Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

Общая

часть

272

ñ÷åòà (â òîì ÷èñëå è â áþäæåò) ìîæåò áûòü ïðåäóñìîòðåí áîëåå 
êîðîòêèé ñðîê.  ýòîì ñëó÷àå áàíê îáÿçàí èñïîëíèòü ñîîòâåòñò-
âóþùåå ïîðó÷åíèå êëèåíòà â ñðîê, ïðåäóñìîòðåííûé äîãîâîðîì. 
 ñëó÷àå íàðóøåíèÿ ýòîãî ñðîêà áàíê ìîæåò áûòü ïðèâëå÷åí ê 
ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîé îòâåòñòâåííîñòè. Îäíàêî îòâåòñòâåííîñòè, 
ïðåäóñìîòðåííîé Íàëîãîâûì êîäåêñîì, â òàêîì ñëó÷àå áàíê íå-
ñòè íå áóäåò â ñèëó èìïåðàòèâíîãî óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâûì çà-
êîíîäàòåëüñòâîì ñòðîãî îïðåäåëåííîãî ñðîêà. 

Íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî íå îïðåäåëÿåò â öåëîì ïîðÿäêà 

îòêðûòèÿ, âåäåíèÿ è çàêðûòèÿ ñ÷åòîâ êëèåíòîâ. Îòñþäà ñëåäóåò, 
÷òî áàíê ìîæåò áûòü ïðèâëå÷åí ê îòâåòñòâåííîñòè íà îñíîâà-
íèè, íàïðèìåð, ñò. 132 ÍÊ ÐÔ íå çà ëþáîå íàðóøåíèå ïîðÿäêà 
îòêðûòèÿ è çàêðûòèÿ ñ÷åòîâ, à ëèøü çà òå èç íèõ, êîòîðûå îïðå-
äåëåíû çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ. 

Íåîáõîäèìî ïîä÷åðêíóòü, ÷òî âîçëîæåíèå íà áàíê çàäà÷, ñâÿ-

çàííûõ ñ îñóùåñòâëåíèåì íàëîãîâîãî ó÷åòà (ñò. 132 ÍÊ ÐÔ), ïðè-
îñòàíîâëåíèåì îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì (ñò. 134 ÍÊ ÐÔ), âçûñêàíèåì 
íàëîãîâ è ñáîðîâ (ñò. 135 ÍÊ ÐÔ), íå ïðåäïîëàãàåò ïðåäîñòàâëå-
íèÿ áàíêàì êàêèõ-ëèáî âëàñòíûõ ïîëíîìî÷èé â îòíîøåíèè ñâîèõ 
êëèåíòîâ. Áàíê, êàê è åãî êëèåíò-íàëîãîïëàòåëüùèê, ÿâëÿåòñÿ 
íå ñóáúåêòîì, à îáúåêòîì âëàñòíîãî âîçäåéñòâèÿ ñî ñòîðîíû ãîñó-
äàðñòâà. Ó÷àñòèå áàíêà â ðåøåíèè íàëîãîâî-ôèñêàëüíûõ çàäà÷ 
ãîñóäàðñòâà îãðàíè÷èâàåòñÿ èñïîëíåíèåì âîçëîæåííûõ íà íåãî 
îáÿçàííîñòåé è îáåñïå÷èâàåòñÿ ïðèìåíåíèåì ñîîòâåòñòâóþùèõ 
ìåð îòâåòñòâåííîñòè. 

Òàêèì îáðàçîì, îáÿçàííîñòè áàíêîâ ïî ïðàâèëüíîìó îòêðû-

òèþ ñ÷åòîâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, èñïîëíåíèþ ïîðó÷åíèé î ïå-
ðå÷èñëåíèè íàëîãîâ è ñáîðîâ, à òàêæå ïî ïðåäîñòàâëåíèþ íàëî-
ãîâûì îðãàíàì ñâåäåíèé ïî ñ÷åòàì ñâîèõ êëèåíòîâ, îñíîâûâàÿñü 
íà ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äîãîâîðàõ, íîñÿò íå òîëüêî ãðàæäàí-
ñêî-ïðàâîâîé, íî è ïóáëè÷íî-ïðàâîâîé õàðàêòåð. 

