Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

10. 

Налоговая

ответственность

297



ÿâëÿåòñÿ þðèäè÷åñêîé îáÿçàííîñòüþ, îáóñëîâëåííîé ïðà-
âîâûì ñòàòóñîì íàëîãîïëàòåëüùèêà èëè èíîãî îáÿçàííîãî 
ëèöà; 



ãàðàíòèðîâàíà ãîñóäàðñòâåííûì ïðèíóæäåíèåì; 



ðåàëèçóåòñÿ äîáðîâîëüíî â âèäå ïðàâîìåðíîãî ïîâåäåíèÿ; 



îäîáðÿåòñÿ ñî ñòîðîíû ãîñóäàðñòâà; 



îñóùåñòâëÿåòñÿ â ðàìêàõ îáùèõ íàëîãîâûõ ïðàâîîòíîøåíèé. 

Ê ñîæàëåíèþ, áîëüøèíñòâî íàëîãîïëàòåëüùèêîâ èìåþò íèç-

êóþ ïðàâîâóþ êóëüòóðó, è ñîáëþäåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ 
è ñáîðàõ íå ÿâëÿåòñÿ äëÿ íèõ òèïè÷íûì ïðàâèëîì ïîâåäåíèÿ. 

Íàðóøåíèå íîðì íàëîãîâîãî ïðàâà îáóñëîâëèâàþò ñóùåñòâî-

âàíèå

íåãàòèâíîé íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè

, êîòîðóþ ìîæíî 

ðàññìàòðèâàòü â íåñêîëüêèõ àñïåêòàõ. 

Âî-ïåðâûõ

, âñëåäñòâèå ðåàêöèè ãîñóäàðñòâà íà íàðóøåíèå çà-

êîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, âûðàæàþùåéñÿ â ïðèíóæäå-
íèè âèíîâíîãî ëèöà ïðåòåðïåâàòü êàðàòåëüíûå ìåðû ãîñóäàðñò-
âåííî-ïðèíóäèòåëüíîãî âîçäåéñòâèÿ çà ñîâåðøåííîå äåÿíèå â 
ôîðìå èìóùåñòâåííûõ ëèøåíèé. 

Âî-âòîðûõ

, íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü ìîæåò îïðåäåëÿòüñÿ êàê 

èñïîëíåíèå þðèäè÷åñêîé îáÿçàííîñòè íà îñíîâå ãîñóäàðñòâåííî-
ãî ïðèíóæäåíèÿ. Â Ïîñòàíîâëåíèè Êîíñòèòóöèîííîãî Ñóäà ÐÔ 
îò 15 èþëÿ 1999 ã. ¹ 11-Ï óêàçàíî, ÷òî «â öåëÿõ îáåñïå÷åíèÿ 
âûïîëíåíèÿ ïóáëè÷íîé îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ 
è âîçìåùåíèÿ óùåðáà, ïîíåñåííîãî êàçíîé â ðåçóëüòàòå åå íåèñ-
ïîëíåíèÿ, çàêîíîäàòåëü âïðàâå óñòàíàâëèâàòü ìåðû ïðèíóæäå-
íèÿ â ñâÿçè ñ íåñîáëþäåíèåì çàêîííûõ òðåáîâàíèé ãîñóäàðñòâà. 

Òàêèå ìåðû ìîãóò áûòü êàê ïðàâîâîññòàíîâèòåëüíûìè, îáåñ-

ïå÷èâàþùèìè èñïîëíåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì åãî êîíñòèòó-
öèîííîé îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ, òî åñòü ïîãàøåíèå íå-
äîèìêè è âîçìåùåíèå óùåðáà îò íåñâîåâðåìåííîé è íåïîëíîé 
óïëàòû íàëîãà, òàê è øòðàôíûìè, âîçëàãàþùèìè íà íàðóøèòå-
ëåé äîïîëíèòåëüíûå âûïëàòû â êà÷åñòâå ìåðû îòâåòñòâåííîñòè 
(íàêàçàíèÿ). Ïðè ýòîì â âûáîðå ïðèíóäèòåëüíûõ ìåð çàêîíîäà-
òåëü îãðàíè÷åí òðåáîâàíèÿìè ñïðàâåäëèâîñòè, ñîðàçìåðíîñòè è 
èíûìè êîíñòèòóöèîííûìè è îáùèìè ïðèíöèïàìè ïðàâà». 

