ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.11.2020
Просмотров: 4038
Скачиваний: 1
Общая
часть
132
Íåïðåìåííûì óñëîâèåì óñòàíîâëåíèÿ ïðàâîâûõ ñâÿçåé ìåæäó
áàíêîì è ñîîòâåòñòâóþùèìè ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè ÿâëÿåò-
ñÿ íàëîãîâàÿ ïðàâîñóáúåêòíîñòü áàíêà. Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ â
ñò. 11 îïðåäåëÿåò áàíêè êàê êîììåð÷åñêèå áàíêè è äðóãèå êðåäèò-
íûå îðãàíèçàöèè, èìåþùèå ëèöåíçèþ Öåíòðàëüíîãî áàíêà ÐÔ.
 ñîîòâåòñòâèè ñ Êîäåêñîì ê íàëîãîîáëîæåíèþ áàíêîâ ïðèìå-
íÿþòñÿ íå òîëüêî îáùèå ïîäõîäû, íî è îñîáûå ïðàâèëà, ÷òî îò-
ëè÷àåò èõ îò äðóãèõ îðãàíèçàöèé.
Îñíîâíàÿ îáÿçàííîñòü áàíêîâ êàê íàëîãîïëàòåëüùèêîâ —
ýòî ïðåäóñìîòðåííàÿ ñò. 23 ÍÊ ÐÔ îáÿçàííîñòü óïëà÷èâàòü çà-
êîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè. Âìåñòå ñ òåì ñïåöèàëüíûõ íàëîãîâ,
êîòîðûìè áû îáëàãàëèñü òîëüêî áàíêè, ñîâðåìåííîå çàêîíîäà-
òåëüñòâî î íàëîãàõ è ñáîðàõ íå ïðåäóñìàòðèâàåò. Áàíêè ÿâëÿþòñÿ
ïëàòåëüùèêàìè òåõ æå íàëîãîâ, ÷òî è äðóãèå õîçÿéñòâóþùèå
ñóáúåêòû.
Îäíîé èç âàæíåéøèõ îñîáåííîñòåé ïðàâîâîãî ñòàòóñà áàíêà
â íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèÿõ ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî áàíê â óêàçàííûõ
ïðàâîîòíîøåíèÿõ íå òîëüêî âûñòóïàåò êàê íàëîãîïëàòåëüùèê, íî
è îáðåìåíÿåòñÿ ðÿäîì ñïåöèôè÷åñêèõ
ïóáëè÷íî-ïðàâîâûõ îáÿçàí-
íîñòåé
, âêëþ÷åííûõ â ÷àñòíîïðàâîâóþ ïðèðîäó ïðàâîîòíîøå-
íèé ìåæäó áàíêîì è êëèåíòîì. Î÷åâèäíî, ÷òî öåíòðàëüíîé èç
ýòèõ ïóáëè÷íî-ïðàâîâûõ îáÿçàííîñòåé áàíêà ÿâëÿåòñÿ îáÿçàí-
íîñòü ïî èñïîëíåíèþ ïîðó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà èëè íàëî-
ãîâîãî àãåíòà íà ïåðå÷èñëåíèå íàëîãà â ñîîòâåòñòâóþùèå áþä-
æåòû. Ðåãóëèðîâàíèå óêàçàííûõ ôóíêöèé áàíêîâ îñóùåñòâëÿåò-
ñÿ ïîñðåäñòâîì óñòàíîâëåíèÿ îáÿçàííîñòåé â äàííîé ñôåðå
ñò. 60 ÍÊ ÐÔ.
 ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 3 ñò. 45 ÍÊ ÐÔ îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå
íàëîãà ñ÷èòàåòñÿ èñïîëíåííîé íàëîãîïëàòåëüùèêîì «ñ ìîìåíòà
ïðåäúÿâëåíèÿ â áàíê ïîðó÷åíèÿ íà ïåðå÷èñëåíèå â áþäæåòíóþ
ñèñòåìó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà ñîîòâåòñòâóþùèé ñ÷åò Ôåäå-
ðàëüíîãî êàçíà÷åéñòâà äåíåæíûõ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà íàëîãîïëà-
òåëüùèêà â áàíêå ïðè íàëè÷èè íà íåì äîñòàòî÷íîãî äåíåæíîãî
îñòàòêà íà äåíü ïëàòåæà».
