ïðè ïîñòàíîâêå íà íàëîãîâûé ó÷åò êàæäûé íàëîãîïëàòåëüùèê 
ïîëó÷àåò èíäèâèäóàëüíûé íîìåð, ïðèêðåïëÿåòñÿ ê îïðåäåëåííîé 
íàëîãîâîé èíñïåêöèè. Â ðåçóëüòàòå íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ 
ÿâëÿþòñÿ íå àáñòðàêòíîé ñâÿçüþ, à óïîðÿäî÷åííûì ïðàâîâûìè 
íîðìàìè âçàèìîäåéñòâèåì èçâåñòíûõ ëèö. 

Ñòåïåíü êîíêðåòèçàöèè íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé ìîæåò 

áûòü ðàçëè÷íîé. 

Ìèíèìàëüíî êîíêðåòèçèðîâàíû 

íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ, 

âîçíèêàþùèå íåïîñðåäñòâåííî èç çàêîíîäàòåëüñòâà. Íàïðèìåð, 
ñîãëàñíî ñò. 57 Êîíñòèòóöèè ÐÔ êàæäûé îáÿçàí ïëàòèòü çàêîí-
íî óñòàíîâëåííûå íàëîãè è ñáîðû; ñîãëàñíî ñò. 31 ÍÊ ÐÔ íàëî-
ãîâûå îðãàíû âïðàâå êîíòðîëèðîâàòü ñîîòâåòñòâèå êðóïíûõ ðàñ-
õîäîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö èõ äîõîäàì. Â ïîäîáíûõ ñëó÷àÿõ àäðåñàòû 
þðèäè÷åñêîé íîðìû èíäèâèäóàëüíî íå îïðåäåëåíû, îíè èìåþò 
îáùèå è îäèíàêîâûå ïðàâà è íåñóò ðàâíûå îáÿçàííîñòè íåçàâè-
ñèìî îò êàêèõ-ëèáî óñëîâèé. Êîíêðåòèçàöèÿ ïîäîáíûõ íàëîãî-
âûõ ïðàâîîòíîøåíèé áóäåò îñóùåñòâëÿòüñÿ ïî ìåðå ïîÿâëåíèÿ 
îáúåêòîâ, ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ èëè äåêëàðèðîâàíèþ, 
ñóáúåêòîâ, îñóùåñòâèâøèõ ðàñõîäû, íå ñîîòâåòñòâóþùèå èõ äî-
õîäàì, è ò.ä. 

Ñðåäíÿÿ ñòåïåíü êîíêðåòèçàöèè

 ïðèñóùà íàëîãîâûì ïðàâîîò-

íîøåíèÿì, â êîòîðûõ èíäèâèäóàëèçèðîâàí íå òîëüêî ñóáúåêò, 
íî è îáúåêò ïðàâîîòíîøåíèÿ. Òàê, îðãàíèçàöèè îáÿçàíû óïëà÷è-
âàòü íàëîã íà ïðèáûëü ïî ñòàâêå 24%, ôèçè÷åñêèå ëèöà — íàëîã 
íà äîõîäû ïî ñòàâêå 13%, íàëîãîâûå îðãàíû îáÿçàíû îñóùåñòâ-
ëÿòü âîçâðàò èçëèøíå óïëà÷åííûõ íàëîãîâ è ò.ä. 

Ìàêñèìàëüíàÿ ñòåïåíü êîíêðåòèçàöèè

 ïðèñóùà òåì íàëîãî-

âûì ïðàâîîòíîøåíèÿì, â êîòîðûõ òî÷íî èçâåñòíî, êàêèå èìåííî 
äåéñòâèÿ äîëæíî ñîâåðøèòü îáÿçàííîå ëèöî â èíòåðåñàõ óïðàâî-
ìî÷åííîãî. Çäåñü èíäèâèäóàëüíî îïðåäåëåíû îáúåêò, ñóáúåêòû è 
ñîäåðæàíèå èõ ïðàâ è îáÿçàííîñòåé. Íàïðèìåð, â ïðàâîîòíîøå-