Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

9. 

Характеристика

налоговых

правонарушений

287

Îáÿçàííîñòü áàíêà èñïîëíÿòü ïîðó÷åíèÿ íàëîãîâûõ îðãàíîâ 

óñòàíîâëåíà ñò. 60 ÍÊ ÐÔ, ñîãëàñíî êîòîðîé ïîðó÷åíèå íà ïå-
ðå÷èñëåíèå íàëîãà èñïîëíÿåòñÿ áàíêîì â áåçóñëîâíîì ïîðÿäêå. 

Ïîðÿäîê âçûñêàíèÿ íàëîãà, ñáîðà, à òàêæå ïåíè çà ñ÷åò äå-

íåæíûõ ñðåäñòâ, íàõîäÿùèõñÿ íà ñ÷åòàõ íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïëà-
òåëüùèêà ñáîðîâ) èëè íàëîãîâîãî àãåíòà, îïðåäåëåí ñò. 46 ÍÊ ÐÔ 
è ïðèìåíèòåëüíî ê ðàññìàòðèâàåìûì ïðàâîíàðóøåíèÿì ñîñòîèò 
â ñëåäóþùåì. Ïðèíóäèòåëüíîå âçûñêàíèå íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ 
ïî ðåøåíèþ íàëîãîâîãî îðãàíà ïóòåì íàïðàâëåíèÿ â áàíê, â êî-
òîðîì îòêðûòû ñ÷åòà íåäîèìùèêà, ïîðó÷åíèÿ íà ñïèñàíèå è ïå-
ðå÷èñëåíèå â áþäæåòíóþ ñèñòåìó ÐÔ íåîáõîäèìûõ äåíåæíûõ 
ñðåäñòâ ñî ñ÷åòîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïëàòåëüùèêà ñáîðîâ) èëè 
íàëîãîâîãî àãåíòà. Ïîðó÷åíèå íà ïåðå÷èñëåíèå íàëîãà èëè ñáîðà 
ïîäëåæèò áåçóñëîâíîìó èñïîëíåíèþ áàíêîì â ïîðÿäêå ÷åòâåð-
òîé î÷åðåäè ñîãëàñíî ãðàæäàíñêîìó çàêîíîäàòåëüñòâó. 

Îáúåêòèâíàÿ ñòîðîíà ðàññìàòðèâàåìûõ ïðàâîíàðóøåíèé îá-

ðàçóåòñÿ ñîâåðøåíèåì íåïðàâîìåðíûõ äåÿíèé íå òîëüêî îòíîñè-
òåëüíî ñ÷åòîâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ èëè 
íàëîãîâûõ àãåíòîâ, ÿâëÿþùèõñÿ êëèåíòàìè áàíêîâ, íî è îòíîñè-
òåëüíî ñ÷åòîâ áàíêîâ, îòêðûòûõ â äðóãèõ áàíêàõ. 

Ïîðó÷åíèå íàëîãîâîãî îðãàíà íà ïåðå÷èñëåíèå íàëîãà ñ ðóá-

ëåâûõ ñ÷åòîâ èñïîëíÿåòñÿ áàíêîì íå ïîçäíåå îäíîãî îïåðàöè-
îííîãî  äíÿ,  ñëåäóþùåãî  çà  äíåì ïîëó÷åíèÿ èì óêàçàííîãî ïî-
ðó÷åíèÿ. Ïîðó÷åíèå íàëîãîâîãî îðãàíà íà ïåðå÷èñëåíèå íàëîãà 
ñ âàëþòíûõ ñ÷åòîâ èñïîëíÿåòñÿ áàíêîì íå ïîçäíåå äâóõ îïåðàöè-
îííûõ äíåé. Íå äîïóñêàåòñÿ îáðàùåíèå âçûñêàíèÿ íà ññóäíûå, 
áþäæåòíûå è äåïîçèòíûå ñ÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïëàòåëüùèêà 
ñáîðîâ èëè íàëîãîâîãî àãåíòà. 