Ïðàâîîòíîøåíèÿ, ñêëàäûâàþùèåñÿ â ïðîöåññå èñïîëíåíèÿ 

óêàçàííûõ îáÿçàííîñòåé, ðåãóëèðóþòñÿ ãðàæäàíñêèì (ãëàâà 45 
ÃÊ ÐÔ), áàíêîâñêèì (ñò. 30 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î áàíêàõ è 
áàíêîâñêîé äåÿòåëüíîñòè») è íàëîãîâûì (ñò. 60, ãëàâà 18 ÍÊ ÐÔ) 
çàêîíîäàòåëüñòâîì. Ïðè îïðåäåëåíèè îòðàñëåâîé ïðèíàäëåæíî-
ñòè óêàçàííûõ ïðàâîîòíîøåíèé, íà íàø âçãëÿä, ñëåäóåò èñïîëü-
çîâàòü ìîäåëü, ïðèìåíÿåìóþ îáû÷íî Âåðõîâíûì Ñóäîì ÐÔ, â 
ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðîé, íàïðèìåð, ïðàâîîòíîøåíèÿ, ðåãóëèðóå-
ìûå ñîîòâåòñòâóþùèìè íîðìàìè ãðàæäàíñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, 

9. 

Характеристика

налоговых

правонарушений

273

îòíîñÿòñÿ ê ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì

1

.  áîëåå îáùåì âèäå ïðàâè-

ëî, ïðèìåíÿåìîå Âåðõîâíûì Ñóäîì ÐÔ, ìîæåò áûòü èçëîæåíî 
ôîðìóëîé: ïðàâîîòíîøåíèÿ, ðåãóëèðóåìûå íîðìàìè ñîîòâåòñò-
âóþùåé îòðàñëè çàêîíîäàòåëüñòâà, èìåþò äàííóþ îòðàñëåâóþ 
ïðèíàäëåæíîñòü. 

Èòàê, ïðèìåíèâ ìîäåëü, èñïîëüçóåìóþ îáû÷íî Âåðõîâíûì 

Ñóäîì ÐÔ ïðè îïðåäåëåíèè îòðàñëåâîé ïðèíàäëåæíîñòè ðàñ-
ñìàòðèâàåìûõ îòíîøåíèé, ìû (â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî îíè ðåãóëèðó-
þòñÿ îäíîâðåìåííî è ãðàæäàíñêèì, è íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñò-
âîì) ïðèäåì ê âûâîäó, ÷òî ýòè îòíîøåíèÿ ÿâëÿþòñÿ îäíîâðåìåí-
íî è íàëîãîâûìè, è ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûìè. 

Íà ïåðâûé âçãëÿä ïîëó÷åííûé âûâîä ïðîòèâîðå÷èò îñíîâàì 

òåîðèè ïðàâà, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðîé êîíêðåòíûå îòíîøåíèÿ 
ìîãóò áûòü ëèáî ÷àñòíîïðàâîâûìè, ëèáî ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûìè. 
Íà ñàìîì äåëå ïðîòèâîðå÷èÿ â äàííîì ñëó÷àå íåò. 

Äëÿ óÿñíåíèÿ ñóùíîñòè ñêëàäûâàþùèõñÿ â ðàññìàòðèâàåìûõ 

ñëó÷àÿõ îòíîøåíèé íåîáõîäèìî ïðèçâàòü íà ïîìîùü òåîðèþ êîì-
ïëåêñíîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ. Êîìïëåêñíûé (ñëîæíûé è ñìåøàí-
íûé) õàðàêòåð áàíêîâñêèõ ïðàâîîòíîøåíèé âåñüìà ÿðêî ïðîÿâëÿ-
åòñÿ êàê ðàç íà ïðèìåðå îòíîøåíèé, ñêëàäûâàþùèõñÿ â ïðîöåññå 
èñïîëíåíèÿ áàíêàìè îáÿçàííîñòåé ïðè èñïîëíåíèè èìè ïîðó-
÷åíèé êëèåíòîâ î ïåðå÷èñëåíèè íàëîãîâ è ñáîðîâ. 

Ñëîæíûé õàðàêòåð äàííûõ ïðàâîîòíîøåíèé ïðîÿâëÿåòñÿ â 

òîì, ÷òî ïîñëå ïîëó÷åíèÿ êëèåíòà íà ïåðå÷èñëåíèå íàëîãà èëè 
ñáîðà ó áàíêà ïîÿâëÿþòñÿ, ñ îäíîé ñòîðîíû, îáÿçàòåëüñòâî ïåðåä 
êëèåíòîì, à ñ äðóãîé — îáÿçàííîñòü ïåðåä ãîñóäàðñòâîì. 