Âåñüìà çíà÷èìîå ìåñòî ñðåäè ïóáëè÷íî-ïðàâîâûõ îáÿçàííî-
ñòåé áàíêîâ â íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèÿõ çàíèìàåò îáÿçàí-
íîñòü âûäàâàòü íàëîãîâûì îðãàíàì ñïðàâêè ïî îïåðàöèÿì è
ñ÷åòàì îðãàíèçàöèé è èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé (ï. 2
ñò. 86 ÍÊ ÐÔ). Íàëîãîâûé îðãàí âïðàâå çàïðàøèâàòü íå ëþáûå
5.
Субъекты
налогового
права
133
äîêóìåíòû, à ëèøü ïðåäóñìîòðåííûå Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ è
òîëüêî â ñâÿçè ñ ïðîâåäåíèåì íàëîãîâîé ïðîâåðêè â îòíîøåíèè
êîíêðåòíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà.
Ñàìîñòîÿòåëüíûì ýëåìåíòîì ñïåöèàëüíîé ïðàâîñóáúåêòíîñòè
áàíêîâ â íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèÿõ âûñòóïàåò îáÿçàííîñòü èñ-
ïîëíÿòü ôóíêöèè íàëîãîâûõ àãåíòîâ. Èíñòèòóò íàëîãîâûõ àãåíòîâ
îáóñëîâëåí ïîòðåáíîñòüþ ãîñóäàðñòâà îñóùåñòâëÿòü òåêóùèé
ôèíàíñîâûé êîíòðîëü çà äåÿòåëüíîñòüþ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.
Îäíàêî íàëîãîâûå îðãàíû íå èìåþò âîçìîæíîñòè îïåðàòèâíî è
ïîñòîÿííî êîíòðîëèðîâàòü ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííóþ äåÿòåëü-
íîñòü ïëàòåëüùèêîâ íàëîãîâ èëè ñáîðîâ, ïîýòîìó ëèöà, ÿâëÿþ-
ùèåñÿ èñòî÷íèêàìè äîõîäîâ, íàäåëÿþòñÿ îáÿçàííîñòÿìè íàëî-
ãîâûõ àãåíòîâ. Îáÿçàííîñòè íàëîãîâûõ àãåíòîâ â îïðåäåëåííîé
ñòåïåíè ïðîèçâîäíû îò öåëåé è çàäà÷ íàëîãîâûõ îðãàíîâ, ïîýòî-
ìó óñëîâíî èõ ìîæíî ñ÷èòàòü ïðåäñòàâèòåëÿìè íàëîãîâûõ îðãà-
íîâ âî âçàèìîîòíîøåíèÿõ ñ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè. Âìåñòå ñ òåì
ïðàâàìè íàëîãîâûõ îðãàíîâ îíè íå îáëàäàþò è îáÿçàíû èñïîë-
íÿòü àãåíòñêèå îáÿçàííîñòè. Ïðàâîâîé ñòàòóñ íàëîãîâûõ àãåíòîâ
íå äàåò îñíîâàíèé íàëîãîïëàòåëüùèêó îñïàðèâàòü ïðàâî àãåíòà
ïî çàêîííîìó óäåðæàíèþ íàëîãîâ, ïðè÷èòàþùèõñÿ ñ êîíêðåòíî-
ãî ëèöà. Ïðàâîîòíîøåíèÿ îòíîñèòåëüíî óïëàòû èëè âçèìàíèÿ
íàëîãîâ ñêëàäûâàþòñÿ ìåæäó ãîñóäàðñòâîì â ëèöå óïîëíîìî÷åí-
íûõ îðãàíîâ (â íàøåì ñëó÷àå — áàíêîâ) è íàëîãîïëàòåëüùèêà-
ìè, ïîýòîìó íàäëåæàùèì îòâåò÷èêîì ïî èñêàì î âîçâðàòå èç-
ëèøíå óïëà÷åííûõ ñóìì íàëîãîâ èëè ïî îñâîáîæäåíèþ îò íàëî-
ãîîáëîæåíèÿ áóäåò íàëîãîâûé îðãàí.
 òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà êîììåð÷åñêèé áàíê êàê íàëîãîâûé àãåíò
ïðåâûøàåò ñâîè ïîëíîìî÷èÿ îòíîñèòåëüíî èñ÷èñëåíèÿ è óäåð-
æàíèÿ íàëîãîâ èëè íåïðàâèëüíî ïðèìåíÿåò íàëîãîâûå ëüãîòû,
îáðàçóåòñÿ ñîñòàâ íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, ñóáúåêòîì êîòî-
ðîãî áóäåò áàíê.
Ñëåäóþùèì ýëåìåíòîì ñïåöèàëüíîé ïðàâîñóáúåêòíîñòè êîì-
ìåð÷åñêèõ áàíêîâ â íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèÿõ âûñòóïàåò äåå-
ñïîñîáíîñòü. Åäèíñòâåííîé ñîñòàâëÿþùåé íàëîãîâîé äååñïîñîá-
íîñòè, êîòîðàÿ îïðåäåëåíà ñò. 107 ÍÊ ÐÔ, ÿâëÿåòñÿ
íàëîãîâàÿ äå-
ëèêòîñïîñîáíîñòü
, ò.å. ñïîñîáíîñòü ëèöà íåñòè îòâåòñòâåííîñòü çà
ñîâåðøåíèå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé.
Ñïåöèàëüíàÿ ïðàâîñóáúåêòíîñòü êîììåð÷åñêèõ áàíêîâ êàê
ñóáúåêòîâ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé ñïîñîáñòâóåò ñòèìóëèðîâàíèþ
Общая
часть
134
èíâåñòèöèîííîé äåÿòåëüíîñòè êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé. Íàëîãî-
âîå çàêîíîäàòåëüñòâî ïðåäóñìàòðèâàåò òàêèå ìåðû íàëîãîâîãî
ñòèìóëèðîâàíèÿ èíâåñòèöèîííîé äåÿòåëüíîñòè, êàê óñòàíîâëå-
íèå îñîáîãî ïîðÿäêà âçèìàíèÿ íàëîãîâ è ñáîðîâ ïðè âûïîëíå-
íèè ñîãëàøåíèé î ðàçäåëå ïðîäóêöèè; íàëîãîâûå ëüãîòû ïðè
îñóùåñòâëåíèè ïðåäïðèÿòèÿìè ïðîèçâîäñòâåííîé ñôåðû çàòðàò
íà îñóùåñòâëåíèå êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé, à òàêæå ïðè èñïîëü-
çîâàíèè ëèçèíãà õîçÿéñòâóþùèìè ñóáúåêòàìè; ïðåäîñòàâëåíèå
èíâåñòèöèîííîãî íàëîãîâîãî êðåäèòà.
Èíâåñòèöèîííàÿ äåÿòåëüíîñòü áàíêîâ ñòèìóëèðóåòñÿ ìå-
ðàìè íàëîãîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ëèøü îïîñðåäîâàííî — ïóòåì
ïðåäîñòàâëåíèÿ ëüãîò ïðåäïðèÿòèÿì, èñïîëüçóþùèì áàíêîâ-
ñêèå êðåäèòû íà öåëè îñóùåñòâëåíèÿ êàïèòàëîâëîæåíèé. Òàê,
îáëàãàåìàÿ ïðèáûëü ïðîèçâîäñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé óìåíü-
øàåòñÿ íà ñóììû, íàïðàâëåííûå íà ïîãàøåíèå áàíêîâñêèõ
êðåäèòîâ (âêëþ÷àÿ ïðîöåíòû ïî íèì), ïîëó÷åííûõ è èñïîëü-
çîâàííûõ íà ôèíàíñèðîâàíèå êàïèòàëüíûõ âëîæåíèé (ï. 10
ñò. 251 ÍÊ ÐÔ)
.
Òàêèì îáðàçîì, êîììåð÷åñêèå áàíêè êàê ñóáúåêòû íàëîãîâî-
ãî ïðàâà îáëàäàþò ðÿäîì ñïåöèôè÷åñêèõ îñîáåííîñòåé, êîòîðûå
îòëè÷àþò èõ îò èíûõ ñóáúåêòîâ — îðãàíèçàöèé, ÷òî ïîçâîëÿåò
ñ÷èòàòü èõ ñïåöèàëüíûìè ñóáúåêòàìè íàëîãîâîãî ïðàâà.
Правовой
статус
органов
налогового
контроля
6
6.1.