Ïðè âçûñêàíèè ñðåäñòâ, íàõîäÿùèõñÿ íà âàëþòíûõ ñ÷åòàõ, 

ðóêîâîäèòåëü íàëîãîâîãî îðãàíà èëè åãî çàìåñòèòåëü äîëæíû 
îäíîâðåìåííî ñ ïîðó÷åíèåì íàëîãîâîãî îðãàíà íà ïåðå÷èñëåíèå 
íàëîãà íàïðàâèòü áàíêó ïîðó÷åíèå íà ïðîäàæó íå ïîçäíåå ñëå-
äóþùåãî äíÿ âàëþòû íàëîãîïëàòåëüùèêà èëè íàëîãîâîãî àãåíòà. 
Îòñóòñòâèå ïîðó÷åíèÿ íà ïðîäàæó ñîîòâåòñòâóþùåé ÷àñòè âàëþòû, 
íåîáõîäèìîé äëÿ ïîãàøåíèÿ íàëîãîâîé íåäîèìêè, äåëàåò íåâîç-
ìîæíûì èñïîëíåíèå ñî ñòîðîíû áàíêà îñíîâíîãî ïîðó÷åíèÿ íàëî-
ãîâîãî îðãàíà î ïðèíóäèòåëüíîì ñïèñàíèè ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà íåäîá-
ðîñîâåñòíîãî ïëàòåëüùèêà íàëîãîâ, ñáîðîâ èëè íàëîãîâîãî àãåíòà. 

Êâàëèôèêàöèÿ äåÿíèÿ ïî ï. 1 ñò. 135 ÍÊ ÐÔ çàâèñèò îò ïðà-

âîìåðíîñòè íåèñïîëíåíèÿ áàíêîì ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà î 
âçûñêàíèè îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé â áþäæåòíóþ ñèñòåìó èëè 
âíåáþäæåòíûå ôîíäû. 

Общая

часть

288

Íåèñïîëíåíèå áàíêîì ñîîòâåòñòâóþùåãî ïîðó÷åíèÿ íàëîãî-

âîãî îðãàíà 

ìîæåò áûòü ïðàâîìåðíûì â ñëó÷àÿõ

: 



îòñóòñòâèÿ ó ëèöà, ñ êîòîðîãî íàëîãîâûì îðãàíîì äîëæíî 
áûòü ïðîèçâåäåíî âçûñêàíèå, îòêðûòîãî ñ÷åòà â áàíêå; 



îòñóòñòâèÿ ó áàíêà íàäëåæàùèì îáðàçîì îôîðìëåííîãî 
ïîðó÷åíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà î ïåðå÷èñëåíèè íàëîãà, äàæå 
ïðè íàëè÷èè ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà î ïðèíóäèòåëü-
íîì âçûñêàíèè ñ êëèåíòà áàíêà íàëîãîâîé íåäîìêè; 



îòñóòñòâèÿ â ìîìåíò ïðåäúÿâëåíèÿ íàëîãîâûì îðãàíîì ïî-
ðó÷åíèÿ î ïåðå÷èñëåíèè íàëîãà äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòå 
ñîîòâåòñòâóþùåãî íåäîèìùèêà; 



îòñóòñòâèÿ ïîðó÷åíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà î ïðîäàæå âàëþòû 
ñî ñ÷åòà íåäîèìùèêà â ñëó÷àå, åñëè ïîðó÷åíèå íàëîãîâî-
ãî îðãàíà íà ïåðå÷èñëåíèå íàëîãà îáðàùåíî ê âàëþòíîìó 
ñ÷åòó; 



íàëè÷èÿ îáðàùåííûõ ê ñ÷åòó èíûõ ïëàòåæíûõ ïîðó÷åíèé, 
èìåþùèõ ïðèîðèòåòíóþ î÷åðåäíîñòü ïîãàøåíèÿ; 



íàðóøåíèÿ íàëîãîâûì îðãàíîì 60-äíåâíîãî ñðîêà, óñòà-
íîâëåííîãî äëÿ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ î âçûñêàíèè íàëîãà, 
ñáîðà èëè ïåíè; 



ïðèçíàíèÿ ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà î âçûñêàíèè íàëî-
ãà, ñáîðà èëè ïåíè íåçàêîííûì. 