Ñìåøàííûé õàðàêòåð ðàññìàòðèâàåìûõ ïðàâîîòíîøåíèé ñî-

ñòîèò â íàëè÷èè â èõ ñîñòàâå îäíîâðåìåííî ïóáëè÷íî- è ÷àñòíî-
ïðàâîâûõ ýëåìåíòîâ. 

Ïóáëè÷íî-ïðàâîâîé ýëåìåíò äàííîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ çà-

êëþ÷àåòñÿ â íàëè÷èè ïóáëè÷íîé îáÿçàííîñòè áàíêà ïåðåä ãîñó-
äàðñòâîì â ëèöå åãî óïîëíîìî÷åííûõ îðãàíîâ ïî ïåðå÷èñëåíèþ 
äåíåæíûõ ñðåäñòâ êëèåíòà â áþäæåò èëè âíåáþäæåòíûå ôîíäû. 
Èñïîëíåíèå áàíêîì äàííîé ïóáëè÷íî-ïðàâîâîé îáÿçàííîñòè 
îáåñïå÷èâàåòñÿ ìåðàìè îòâåòñòâåííîñòè, ïðåäóñìîòðåííûìè 
ãëàâîé 18 ÍÊ ÐÔ çà íåâûïîëíåíèå îáÿçàííîñòåé, ïðåäóñìîò-
ðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ. 

1

 Ñì., íàïðèìåð: 

Ðåøåíèå

 Âåðõîâíîãî Ñóäà ÐÔ «Î ïðèçíàíèè íåçàêîííûì è íå-

äåéñòâóþùèì ñ 10 äåêàáðÿ 1996 ãîäà ïèñüìà Ìèíôèíà ÐÔ, ÔÍÑ ÐÔ è ÖÁ ÐÔ 
îò 22 àâãóñòà 1996 ãîäà» îò 10 äåêàáðÿ 1996 ã. // Ýêîíîìèêà è æèçíü. 1997. ¹ 3. 

Общая

часть

274

×àñòíîïðàâîâîé ýëåìåíò ðàññìàòðèâàåìûõ ïðàâîîòíîøåíèé 

çàêëþ÷àåòñÿ â íàëè÷èè ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî îáÿçàòåëüñòâà áàí-
êà ïåðåä êëèåíòîì, êîòîðîå îáåñïå÷èâàåòñÿ ìåðàìè ãðàæäàíñêî-
ïðàâîâîé îòâåòñòâåííîñòè.  ñëó÷àå íåñâîåâðåìåííîãî âûïîëíå-
íèÿ èëè íåâûïîëíåíèÿ óêàçàíèé êëèåíòà î ïåðå÷èñëåíèè äåíåæ-
íûõ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà áàíê ñîãëàñíî ñò. 856 ÃÊ ÐÔ îáÿçàí óïëàòèòü 
íà ýòó ñóììó ïðîöåíòû â ïîðÿäêå è â ðàçìåðå, ïðåäóñìîòðåííûõ 
ñò. 395 ÃÊ ÐÔ. 

Òàêèì îáðàçîì, õîòÿ îòíîøåíèÿì ñ ó÷àñòèåì áàíêîâ â Íàëîãî-

âîì êîäåêñå ÐÔ è ïîñâÿùåíà ãëàâà 18, íî â ñò. 9 áàíêè íå ïåðå-
÷èñëåíû â ÷èñëå ó÷àñòíèêîâ îòíîøåíèé, ðåãóëèðóåìûõ çàêîíî-
äàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ïî òîé ïðè÷èíå, ÷òî îòíîøå-
íèÿ, ñêëàäûâàþùèåñÿ ñ ó÷àñòèåì áàíêîâ â ïðîöåññå îòêðûòèÿ, 
îáñëóæèâàíèÿ è çàêðûòèÿ èìè áàíêîâñêèõ ñ÷åòîâ, à òàêæå â ïðî-
öåññå ïðåäîñòàâëåíèÿ áàíêàìè íàëîãîâûì îðãàíàì èíôîðìàöèè 
î ñ÷åòàõ êëèåíòîâ, íåëüçÿ îäíîçíà÷íî èäåíòèôèöèðîâàòü â êà÷å-
ñòâå íàëîãîâûõ îòíîøåíèé. 