Налоговые
органы
Российской
Федерации
Íàëîãîâûå îðãàíû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
ñîñòàâëÿþò åäèíóþ ñèñ-
òåìó êîíòðîëÿ çà ñîáëþäåíèåì çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôå-
äåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ïðàâèëüíîñòüþ èñ÷èñëåíèÿ, ïîëíî-
òîé è ñâîåâðåìåííîñòüþ âíåñåíèÿ â ñîîòâåòñòâóþùèé áþäæåò
íàëîãîâ è äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé, à òàêæå êîíòðîëÿ çà
ñîáëþäåíèåì âàëþòíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, îñóùåñòâëÿåìîãî â
ïðåäåëàõ êîìïåòåíöèè íàëîãîâûõ îðãàíîâ.
Ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 30 ÍÊ ÐÔ ê íàëîãîâûì îðãàíàì îòíîñÿòñÿ
ôåäåðàëüíûé îðãàí èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, óïîëíîìî÷åííûé
ïî êîíòðîëþ è íàäçîðó â îáëàñòè íàëîãîâ è ñáîðîâ, è åãî òåððè-
òîðèàëüíûå îðãàíû. Â íàñòîÿùåå âðåìÿ ýòî
Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãî-
âàÿ ñëóæáà
(ÔÍÑ Ðîññèè) è åå òåððèòîðèàëüíûå îðãàíû, êîòîðûå
ÿâëÿþòñÿ ïðàâîïðååìíèêîì Ìèíèñòåðñòâà ïî íàëîãàì è ñáî-
ðàì ÐÔ â ÷àñòè âîçëîæåííûõ çàäà÷, ôóíêöèé, ïðàâ è îáÿçàííî-
ñòåé â îáëàñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ, à òàêæå Ôåäåðàëüíîé ñëóæáû
Ðîññèè ïî ôèíàíñîâîìó îçäîðîâëåíèþ è áàíêðîòñòâó ïî âñåì
ïðàâîîòíîøåíèÿì, ñâÿçàííûì ñ ïðåäñòàâëåíèåì èíòåðåñîâ Ðîñ-
ñèéñêîé Ôåäåðàöèè â ïðîöåäóðàõ áàíêðîòñòâà. Ïîñòàíîâëåíèåì
Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ «Îá óòâåðæäåíèè Ïîëîæåíèÿ î Ôåäåðàëüíîé
íàëîãîâîé ñëóæáå» îò 30 ñåíòÿáðÿ 2004 ã. ¹ 506 íàçâàííàÿ ñòðóê-
òóðà îïðåäåëåíà â êà÷åñòâå ôåäåðàëüíîãî îðãàíà èñïîëíèòåëüíîé
âëàñòè, îñóùåñòâëÿþùåãî ãîñóäàðñòâåííûé êîíòðîëü çà ñîáëþäå-
íèåì çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ïðàâèëüíîñòüþ èñ÷èñ-
ëåíèÿ, ïîëíîòîé è ñâîåâðåìåííîñòüþ óïëàòû íàëîãîâ è äðóãèõ
îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé.
Êðîìå îñóùåñòâëåíèÿ êîíòðîëüíûõ ïîëíîìî÷èé â ñôåðå íà-
ëîãîîáëîæåíèÿ, ÔÍÑ Ðîññèè íåñåò îòâåòñòâåííîñòü çà âûðàáîò-
êó è ðåàëèçàöèþ íàëîãîâîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà â öåëÿõ îáåñ-
ïå÷åíèÿ ñâîåâðåìåííîãî è ïîëíîãî ïîñòóïëåíèÿ â áþäæåòû âñåõ
óðîâíåé è ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû íàëîãîâ è
äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé, à òàêæå îáåñïå÷èâàåò ãîñóäàðñò-
Общая
часть
136
âåííîå ðåãóëèðîâàíèå, ìåæîòðàñëåâóþ êîîðäèíàöèþ è êîíòðîëü
â îáëàñòè ïðîèçâîäñòâà è îáîðîòà ýòèëîâîãî ñïèðòà è àëêîãîëü-
íîé ïðîäóêöèè.