Íå îáðàçóþò îáúåêòèâíîé ñòîðîíû ñîñòàâà ïðàâîíàðóøåíèÿ, 

ïðåäóñìîòðåííîãî ï. 2 ñò. 135 ÍÊ ÐÔ, äåéñòâèÿ áàíêà, õîòÿ è ïî-
âëåêøèå «îáíóëåíèå» ñ÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèêà, íî ñîâåðøåííûå 
ïî óêàçàíèþ ñàìîãî âëàäåëüöà ñ÷åòà. Îáúåêòèâíàÿ ñòîðîíà äàííîãî 
íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ ìîæåò ñ÷èòàòüñÿ âûïîëíåííîé òîëüêî 
ïðè îäíîâðåìåííîì îòñóòñòâèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòå íåäîèì-
ùèêà è íàëè÷èè ïðè÷èííî-ñëåäñòâåííîé ñâÿçè ìåæäó ñîâåðøåí-
íûìè áàíêîì äåéñòâèÿìè è íàñòóïëåíèåì âðåäíûõ ïîñëåäñòâèé. 

Ê ñîæàëåíèþ, Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ íå óñòàíîâëåí ïåðå-

÷åíü ïðîòèâîïðàâíûõ îïåðàöèé áàíêà, à òàêæå êðèòåðèè îòíåñå-
íèÿ êàêèõ-ëèáî àêòîâ ê íåïðàâîìåðíûì, êîòîðûå ñëåäóåò êâàëè-
ôèöèðîâàòü â êà÷åñòâå äåéñòâèé ïî ñîçäàíèþ ñèòóàöèè îòñóòñòâèÿ 
äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòå êëèåíòà. Êàê ïîêàçûâàåò ïðàâîïðè-
ìåíèòåëüíàÿ ïðàêòèêà, íàðóøåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, 
âûðàçèâøååñÿ â íåèñïîëíåíèè áàíêîì ïîðó÷åíèÿ íàëîãîâîãî 
îðãàíà î ïåðå÷èñëåíèè íàëîãà è ñáîðà, à òàêæå ïåíè, ìîæåò 
áûòü ñîâåðøåíî ðàçëè÷íûìè ñïîñîáàìè. Íàïðèìåð, áàíê ìîæåò 
îòêðûòü êëèåíòó ññóäíûé èëè äåïîçèòíûé ñ÷åò è ïðè ýòîì íå 
çà÷èñëÿòü ïîñòóïàþùèå äåíåæíûå ñóììû íà ðàñ÷åòíûé (òåêó-
ùèé) ñ÷åò êëèåíòà; âîçìîæíî èñïîëüçîâàíèå ôàêòîðèíãîâûõ ñäå-

9. 