Íàëè÷èå ëèáî îòñóòñòâèå ãîñóäàðñòâåííîãî ïðèíóæäåíèÿ îï-

ðåäåëÿåò ôàêò ñóùåñòâîâàíèÿ íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè. Íàëî-
ãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü íå ñâÿçûâàåòñÿ òîëüêî ñ íåáëàãîïðèÿòíûìè 
ïîñëåäñòâèÿìè äëÿ ïðàâîíàðóøèòåëÿ, êîòîðûå íàñòóïàþò â ðå-
çóëüòàòå ñîâåðøåííîãî èì íàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ 

Общая

часть

298

è ñáîðàõ. Êàðàòåëüíûå ìåõàíèçìû â íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè 
ñóùåñòâóþò ïàðàëëåëüíî ñ ïðàâîâîññòàíîâèòåëüíûìè, ïîñêîëüêó 
ãîñóäàðñòâó âàæíî íå òîëüêî íàêàçàòü íàðóøèòåëÿ íàëîãîâîãî 
çàêîíîäàòåëüñòâà, íî è âîññòàíîâèòü ïóáëè÷íûå èìóùåñòâåííûå 
èíòåðåñû, êîìïåíñèðîâàòü âîçíèêøèé óùåðá. 

Íàëîãîâóþ îòâåòñòâåííîñòü ñëåäóåò îòëè÷àòü îò èíûõ ìåð ãî-

ñóäàðñòâåííîãî ïðèíóæäåíèÿ: ìåð áåçîïàñíîñòè, ìåð ïðåñå÷åíèÿ, 
ìåð çàùèòû è ò.ä. 

Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü ñóùåñòâóåò â äâóõ 

ôîðìàõ: 

êàðàòåëüíîé

 (øòðàôíîé) è 

ïðàâîâîññòàíîâèòåëüíîé

 (êîì-

ïåíñàöèîííîé). 

Íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü ÿâëÿåòñÿ ðàçâèòèåì, «ïðîäîëæå-

íèåì» ìàòåðèàëüíîãî íàëîãîâîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ, êîòîðîå ðåà-
ëèçóåòñÿ ïîñðåäñòâîì îñîáîé ïðîöåññóàëüíîé ôîðìû. Îòâåòñò-
âåííîñòü çà íàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ ñî-
ñòàâëÿåò ÷àñòü ìåõàíèçìà ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ 
îòíîøåíèé è ïðîÿâëÿåòñÿ â âèäå íàëîæåíèÿ çàïðåòîâ. Çàïðåùàÿ 
íàðóøàòü çàêîíîäàòåëüñòâî î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ãîñóäàðñòâî âîç-
ëàãàåò íà ñóáúåêòîâ íàëîãîâîãî ïðàâà îáÿçàííîñòü âîçäåðæèâàòüñÿ 
îò ñîâåðøåíèÿ îïðåäåëåííûõ äåéñòâèé ëèáî, íàïðîòèâ, íå áåç-
äåéñòâîâàòü, à ñâîèìè äåéñòâèÿìè ðåàëèçîâûâàòü âîçëîæåííûå 
îáÿçàííîñòè. 