Âìåñòå ñ òåì ñêàçàííîå íå îçíà÷àåò, ÷òî ñîñòàâû, îïèñàíèå 

êîòîðûõ ñîäåðæèòñÿ â ãëàâå 18 ÍÊ ÐÔ, íå ÿâëÿþòñÿ íàëîãîâû-
ìè ïðàâîíàðóøåíèÿìè. 

Êîíñîëèäàöèÿ íîðì, óñòàíàâëèâàþùèõ îòâåòñòâåííîñòü áàí-

êîâ çà íàðóøåíèÿ îáÿçàííîñòåé, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëü-
ñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, â îòäåëüíóþ ãëàâó îò÷àñòè îáúÿñíÿåòñÿ 
ñóáúåêòíûì ñîñòàâîì âêëþ÷åííûõ ïðàâîíàðóøåíèé. Áàíêè âûäå-
ëåíû â ñàìîñòîÿòåëüíóþ êàòåãîðèþ ñóáúåêòîâ ïðàâîíàðóøåíèé â 
ñâÿçè ñî ñïåöèôèêîé ñî÷åòàíèÿ â ñôåðå èõ ïðàâîâîãî ðåãóëèðî-
âàíèÿ ïóáëè÷íûõ è ÷àñòíûõ íîðì. Áàíêè îáëàäàþò

 äâîéñòâåííîé 

íàëîãîâî-ïðàâîâîé ïðèðîäîé

, âûðàæàþùåéñÿ â íàëè÷èè îáÿçàííî-

ñòåé óïëà÷èâàòü ïðè÷èòàþùèåñÿ íàëîãè, îáñëóæèâàòü ñ÷åòà ñâîèõ 
êëèåíòîâ-íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, à òàêæå âûïîëíÿòü ïîðó÷åíèÿ íà-
ëîãîâûõ îðãàíîâ, ïðåäñòàâëÿòü èì íåîáõîäèìóþ èíôîðìàöèþ è 
ò.ä. Îäíîâðåìåííî îíè îáëàäàþò ñòàòóñîì íàëîãîïëàòåëüùèêà è 
àãåíòà ãîñóäàðñòâà, ïîñðåäñòâîì êîòîðûõ ïðîèçâîäÿòñÿ îáÿçàòåëü-
íûå ïëàòåæè â áþäæåòíóþ ñèñòåìó èëè âíåáþäæåòíûå ôîíäû. 
Îñîáåííîñòü ñóáúåêòíîãî ñîñòàâà ïðîòèâîïðàâíûõ äåÿíèé, îáúå-
äèíåííûõ ãëàâîé 18 ÍÊ ÐÔ, îáóñëîâèëà è îòíîñèòåëüíóþ íåìíî-
ãî÷èñëåííîñòü ñîäåðæàùèõñÿ â íåé ñîñòàâîâ ïðàâîíàðóøåíèé. 

Îäíàêî ïî ñðàâíåíèþ ñ ðàíåå äåéñòâîâàâøèì Çàêîíîì ÐÔ 

îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû êîëè÷åñòâî ñîñòàâîâ ïðàâîíàðó-
øåíèé, ñóáúåêòàìè êîòîðûõ ÿâëÿþòñÿ áàíêè, çíà÷èòåëüíî ðàñ-

9. 

Характеристика

налоговых

правонарушений

275

øèðèëîñü. Ïîýòîìó âûäåëåíèå ïðàâîíàðóøåíèé, ñîâåðøàåìûõ 
áàíêàìè, â ñàìîñòîÿòåëüíóþ ãëàâó îïðàâäàíî ñ ïîçèöèé þðèäè-
÷åñêîé òåõíèêè. 

Îäíîâðåìåííî ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî òåõíèêî-þðèäè÷åñêîå 

îáîñîáëåíèå â ãëàâå 18 ÍÊ ÐÔ íå îçíà÷àåò îáîñîáëåíèÿ íàðóøå-
íèé áàíêàìè îáÿçàííîñòåé, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì 
î íàëîãàõ è ñáîðàõ, îò íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé. Ãëàâà 18 
ÍÊ ÐÔ ÿâëÿåòñÿ ñîñòàâíîé ÷àñòüþ ðàçäåëà VI ÍÊ ÐÔ, èìåþùå-
ãî îáîáùàþùåå íàçâàíèå «Íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ è îòâåò-
ñòâåííîñòü çà èõ ñîâåðøåíèå». 