Характеристика

налоговых

правонарушений

289

ëîê ñ öåëüþ ìèíîâàòü ðàñ÷åòû ïî áàíêîâñêîìó ñ÷åòó; ïðèìåíå-
íèå ðàñ÷åòîâ ïî âåêñåëþ è ò.ä. Ïîýòîìó åñëè äåÿíèå áàíêà, 
ïîäïàäàþùåå ïîä êâàëèôèêàöèþ íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ 
ïî ï. 2 ñò. 135 ÍÊ ÐÔ, áûëî ñîâåðøåíî ïóòåì çàêëþ÷åíèÿ êà-
êèõ-ëèáî ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ ñäåëîê, òî äî ïðèìåíåíèÿ ê ïðà-
âîíàðóøèòåëþ ñîîòâåòñòâóþùèõ ñàíêöèé íàëîãîâîìó îðãàíó íå-
îáõîäèìî ïðåäúÿâèòü â àðáèòðàæíûé ñóä èñê î ïðèçíàíèè òàêîé 
ñäåëêè íåäåéñòâèòåëüíîé ñ ñîîòâåòñòâóþùèì ïðèìåíåíèåì ïî-
ñëåäñòâèé åå íåäåéñòâèòåëüíîñòè. Ïðèâëå÷åíèå áàíêà ê îòâåòñò-
âåííîñòè, ïðåäóñìîòðåííîé ï. 2 ñò. 135 ÍÊ ÐÔ, áóäåò âîçìîæ-
íûì òîëüêî â ñëó÷àå óäîâëåòâîðåíèÿ èñêà íàëîãîâîãî îðãàíà î 
ïðèçíàíèè ñäåëêè íåäåéñòâèòåëüíîé. 

Ìîòèâû ñîâåðøåíèÿ ðàññìàòðèâàåìûõ ïðàâîíàðóøåíèé ìîãóò 

áûòü ñàìûìè ðàçëè÷íûìè. Áàíê ìîæåò áûòü ïðÿìî çàèíòåðåñîâàí 
â íåèñïîëíåíèè ïîðó÷åíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà î ñïèñàíèè äåíåæ-
íûõ ñðåäñòâ ñî ñ÷åòà ñâîåãî êëèåíòà. Íàïðèìåð, áàíêó, ÿâëÿþ-
ùåìóñÿ êðåäèòîðîì íåäîáðîñîâåñòíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà, âû-
ãîäíî íå èñïîëíÿòü ïîðó÷åíèå íàëîãîâîãî îðãàíà î ïåðå÷èñëå-
íèè íàëîãà äî òåõ ïîð, ïîêà ýòîò íàëîãîïëàòåëüùèê íå âûïëàòèò 
êðåäèò è ïðîöåíòû ïî íåìó. Èíîãäà áàíê êîñâåííî çàèíòåðåñî-
âàí â íàðóøåíèè íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è äëÿ òîãî, ÷òîáû 
íå ïîòåðÿòü âûãîäíîãî êëèåíòà èëè íåïðàâîìåðíî èñïîëüçîâàòü 
âðåìåííî ñâîáîäíûå äåíåæíûå ñðåäñòâà, ñîçíàòåëüíî íå èñïîë-
íÿåò ïîðó÷åíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà î ïåðå÷èñëåíèè íàëîãà. 

Ñîñòàâ íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, óñòàíîâëåííûé ï. 1 ñò. 135 

ÍÊ ÐÔ, ÿâëÿåòñÿ ôîðìàëüíûì, ïîñêîëüêó âçûñêàíèå ñàíêöèè 
íå ïîñòàâëåíî çàêîíîäàòåëåì â çàâèñèìîñòü îò êàêèõ-ëèáî ïî-
ñëåäñòâèé. Íàëîãîâîå ïðàâîíàðóøåíèå, ïðåäóñìîòðåííîå ï. 2 
ñò. 135 ÍÊ ÐÔ, îáðàçóåò ìàòåðèàëüíûé ñîñòàâ, çàâèñÿùèé îò ôàêòà 
íåïîñòóïëåíèÿ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé â ñîîòâåòñòâóþùèé áþäæåò èëè 
âíåáþäæåòíûé ôîíä. Îäíàêî äàæå â ñëó÷àå îáðàùåíèÿ íàëîãîâûì 
îðãàíîì âçûñêàíèÿ íà èìóùåñòâî íàëîãîïëàòåëüùèêà â ðåçóëüòàòå 
ñîçäàíèÿ áàíêîì ñèòóàöèè îòñóòñòâèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòå 
íåäîèìùèêà äåéñòâèÿ áàíêà êâàëèôèöèðóþòñÿ êàê ïðîòèâîïðàâ-
íûå è íàëàãàþòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèå ìåðû îòâåòñòâåííîñòè. 

