Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

1. 

Понятие

и

сущность

налогов

27

âàæíûõ çàäà÷ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ — ïðîâåðêà òî÷íîãî ñîáëþ-
äåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ñâîåâðåìåííîñòè è 
ïîëíîòû âûïîëíåíèÿ ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïåðåä áþäæåò-
íîé ñèñòåìîé. Ïðàêòè÷åñêàÿ ðîëü íàëîãîâ â îñóùåñòâëåíèè 
êîíòðîëüíîé ôóíêöèè ïðîÿâëÿåòñÿ ÷åðåç äåÿòåëüíîñòü íàëîãî-
âûõ îðãàíîâ. 

Êàæäàÿ ôóíêöèÿ ïîêàçûâàåò, êàêèì îáðàçîì ðåàëèçóåòñÿ 

ïóáëè÷íîå íàçíà÷åíèå íàëîãîâ, íî âñå ôóíêöèè íàëîãîâ äåéñò-
âóþò â ñèñòåìíîì åäèíñòâå.  ïðîöåññå ïðàâîâîãî ðåãóëèðîâà-
íèÿ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé îíè âçàèìîñâÿçàíû, âçàèìîäåéñòâóþò 
è íåðåäêî âçàèìîïðîíèêàþò, îòðàæàÿ ñïåöèôèêó ôèíàíñîâî-
ïðàâîâîãî âîçäåéñòâèÿ íà íàëîãîâóþ ñôåðó. 

1.4. 

Виды

налогов

и

основания

их

классификации

 íàñòîÿùåå âðåìÿ ñèñòåìà íàëîãîâ è ñáîðîâ Ðîññèéñêîé Ôåäå-
ðàöèè äîâîëüíî îáøèðíà è â íåêîòîðîé ñòåïåíè ãðîìîçäêà. 
Âìåñòå ñ òåì êàæäûé íàëîã èíäèâèäóàëåí, ïîñêîëüêó ïðåäïîëà-
ãàåò ñîáñòâåííóþ ïðàâîâóþ êîíñòðóêöèþ è çàíèìàåò ñòðîãî îï-
ðåäåëåííîå ìåñòî íå òîëüêî â ñèñòåìå íàëîãîâ è ñáîðîâ, íî è â 
ôèíàíñîâîé ñèñòåìå â öåëîì. 

Âûÿñíåíèå ìåñòîïîëîæåíèÿ êàæäîãî íàëîãà â ôèíàíñîâîé 

«ñèñòåìå êîîðäèíàò» ñïîñîáñòâóåò òî÷íîìó óñòàíîâëåíèþ ìåõà-
íèçìà åãî óñòàíîâëåíèÿ è ââåäåíèÿ, îïðåäåëåíèþ óðîâíÿ áþä-
æåòà, â êîòîðûé çà÷èñëÿåòñÿ êàæäûé íàëîã, êðóãà ïëàòåëüùèêîâ 
è ïåðå÷íÿ îáúåêòîâ, ñ êîòîðûõ âçèìàåòñÿ ïëàòåæ. Ïîñðåäñòâîì 
äåëåíèÿ íà ðàçëè÷íûå âèäû íàëîãè îáúåäèíÿþòñÿ â îòäåëüíûå 
ãðóïïû, ïîçâîëÿþùèå áîëåå äåòàëüíî îïðåäåëèòü èõ þðèäè÷å-
ñêóþ ñóùíîñòü. Òî÷íîå óñòàíîâëåíèå âèäà íàëîãà ñïîñîáñòâóåò 
ïðàâèëüíîìó ðàñïðåäåëåíèþ íàëîãîâîé êîìïåòåíöèè Ðîññèéñêîé 
Ôåäåðàöèè, ñóáúåêòîâ ÐÔ è ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé. Îñîáîå 
çíà÷åíèå âèäîâûå êðèòåðèè íàëîãà èìåþò â ïðàâîïðèìåíèòåëü-
íîé ïðàêòèêå, ïîñêîëüêó âëèÿþò íà îáúåì íàëîãîâîé îáÿçàí-
íîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêà. 