ÔÍÑ Ðîññèè íàõîäèòñÿ â âåäåíèè Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ ÐÔ
è ðóêîâîäñòâóåòñÿ â ñâîåé äåÿòåëüíîñòè Êîíñòèòóöèåé ÐÔ, ôåäå-
ðàëüíûìè êîíñòèòóöèîííûìè çàêîíàìè, ôåäåðàëüíûìè çàêîíà-
ìè, àêòàìè Ïðåçèäåíòà ÐÔ è Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ, ìåæäóíàðîäíû-
ìè äîãîâîðàìè ÐÔ, íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè Ìèíôèíà
Ðîññèè, à òàêæå Ïîëîæåíèåì î Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáå.
Îñíîâîïîëàãàþùèå âîïðîñû ïðàâîâîãî ñòàòóñà íàëîãîâûõ îðãàíîâ
óñòàíîâëåíû Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ, Çàêîíîì ÐÔ «Î íàëîãîâûõ
îðãàíàõ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè», îò 21 ìàðòà 1991 ã. ¹ 943-I Ôå-
äåðàëüíûì çàêîíîì «Î âàëþòíîì ðåãóëèðîâàíèè è âàëþòíîì
êîíòðîëå» îò 10 äåêàáðÿ 2003 ã. ¹ 173-ÔÇ, à òàêæå èíûìè íîð-
ìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè.
 ñëó÷àå âîçíèêíîâåíèÿ êîëëèçèé â ïðàâîâîì ðåãóëèðîâàíèè
ñòàòóñà íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïðèîðèòåò èìåþò íîðìû Íàëîãîâîãî
êîäåêñà ÐÔ.
Ñîãëàñíî ïîëîæåíèÿì Êîíñòèòóöèè ÐÔ (ñò. 72 è 76) è ÍÊ ÐÔ
(ñò. 1, 6, 12, 14, 15, 17) ñóáúåêòû ÐÔ è îðãàíû ìåñòíîãî ñàìî-
óïðàâëåíèÿ èìåþò ïðàâî ïðèíèìàòü íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû,
âõîäÿùèå â ñîñòàâ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ. Ýëåìåíòû
ïðàâîâîãî ñòàòóñà åäèíîé ñèñòåìû íàëîãîâûõ îðãàíîâ, óñòàíîâ-
ëåííûå ðåãèîíàëüíûìè è ìóíèöèïàëüíûìè àêòàìè, ïîäëåæàò
ðåàëèçàöèè ñîîòâåòñòâóþùèìè òåððèòîðèàëüíûìè ïîäðàçäåëå-
íèÿìè ÔÍÑ Ðîññèè, íî ñîãëàñíî ñò. 3 Çàêîíà ÐÔ «Î íàëîãîâûõ
îðãàíàõ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» òîëüêî ïðè ñîáëþäåíèè ðåãèî-
íàëüíûìè íîðìîòâîðöàìè äâóõ óñëîâèé:
1) íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû òåððèòîðèàëüíîãî óðîâíÿ äîëæ-
íû ñîîòâåòñòâîâàòü Êîíñòèòóöèè ÐÔ è ôåäåðàëüíîìó çàêîíîäà-
òåëüñòâó;
2) îíè äîëæíû ñîäåðæàòü ðåãóëÿòèâíûå íîðìû ïî âîïðîñàì
íàëîãîâ è ñáîðîâ.
Òàêèì îáðàçîì, ðåãèîíàëüíûå è ìóíèöèïàëüíûå íîðìàòèâ-
íûå ïðàâîâûå àêòû ïîäëåæàò èñïîëíåíèþ îðãàíàìè ÔÍÑ Ðîñ-
ñèè èñêëþ÷èòåëüíî â ÷àñòè ïðåäîñòàâëåíèÿ ïðàâ è âîçëîæåíèÿ
îáÿçàííîñòåé â íàëîãîâîé ñôåðå. Âîïðîñû èíûõ âèäîâ êîíòðîëÿ,
îñóùåñòâëÿåìîãî íàëîãîâûìè îðãàíàìè, ðåãóëèðóþòñÿ íà ôåäå-
ðàëüíîì óðîâíå.
Ãëàâíûå çàäà÷è
ÔÍÑ Ðîññèè — îñóùåñòâëåíèå ôóíêöèé ïî
êîíòðîëþ è íàäçîðó çà ñîáëþäåíèåì çàêîíîäàòåëüñòâà ÐÔ î íà-