Ìîìåíò îêîí÷àíèÿ íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, ïðåäóñìîò-

ðåííîãî ï. 1 ñò. 135 ÍÊ ÐÔ, çàâèñèò îò íàëè÷èÿ äîñòàòî÷íûõ 
äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòå íàëîãîïëàòåëüùèêà (ïëàòåëüùèêà 
ñáîðîâ) èëè íàëîãîâîãî àãåíòà, íåîáõîäèìûõ äëÿ èñïîëíåíèÿ 
ïîðó÷åíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà íà ïåðå÷èñëåíèå íàëîãà. Åñëè äå-
íåæíûõ ñðåäñòâ íà ðóáëåâîì ñ÷åòå áûëî äîñòàòî÷íî, òî ïðîòè-
âîïðàâíîå äåÿíèå áàíêà ñ÷èòàåòñÿ îêîí÷åííûì ïî èñòå÷åíèè 
îäíîãî îïåðàöèîííîãî äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì ïîëó÷åíèÿ áàí-

Общая

часть

290

êîì ïîðó÷åíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà íà ïåðå÷èñëåíèå íàëîãà. Ïðè 
äîñòàòî÷íîñòè äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà âàëþòíîì ñ÷åòå ïðàâîíàðó-
øåíèå ñ÷èòàåòñÿ îêîí÷åííûì ïî èñòå÷åíèè äâóõ îïåðàöèîííûõ 
äíåé, ñëåäóþùèõ çà äíåì ïîëó÷åíèÿ áàíêîì ïîðó÷åíèÿ íàëîãîâîãî 
îðãàíà. Â ñëó÷àå íåäîñòàòî÷íîñòè èëè îòñóòñòâèÿ íà ñ÷åòå äåíåæ-
íûõ ñðåäñòâ â ìîìåíò ïðåäúÿâëåíèÿ ê íåìó òðåáîâàíèÿ íàëîãîâîãî 
îðãàíà ïðîòèâîïðàâíîå äåÿíèå áàíêà ñ÷èòàåòñÿ îêîí÷åííûì ïî 
èñòå÷åíèè îäíîãî èëè äâóõ îïåðàöèîííûõ äíåé (â çàâèñèìîñòè 
îò âàëþòû ïîñòóïèâøåãî ïëàòåæà), ñëåäóþùèõ çà äíåì ïîñòóï-
ëåíèÿ ñóììû, äîñòàòî÷íîé äëÿ âûïîëíåíèÿ õîòÿ áû îäíîãî íà-
ëîãîâîãî ïîðó÷åíèÿ. 

Ïðîòèâîïðàâíûå äåÿíèÿ, ñîäåðæàùèå ïðèçíàêè ñîñòàâà ïðà-

âîíàðóøåíèÿ ï. 1 ñò. 135 ÍÊ ÐÔ, îòíîñÿòñÿ ê äëÿùèìñÿ. 

Íàëîãîâîå ïðàâîíàðóøåíèå, ïðåäóñìîòðåííîå ï. 2 ñò. 135 

ÍÊ ÐÔ, áóäåò ñ÷èòàòüñÿ îêîí÷åííûì ñ ìîìåíòà ñîâåðøåíèÿ 
êàæäîãî ïðîòèâîçàêîííîãî íåçà÷èñëåíèÿ äåíåæíîé ñóììû íà ðàñ-
÷åòíûé èëè òåêóùèé ñ÷åò êëèåíòà áàíêà. 

Íåèñïîëíåíèå áàíêîì ïîðó÷åíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà î ïåðå-

÷èñëåíèè íàëîãà è ñáîðà, à òàêæå ïåíè îáðàçóåò ñàìîñòîÿòåëüíûå 
ñîñòàâû ïðàâîíàðóøåíèé îòíîñèòåëüíî êàæäîãî òàêîãî ïîðó÷å-
íèÿ èëè êàæäîãî äåéñòâèÿ, íàïðàâëåííîãî íà ñîçäàíèå ñèòóàöèè 
îòñóòñòâèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòå íàëîãîïëàòåëüùèêà, ïëà-
òåëüùèêà ñáîðà èëè íàëîãîâîãî àãåíòà. 