Ñëåäîâàòåëüíî, íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü ñóùåñòâóåò â ðàì-

êàõ îõðàíèòåëüíîãî ïðàâîâîãî èíñòèòóòà, ðåãóëèðóþùåãî îáùåñò-
âåííûå îòíîøåíèÿ íàëîãîâîé ñôåðû ïîñðåäñòâîì óñòàíîâëåíèÿ 
çàïðåòîâ. Îäíàêî íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü íå ñîâïàäàåò ïîëíî-
ñòüþ ñ îõðàíèòåëüíûì ïðàâîîòíîøåíèåì, âîçíèêøèì â ðåçóëüòàòå 
íàëîãîâîãî äåëèêòà. Îõðàíèòåëüíûå ïðàâîîòíîøåíèÿ ïî ñâîåìó 
ñîñòàâó è îáúåìó øèðå íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè. Íàëîãîâàÿ 
îòâåòñòâåííîñòü õàðàêòåðèçóåò ñîäåðæàíèå ïðàâîîõðàíèòåëüíûõ 
îòíîøåíèé ïðåæäå âñåãî ñ ïîçèöèé ïðàâîâîãî ñòàòóñà ïðàâîíà-
ðóøèòåëÿ, åãî îáÿçàííîñòåé, âîçíèêàþùèõ â ðåçóëüòàòå ñîâåð-
øåííîãî íàëîãîâîãî äåëèêòà. Âìåñòå ñ òåì íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåí-
íîñòü ñóùåñòâóåò è ðåàëèçóåòñÿ òîëüêî â ðàìêàõ îõðàíèòåëüíûõ 
ïðàâîîòíîøåíèé. 

Þðèäè÷åñêèì ôàêòîì, ïîðîæäàþùèì îõðàíèòåëüíûå íàëî-

ãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ, ÿâëÿåòñÿ íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà î 
íàëîãàõ è ñáîðàõ. 

Íåãàòèâíàÿ íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü èìååò òðè îñíîâàíèÿ: 
1) 

ôîðìàëüíîå

 (íîðìàòèâíîå), âûðàæàþùååñÿ â íàëè÷èè ñèñ-

òåìû íîðì çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, óñòàíàâëèâàþ-

10. 

Налоговая

ответственность

299

ùèõ ñîñòàâû íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé, ïðàâà è îáÿçàííîñòè 
ó÷àñòíèêîâ îõðàíèòåëüíîãî íàëîãîâîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ, ðåãóëè-
ðóþùèõ îòâåòñòâåííîñòü çà íàðóøåíèå íîðì íàëîãîâîãî ïðàâà, 
ïðèíöèïû, ïîðÿäîê è ïðîöåññóàëüíóþ ôîðìó ïðèâëå÷åíèÿ ê íà-
ëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè; 

2) 

ôàêòè÷åñêîå

, ïðåäñòàâëÿþùåå ñîâåðøåíèå ñóáúåêòîì íà-

ëîãîâîãî ïðàâà ïðîòèâîïðàâíîãî äåÿíèÿ, íàðóøàþùåãî íîðìû 
çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ; 

3) 

ïðîöåññóàëüíîå

, çàêëþ÷àþùååñÿ â âûíåñåíèè óïîëíîìî÷åí-

íûì îðãàíîì (íàëîãîâûìè îðãàíàìè, îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííûõ 
âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ èëè òàìîæåííûìè îðãàíàìè) ðåøåíèÿ î 
íàëîæåíèè ñàíêöèè çà ñîâåðøåíèå íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ. 

Íàñòóïëåíèå íåãàòèâíîé íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè âîçìîæ-

íî òîëüêî ïðè íàëè÷èè âñåõ ïåðå÷èñëåííûõ îñíîâàíèé è â ñòðîãî 
îïðåäåëåííîé ïîñëåäîâàòåëüíîñòè: íîðìà ïðàâà — íàëîãîâîå ïðà-
âîíàðóøåíèå — ïðèìåíåíèå ñàíêöèè. 

Ñëåäîâàòåëüíî, ê îõðàíèòåëüíûì îòíîñÿòñÿ âñå ïðàâîîòíî-

øåíèÿ, âîçíèêàþùèå â ñâÿçè ñ ñîâåðøåíèåì ó÷àñòíèêàìè íàëî-
ãîâîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ íàðóøåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ 
è ñáîðàõ, à òàêæå ñ ïðèâëå÷åíèåì âèíîâíîãî ê îòâåòñòâåííîñòè. 
 ðàìêàõ îõðàíèòåëüíûõ ïðàâîîòíîøåíèé ðåàëèçóþòñÿ ñàíêöèè, 
óñòàíîâëåííûå íàëîãîâûìè íîðìàìè. 