Âûÿâëåíèþ âèäîâîé ñóùíîñòè íàëîãà ñïîñîáñòâóåò êëàññè-

ôèêàöèÿ, ïðîâåäåííàÿ ïî ñèñòåìàòèçèðîâàííûì êðèòåðèÿì. 

Âèäîâîå ìíîãîîáðàçèå íàëîãîâ ïðåäïîëàãàåò èõ êëàññèôèêà-

öèþ ïî ðàçëè÷íûì îñíîâàíèÿì. 

Общая

часть

28 

1. 

 çàâèñèìîñòè îò ïëàòåëüùèêà

:

1) 

íàëîãè ñ îðãàíèçàöèé

 — îáÿçàòåëüíûå ïëàòåæè, âçûñêè-

âàåìûå òîëüêî ñ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ-îðãàíèçàöèé, â òîì ÷èñëå 
íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, íàëîã íà ïðèáûëü è äð. (íå-
îáõîäèìî ïîìíèòü, ÷òî ñóáúåêòàìè íàëîãîâîãî ïðàâà ÿâëÿþòñÿ 
îðãàíèçàöèè, à íå þðèäè÷åñêèå ëèöà, õîòÿ â áîëüøèíñòâå ñëó-
÷àåâ îðãàíèçàöèè èìåþò ñòàòóñ þðèäè÷åñêîãî ëèöà; âìåñòå ñ 
òåì âñå îðãàíèçàöèè îòíîñÿòñÿ ê ïëàòåëüùèêàì íàëîãîâ íåçà-
âèñèìî îò íàëè÷èÿ ñòàòóñà þðèäè÷åñêîãî ëèöà, â ÷àñòíîñòè 
ôèëèàëû è ïðåäñòàâèòåëüñòâà); 

2) 

íàëîãè ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö

 — îáÿçàòåëüíûå ïëàòåæè, âçèìàå-

ìûå ñ èíäèâèäóàëüíûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ — ôèçè÷åñêèõ ëèö 
(íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö, íàëîã íà èìóùåñòâî ôèçè÷å-
ñêèõ ëèö è äð.); 

3) 

îáùèå íàëîãè äëÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö è îðãàíèçàöèé

 —  îáÿçà-

òåëüíûå ïëàòåæè, óïëà÷èâàåìûå âñåìè êàòåãîðèÿìè íàëîãîïëà-
òåëüùèêîâ íåçàâèñèìî îò èõ îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâîãî ñòàòóñà. 
Íàëè÷èå îáùèõ íàëîãîâ îáóñëîâëåíî òåì, ÷òî ãëàâíûì ïðèíöè-
ïîì èõ âçèìàíèÿ ÿâëÿåòñÿ íàëè÷èå êàêîãî-ëèáî îáúåêòà â ñîá-
ñòâåííîñòè ëèöà (íàïðèìåð, çåìåëüíûé íàëîã). 

2.

 Â çàâèñèìîñòè îò ôîðìû îáëîæåíèÿ

:

1) 

ïðÿìûå

 (ïîäîõîäíî-èìóùåñòâåííûå) — íàëîãè, âçèìàåìûå 

â ïðîöåññå ïðèîáðåòåíèÿ ìàòåðèàëüíûõ áëàã, îïðåäåëÿåìûå ðàç-
ìåðîì îáúåêòà îáëîæåíèÿ è óïëà÷èâàåìûå ïðîèçâîäèòåëåì èëè 
ñîáñòâåííèêîì (íàëîã íà ïðèáûëü è äð.). Ïðÿìûå íàëîãè ïîä-
ðàçäåëÿþòñÿ íà: 



ëè÷íûå — íàëîãè, óïëà÷èâàåìûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì çà 
ñ÷åò è â çàâèñèìîñòè îò ïîëó÷åííîãî äîõîäà (ïðèáûëè) è 
ó÷èòûâàþùèå ôèíàíñîâóþ ñîñòîÿòåëüíîñòü ïëàòåëüùèêà 
(íàïðèìåð, íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö, íàëîã íà ïðè-
áûëü (äîõîä) îðãàíèçàöèé); 