Ïðîòèâîïðàâíûé õàðàêòåð äåÿíèé, ïðåäóñìîòðåííûõ ñò. 132—

135

1

 ÍÊ ÐÔ, îáóñëîâëåí íàðóøåíèåì áàíêîì íîðì íàëîãîâîãî 

çàêîíîäàòåëüñòâà. Ñîãëàñíî ãëàâå 18 ÍÊ ÐÔ îáÿçàííîñòè áàí-
êîâ, íàðóøåíèå êîòîðûõ îáðàçóåò îáúåêòèâíóþ ñòîðîíó ïðîòèâî-
ïðàâíîãî äåÿíèÿ, óñòàíàâëèâàþòñÿ Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ, êî-
òîðûé ÿâëÿåòñÿ íåîòúåìëåìîé ÷àñòüþ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ 
è ñáîðàõ. Çàêîíîäàòåëüñòâî î íàëîãàõ è ñáîðàõ â ÷èñëå ïðî÷èõ ðå-
ãóëèðóåò è âëàñòíûå îòíîøåíèÿ, âîçíèêàþùèå îòíîñèòåëüíî 
ïðèâëå÷åíèÿ ê îòâåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðà-
âîíàðóøåíèÿ. Ïîñêîëüêó Êîäåêñ íå ðåãëàìåíòèðóåò ïðèâëå÷å-
íèå ê êàêîìó-ëèáî èíîìó âèäó îòâåòñòâåííîñòè, òî è íàðóøåíèÿ 
áàíêàìè îáÿçàííîñòåé, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î 
íàëîãàõ è ñáîðàõ, ñëåäóåò ñ ïîëíîé óâåðåííîñòüþ îòíåñòè ê íà-
ëîãîâûì ïðàâîíàðóøåíèÿì. 

Âêëþ÷åíèå â ÷èñëî íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé ïðîòèâî-

ïðàâíûõ äåÿíèé, ñîâåðøàåìûõ áàíêàìè â íàëîãîâîé ñôåðå, ïîä-
òâåðæäàåòñÿ ïîðÿäêîì íàëîãîâîãî ïðîèçâîäñòâà, êîòîðûé îäè-
íàêîâ íåçàâèñèìî îò êâàëèôèêàöèè äåëèêòà ïî íîðìå ãëàâû 16 
èëè 18 ÍÊ ÐÔ. Îòíîñèòåëüíî îòâåòñòâåííîñòè áàíêîâ çà íàðóøå-
íèÿ îáÿçàííîñòåé, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ 
è ñáîðàõ, ïðèìåíÿþòñÿ îáùèå ïîëîæåíèÿ ãëàâû 15 ÍÊ ÐÔ îá îò-
âåòñòâåííîñòè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé. 

Ìåðû ãîñóäàðñòâåííîãî âîçäåéñòâèÿ, óñòàíàâëèâàåìûå çà ñî-

âåðøåíèå ïðîòèâîïðàâíîãî äåÿíèÿ, ïðåäóñìîòðåííîãî ãëàâîé 18 
ÍÊ ÐÔ, íîñÿò, êàê è íàëîãîâûå ñàíêöèè, øòðàôíîé õàðàêòåð è íà 
îñíîâàíèè ÷. 1 ñò. 136 ÍÊ ÐÔ âçûñêèâàþòñÿ â ïîðÿäêå, àíàëîãè÷-
íîì ïîðÿäêó âçûñêàíèÿ ñàíêöèé çà íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ. 

Òàêèì îáðàçîì, íîðìû ãëàâ 16 è 18 ÍÊ ÐÔ èìåþò åäèíóþ 

þðèäè÷åñêóþ ïðèðîäó. Âìåñòå ñ òåì, ÿâëÿÿñü ðàçíîâèäíîñòüþ 
íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé, íàðóøåíèÿ áàíêàìè îáÿçàííîñòåé, 

Общая

часть

276

ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, èìåþò 
ñëåäóþùèå 

õàðàêòåðíûå îñîáåííîñòè

: 



ñîñòàâû ïðàâîíàðóøåíèé, îòâåòñòâåííîñòü ïî êîòîðûì 
ïðèìåíÿåòñÿ ê áàíêàì, ïåðå÷èñëåíû â ãëàâå 18 ÍÊ ÐÔ; 