Ñîñòàâ ïðàâîîòíîøåíèÿ íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè ïðåä-

ñòàâëÿåò ñëîæíîå ñîöèàëüíî-ïðàâîâîå ÿâëåíèå, ñêëàäûâàþùååñÿ 
èç ñîâîêóïíîñòè ñëåäóþùèõ ýëåìåíòîâ: ñóáúåêòû (ó÷àñòíèêè), 
ïðàâà è îáÿçàííîñòè ñóáúåêòîâ (ó÷àñòíèêîâ), èõ äåéñòâèÿ (ïîâå-
äåíèå), îáúåêò ïðàâîîòíîøåíèÿ. 

 ïðàâîîòíîøåíèè, ñêëàäûâàþùåìñÿ îòíîñèòåëüíî íàëîãîâîé 

îòâåòñòâåííîñòè, ïðèíèìàþò ó÷àñòèå êàê ìèíèìóì äâå ñòîðîíû:  



ãîñóäàðñòâî â ëèöå êîìïåòåíòíûõ îðãàíîâ, óêàçàííûõ â 
íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå; 



ïðàâîíàðóøèòåëü. 

Ìåæäó íàçâàííûìè ñóáúåêòàìè ñêëàäûâàþòñÿ îõðàíèòåëü-

íûå íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ, â êîòîðûõ ãîñóäàðñòâî âûñòó-
ïàåò â êà÷åñòâå 

óïðàâîìî÷åííîé ñòîðîíû

, à ïðàâîíàðóøèòåëü — 

îáÿçàííîé

. Íåîáõîäèìî ïîä÷åðêíóòü, ÷òî ñóáúåêòîì ìàòåðèàëü-

íîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè ÿâëÿåòñÿ ãîñó-
äàðñòâî â öåëîì, à íå íàëîãîâûå èëè èíûå óïîëíîìî÷åííûå îð-
ãàíû. Ïðàâà è îáÿçàííîñòè ãîñóäàðñòâà è ïðàâîíàðóøèòåëÿ íå-
ðàçðûâíû è ñîñòàâëÿþò ñîäåðæàíèå ïðàâîîòíîøåíèÿ íàëîãîâîé 
îòâåòñòâåííîñòè. 

Общая

часть

300

Ïðàâî ãîñóäàðñòâà ïðèìåíÿòü ê íàðóøèòåëþ íàëîãîâîãî çà-

êîíîäàòåëüñòâà ìåðû ãîñóäàðñòâåííî-ïðàâîâîãî ïðèíóæäåíèÿ 
(ìåðû îòâåòñòâåííîñòè) ïðåäïîëàãàåò âîçíèêíîâåíèå ó ïðàâîíà-
ðóøèòåëÿ îáÿçàííîñòè ïðåòåðïåâàòü ýòè ìåðû. Ïðèìåíåíèå ìåð 
íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè ÿâëÿåòñÿ îäíîâðåìåííî ïðàâîì è 
îáÿçàííîñòüþ ãîñóäàðñòâà, ïîñêîëüêó äàæå â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà 
ïðàâîíàðóøèòåëü äîáðîâîëüíî ïðåêðàùàåò ñîâåðøåíèå íàëîãî-
âîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ (íàïðèìåð, âñòàåò íà ó÷åò â íàëîãîâîì 
îðãàíå ïîñëå èñòå÷åíèÿ óñòàíîâëåííîãî ñðîêà), ãîñóäàðñòâî íå 
óòðà÷èâàåò ïðàâà íà ïðèìåíåíèå ñîîòâåòñòâóþùèõ ìåð íàëîãî-
âîé îòâåòñòâåííîñòè. 