Îäíîâðåìåííàÿ êâàëèôèêàöèÿ äåÿíèé áàíêà ïî ï. 1 è 2 ñò. 135 

ÍÊ ÐÔ íå äîïóñêàåòñÿ â ñèëó ïðèîðèòåòà ñïåöèàëüíûõ íîðì 
íàä îáùèìè. Íîðìû ï. 2 ñò. 135 ÍÊ ÐÔ ÿâëÿþòñÿ ñïåöèàëüíû-
ìè ïî îòíîøåíèþ ê íîðìàì ï. 1, ïîñêîëüêó ïðåäóñìàòðèâàþò 
íåîáõîäèìîñòü óñòàíîâëåíèÿ ðÿäà îñîáûõ îáñòîÿòåëüñòâ â äåÿ-
íèÿõ áàíêà. Òàêæå íå äîïóñêàåòñÿ îäíîâðåìåííîå ïðèâëå÷åíèå 
áàíêà ê îòâåòñòâåííîñòè ïî ðàññìàòðèâàåìîé ñòàòüå ÍÊ ÐÔ è 
ïî ñò. 285 ÒìÊ ÐÔ. 

Ñóáúåêòîì

 ðàññìàòðèâàåìûõ íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé ìî-

æåò áûòü òîëüêî áàíê, â êîòîðîì ó íåäîáðîñîâåñòíîãî ïëàòåëüùèêà 
íàëîãîâ, ñáîðîâ èëè íàëîãîâîãî àãåíòà îòêðûò ðàñ÷åòíûé èëè 
òåêóùèé ñ÷åò. 

Ñóáúåêòèâíàÿ ñòîðîíà

 ñîñòàâà íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, 

êâàëèôèöèðóåìîãî ïî ï. 1 ñò. 135 ÍÊ ÐÔ, õàðàêòåðèçóåòñÿ âè-
íîé 

â ôîðìå êàê óìûñëà, òàê è íåîñòîðîæíîñòè

. Ïðîòèâîïðàâ-

íîå äåÿíèå, îáðàçóþùåå ñîñòàâ ï. 2 ñò. 135 ÍÊ ÐÔ, ìîæåò áûòü 
ñîâåðøåíî òîëüêî óìûøëåííî, ïîñêîëüêó âñå äåéñòâèÿ áàíêà 
öåëåíàïðàâëåííî è ñîçíàòåëüíî íàïðàâëÿþòñÿ íà ñîçäàíèå ëîæ-
íîé ñèòóàöèè ïî îòñóòñòâèþ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åòå ñâîåãî 
êëèåíòà. 

9. 

Характеристика

налоговых

правонарушений

291

Ñàíêöèÿ çà ïðàâîíàðóøåíèå, êâàëèôèöèðóåìîå ïî ï. 1 ñò. 135 

ÍÊ ÐÔ, ïðåäóñìîòðåíà 

â âèäå ïåíè

, íà÷èñëÿåìîé íà çàäåðæàííóþ 

ñóììó íàëîãîâîé íåäîèìêè. Äåÿíèå, êâàëèôèöèðóåìîå â êà÷åñòâå 
íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ ïî ï. 2 ñò. 135 ÍÊ ÐÔ, íàêàçûâàåòñÿ 

øòðàôîì

 â ðàçìåðå 30% îò ñóììû äåíåæíûõ ñðåäñòâ, íå ïîñòó-

ïèâøèõ â áþäæåò èëè âíåáþäæåòíûé ôîíä ïî âèíå áàíêà. 

Ñòàòüÿ 135

1

.