îáúåêòèâíóþ ñòîðîíó äàííûõ ïðàâîíàðóøåíèé ñîñòàâëÿþò 
ïðîòèâîïðàâíûå äåÿíèÿ, ñîâåðøåííûå â íàðóøåíèå îáÿ-
çàííîñòåé áàíêà â êà÷åñòâå íàëîãîïëàòåëüùèêà èëè èíîãî 
ôèñêàëüíî îáÿçàííîãî ëèöà; 



ñóáúåêòîì íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, êâàëèôèöèðóåìîãî 
ïî êàêîé-ëèáî ñòàòüå ãëàâû 18 ÍÊ ÐÔ, ìîæåò áûòü òîëüêî 
áàíê, îáëàäàþùèé íåîáõîäèìûìè îðãàíèçàöèîííî-ïðàâî-
âûìè ïðèçíàêàìè; 



ïðîèçâîäñòâî ïî äåëó î íàðóøåíèè áàíêîì îáÿçàííîñòåé, 
ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, 
èìååò îïðåäåëåííóþ ñïåöèôèêó è ðåãëàìåíòèðóåòñÿ ñò. 101

1

ÍÊ ÐÔ. 

Ãëàâà 18 ÍÊ ÐÔ îáúåäèíÿåò ñò. 132—136. Ñòàòüÿ 136 ðåãëàìåí-

òèðóåò ïîðÿäîê âçûñêàíèÿ ñ áàíêîâ øòðàôîâ è ïåíåé, îñòàëüíûå 
ñòàòüè îïðåäåëÿþò ñîñòàâû íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé, ñîâåðøàå-
ìûõ áàíêàìè, è óñòàíàâëèâàþò ñîîòâåòñòâóþùèå ñàíêöèè. 

Ñòàòüÿ 132.

Íàðóøåíèå áàíêîì ïîðÿäêà îòêðûòèÿ ñ÷åòà  
íàëîãîïëàòåëüùèêó

Îáúåêòîì

 äàííîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ ÿâëÿþòñÿ îòíîøåíèÿ, 

ñêëàäûâàþùèåñÿ â ïðîöåññå îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, 
à òàêæå îòíîøåíèÿ, ñêëàäûâàþùèåñÿ îòíîñèòåëüíî âçèìàíèÿ 
íàëîãîâ è ñáîðîâ. Íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ, âûðàçèâøèåñÿ â 
íàðóøåíèè áàíêîì ïîðÿäêà îòêðûòèÿ ñ÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèêó 
áåç ïðåäúÿâëåíèÿ èì ñâèäåòåëüñòâà î ïîñòàíîâêå íà íàëîãîâûé 
ó÷åò, à òàêæå â îòêðûòèè ñ÷åòà ïðè íàëè÷èè ó áàíêà ðåøåíèÿ 
íàëîãîâîãî îðãàíà î ïðèîñòàíîâëåíèè îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì ýòîãî 
ëèöà, ïîñÿãàþò íà ïðîöåññóàëüíûå ôèñêàëüíûå ïðàâà ãîñóäàðñò-
âà, ïîñêîëüêó ñîçäàþò ïðåïÿòñòâèÿ â êîíòðîëüíîé äåÿòåëüíîñòè 
íàëîãîâûõ îðãàíîâ. Íàëîãîâîå ïðàâîíàðóøåíèå, âûðàçèâøååñÿ â 
íåñîîáùåíèè áàíêîì íàëîãîâîìó îðãàíó ñâåäåíèé îá îòêðûòèè 
èëè çàêðûòèè ñ÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèêà, ñïîñîáñòâóåò îñóùåñòâ-
ëåíèþ ïîñëåäíèì íåçàêîííîé ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíî-
ñòè è, òàêèì îáðàçîì, íàðóøàåò ñóâåðåííîå ïðàâî ãîñóäàðñòâà íà 
ïîëó÷åíèå çàêîííî óñòàíîâëåííûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ. 

Îáúåêòèâíóþ ñòîðîíó

 ïðàâîíàðóøåíèé, ïðåäóñìîòðåííûõ ï. 1 

ñò. 132 ÍÊ ÐÔ, õàðàêòåðèçóþò äåéñòâèÿ áàíêà ïî íåïðàâîìåð-