Îäíàêî íàäåëåíèå ãîñóäàðñòâà ïðàâîì ïðèíóæäàòü ê íåñå-

íèþ íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè íå îçíà÷àåò âñåäîçâîëåííîñòè. 
Îáå ñòîðîíû îõðàíèòåëüíîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ ìîãóò äåéñòâîâàòü 
òîëüêî â ãðàíèöàõ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, à ðåàëè-
çàöèÿ íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè âîçìîæíà èñêëþ÷èòåëüíî íà 
îñíîâå íîðì ïðàâà, ñ ïðèìåíåíèåì êîíêðåòíûõ íîðì Íàëîãîâî-
ãî êîäåêñà ÐÔ, óñòàíàâëèâàþùèõ îòâåòñòâåííîñòü çà êîíêðåòíî-
îïðåäåëåííîå ïðàâîíàðóøåíèå. 

Îõðàíèòåëüíûå íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ èìåþò:  



þðèäè÷åñêîå ñîäåðæàíèå

, çàêëþ÷àþùååñÿ â âîçìîæíîñòè 

ñîâåðøåíèÿ îïðåäåëåííûõ äåéñòâèé ñî ñòîðîíû ãîñóäàð-
ñòâà â êà÷åñòâå óïðàâîìî÷åííîãî ëèöà è íåîáõîäèìîñòè 
îïðåäåëåííûõ äåéñòâèé íàðóøèòåëÿ íàëîãîâîãî çàêîíî-
äàòåëüñòâà; 



ôàêòè÷åñêîå ñîäåðæàíèå

, êîòîðîå  ñîñòàâëÿþò ñàìè äåéñò-

âèÿ ó÷àñòíèêîâ îõðàíèòåëüíîãî ïðàâîîòíîøåíèÿ, íàïðàâ-
ëåííûå íà ðåàëèçàöèþ ïðåäîñòàâëåííûõ ïðàâ è âîçëîæåí-
íûõ îáÿçàííîñòåé. 

Îáúåêòîì

 ïðàâîîòíîøåíèÿ íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè ÿâëÿ-

åòñÿ ïðàâîâîé ñòàòóñ íàðóøèòåëÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è 
ñáîðàõ. Èçìåíåíèÿ ïðàâîâîãî ñòàòóñà íàðóøèòåëÿ íàëîãîâîãî 
çàêîíîäàòåëüñòâà ïðîèñõîäÿò ñ ïîìîùüþ ëèøåíèé è îãðàíè÷å-
íèé èìóùåñòâåííîãî õàðàêòåðà, îïðåäåëåííûõ ìåðîé íàëîãîâîé 
îòâåòñòâåííîñòè. Ðàçëè÷íîå ñîîòíîøåíèå ëèøåíèé è îãðàíè÷å-
íèé õàðàêòåðèçóþò èçìåíåíèÿ ñòàòóñà íàðóøèòåëÿ çàêîíîäàòåëü-
ñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ. 

Íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü âûïîëíÿåò îïðåäåëåííûå öåëè, 

êîòîðûå ïðÿìî â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå íå óêàçàíû, íî âû-
âîäÿòñÿ èç öåëåé è çàäà÷ ñàìîãî Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. Íîðìà-

10. 

Налоговая

ответственность

301

òèâíîì ïîðÿäêîì îïðåäåëåíû îñíîâíûå íà÷àëà çàêîíîäàòåëü-
ñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ (ñò. 3 ÍÊ ÐÔ), ïîñðåäñòâîì êîòîðûõ 
äîñòèãàþòñÿ öåëè íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè. Ïðåäîñòåðåãàÿ 
îðãàíèçàöèè è ôèçè÷åñêèå ëèöà îò ñîâåðøåíèÿ ïðîòèâîïðàâíûõ 
äåÿíèé â íàëîãîâîé ñôåðå, íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü ïðåñëåäóåò 
äâå öåëè: 

1) 

îõðàíèòåëüíóþ

, ïîñðåäñòâîì êîòîðîé îãðàæäàåò îáùåñòâî 

îò íåæåëàòåëüíûõ ñèòóàöèé, ñâÿçàííûõ ñ íàðóøåíèåì èìóùåñò-
âåííûõ èíòåðåñîâ ãîñóäàðñòâà; 

2) 

ñòèìóëèðóþùóþ

, ïîñðåäñòâîì êîòîðîé ïîîùðÿåò ïðàâîìåð-

íîå ïîâåäåíèå ñóáúåêòîâ íàëîãîâîãî ïðàâà. 