Íåïðåäñòàâëåíèå íàëîãîâûì îðãàíàì ñâåäåíèé  

î ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè  
íàëîãîïëàòåëüùèêîâ — êëèåíòîâ áàíêà

Îáúåêòîì

 íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ, óñòàíîâëåííîãî ðàñ-

ñìàòðèâàåìîé ñòàòüåé, ÿâëÿþòñÿ îòíîøåíèÿ, ñêëàäûâàþùèåñÿ â 
ïðîöåññå îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ. Ñâåäåíèÿ î ôè-
íàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îòðàæàþò òåêóùóþ ðàáîòó 
íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, äâèæåíèå èõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ÷òî èìååò 
ñóùåñòâåííîå çíà÷åíèå äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ çà íèìè íàëîãîâîãî 
êîíòðîëÿ. Äàííîå ïðàâîíàðóøåíèå ïîñÿãàåò íà íîðìàëüíóþ äåÿ-
òåëüíîñòü íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïî ñáîðó íåîáõîäèìîé èíôîðìà-
öèè î ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèé è 
ãðàæäàí, îñóùåñòâëÿþùèõ ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü 
áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà. 

Îáúåêòèâíàÿ ñòîðîíà

 äàííîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ âûðàæàåòñÿ â 

ïðîòèâîïðàâíîì áåçäåéñòâèè áàíêà, íå ïðåäîñòàâëÿþùåãî íàëîãî-
âûì îðãàíàì ñâåäåíèé î ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè 
ñâîèõ êëèåíòîâ, îáÿçàííûõ óïëà÷èâàòü íàëîãè è ñáîðû. Ñîãëàñíî 
ï. 2 ñò. 86 ÍÊ ÐÔ áàíêè îáÿçàíû â òå÷åíèå ïÿòè äíåé ïîñëå ìî-
òèâèðîâàííîãî çàïðîñà âûäàâàòü íàëîãîâûì îðãàíàì ñïðàâêè ïî 
îïåðàöèÿì è ñ÷åòàì îðãàíèçàöèé è ãðàæäàí, îñóùåñòâëÿþùèõ 
ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷å-
ñêîãî ëèöà. Òàêèì îáðàçîì, îáúåêòèâíóþ ñòîðîíó ðàññìàòðèâàå-
ìîãî íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ îáðàçóåò èãíîðèðîâàíèå áàíêîì 
çàïðîñà íàëîãîâîãî îðãàíà îòíîñèòåëüíî íå ëþáûõ ñâîèõ êëèåíòîâ, 
à òîëüêî îðãàíèçàöèé èëè ãðàæäàí, îñóùåñòâëÿþùèõ ïðåäïðèíè-
ìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà. 

Íåîáõîäèìûì êâàëèôèöèðóþùèì ïðèçíàêîì îáúåêòèâíîé 

ñòîðîíû ðàññìàòðèâàåìîãî ñîñòàâà ïðàâîíàðóøåíèÿ ÿâëÿåòñÿ íà-
ëè÷èå ó áàíêà ìîòèâèðîâàííîãî çàïðîñà íàëîãîâîãî îðãàíà. Çàïðîñ 
íàëîãîâîãî îðãàíà ìîæåò áûòü àðãóìåíòèðîâàí ññûëêàìè íà þðè-
äè÷åñêèå ôàêòû, äåëèêòû, ðåàëüíûå îáñòîÿòåëüñòâà, èññëåäîâàíèå 
êîòîðûõ âîçìîæíî îñóùåñòâèòü ïðè íàëè÷èè ñâåäåíèé î ôèíàíñî-
âî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà. Îäíàêî êðè-
òåðèè, ïîçâîëÿþùèå ñ÷èòàòü çàïðîñ ìîòèâèðîâàííûì, â Íàëîãî-
âîì êîäåêñå ÐÔ íå ïðèâîäÿòñÿ. Êàê ñëåäñòâèå, ïðàâîïðèìåíèòåëü-