Öåëè íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè ðåàëèçóþòñÿ â ôóíêöèÿõ, 

îòðàæàþùèõ ïðåäíàçíà÷åíèå íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè, ïî-
ýòîìó òåñíî ñâÿçàíû ñ ïðèìåíåíèåì íàëîãîâûõ ñàíêöèé è ñîöè-
àëüíûìè ïîñëåäñòâèÿìè èõ ïðèìåíåíèÿ.  ìåõàíèçìå ïðàâîâîãî 
ðåãóëèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé íàëîãîâàÿ îòâåòñòâåííîñòü 
âûïîëíÿåò þðèäè÷åñêóþ è ñîöèàëüíóþ ôóíêöèè. 

1. 

Þðèäè÷åñêàÿ ôóíêöèÿ

 ïðîÿâëÿåòñÿ â äâóõ àñïåêòàõ: ïðàâîâîñ-

ñòàíîâèòåëüíîì (êîìïåíñàöèîííîì) è øòðàôíîì (êàðàòåëüíîì). 

Ïðàâîâîññòàíîâèòåëüíûé õàðàêòåð íàëîãîâîé îòâåòñòâåííî-

ñòè îáóñëîâëåí èìóùåñòâåííûìè îòíîøåíèÿìè ìåæäó ïóáëè÷-
íûì è ÷àñòíûì ñóáúåêòàìè, îáúåêòîì êîòîðûõ ÿâëÿåòñÿ íàëîã. 
Îòâåòñòâåííîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêà çà íàðóøåíèå ñâîåé îáÿ-
çàííîñòè ïî ñâîåâðåìåííîé è ïîëíîé óïëàòå íàëîãîâ ïðåñëåäóåò 
öåëü âîññòàíîâèòü èìóùåñòâåííûå èíòåðåñû ãîñóäàðñòâà, êîì-
ïåíñèðîâàòü êàçíå ïðè÷èíåííûå óáûòêè. 

Ñóùíîñòü øòðàôíîãî õàðàêòåðà íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè 

çàêëþ÷àåòñÿ â íåáëàãîïðèÿòíûõ èìóùåñòâåííûõ ëèøåíèÿõ, ïðå-
òåðïåâàåìûõ íàðóøèòåëåì çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ. 
Ïîñðåäñòâîì ðåàëèçàöèè øòðàôíîé ôóíêöèè ñîçäàåòñÿ ðåæèì 
èìóùåñòâåííîãî óðîíà, çàêëþ÷àþùèéñÿ â ïðèìåíåíèè ñàíêöèè 
ê ñóáúåêòó íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ. 

2. 

Ñîöèàëüíàÿ ôóíêöèÿ

 íàëîãîâîé îòâåòñòâåííîñòè âûðàæàåò-

ñÿ â îñóùåñòâëåíèè îáùåãî ïðåäóïðåæäåíèÿ íàëîãîâûõ ïðàâî-
íàðóøåíèé ïîñðåäñòâîì ïîáóæäåíèÿ ñóáúåêòîâ íàëîãîâîãî ïðàâà 
ê ñîáëþäåíèþ íîðì íàëîãîâîãî ïðàâà. Ðåàëèçóåòñÿ ñîöèàëüíàÿ 
ôóíêöèÿ ïîñðåäñòâîì îáùåé è ÷àñòíîé ïðåâåíöèè ñîâåðøåíèÿ 
íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé. 

Îáùàÿ ïðåâåíöèÿ ïðåñëåäóåò öåëü ïðåäîòâðàùåíèÿ ñîâåð-

øåíèÿ íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé âñåìè ñóáúåêòàìè íàëîãîâîãî 
ïðàâà.