ðåàëüíûå — íàëîãè, óïëà÷èâàåìûå ñ èìóùåñòâà, â îñíîâå 
êîòîðûõ ëåæèò íå ðåàëüíûé, à ïðåäïîëàãàåìûé ñðåäíèé 
äîõîä, ïîëó÷åíèå êîòîðîãî òîëüêî îæèäàåòñÿ. Ñòàâêè ðåàëü-
íûõ íàëîãîâ ðàññ÷èòûâàþòñÿ, êàê ïðàâèëî, ïî ðåçóëüòàòàì 
äåÿòåëüíîñòè íåñêîëüêèõ îäèíàêîâûõ êàòåãîðèé íàëîãî-
ïëàòåëüùèêîâ (íàïðèìåð, åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äî-
õîä, íàëîã íà èãîðíûé áèçíåñ, çåìåëüíûé íàëîã); 

2) 

êîñâåííûå

 (íà ïîòðåáëåíèå) — íàëîãè, âçèìàåìûå â ïðî-

öåññå ðàñõîäîâàíèÿ ìàòåðèàëüíûõ áëàã, îïðåäåëÿåìûå ðàçìåðîì 
ïîòðåáëåíèÿ, âêëþ÷àåìûå â âèäå íàäáàâêè ê öåíå òîâàðà è óïëà-

1. 

Понятие

и

сущность

налогов

29

÷èâàåìûå ïîòðåáèòåëåì (àêöèçû, íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîè-
ìîñòü è äð.); ïðè êîñâåííîì íàëîãîîáëîæåíèè ôîðìàëüíûì ïëà-
òåëüùèêîì âûñòóïàåò ïðîäàâåö òîâàðà (ðàáîò, óñëóã), ÿâëÿþùèéñÿ 
êàê áû ïîñðåäíèêîì ìåæäó ãîñóäàðñòâåííîé êàçíîé è ïîòðåáèòå-
ëåì òîâàðà (ðàáîò, óñëóã), à ðåàëüíûì æå ïëàòåëüùèêîì íàëîãà 
ÿâëÿåòñÿ ïîòðåáèòåëü (èìåííî êðèòåðèé ñîîòíîøåíèÿ þðèäè÷å-
ñêîãî è ôàêòè÷åñêîãî ïëàòåëüùèêà ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç îñíîâíûõ 
ïðè ðàçãðàíè÷åíèè íàëîãîâ íà ïðÿìûå è êîñâåííûå). 

3. 

Ïî òåððèòîðèàëüíîìó óðîâíþ

:

1) 

ôåäåðàëüíûå íàëîãè

 — óñòàíàâëèâàåìûå è ââîäèìûå â äåé-

ñòâèå ôåäåðàëüíûì îðãàíîì ïðåäñòàâèòåëüíîé âëàñòè — Ãîñó-
äàðñòâåííîé Äóìîé ÐÔ. Ïåðå÷åíü ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ è èõ 
ñòàâêè ÿâëÿþòñÿ åäèíûìè íà âñåé òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôå-
äåðàöèè è íå ìîãóò áûòü èçìåíåíû îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé 
âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ èëè îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ. 
Ñîãëàñíî ï. 2 ñò. 12 ÍÊ ÐÔ ôåäåðàëüíûå íàëîãè äîëæíû óñòà-
íàâëèâàòüñÿ íåïîñðåäñòâåííî ÍÊ ÐÔ (íàïðèìåð, åäèíûé ñîöè-
àëüíûé íàëîã, âîäíûé íàëîã, àêöèçû); 

2) 

íàëîãè ñóáúåêòîâ ÐÔ

 — íàëîãè, ïåðå÷èñëåííûå â ÍÊ ÐÔ, 

íî ââîäèìûå â äåéñòâèå ïðåäñòàâèòåëüíûìè (çàêîíîäàòåëüíû-
ìè) îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ è îáÿçà-
òåëüíûå ê óïëàòå òîëüêî íà òåððèòîðèè ñîîòâåòñòâóþùåãî ñóáú-
åêòà ÐÔ (íàïðèìåð, íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé, òðàíñ-
ïîðòíûé íàëîã, íàëîã íà èãîðíûé áèçíåñ); 

3) 

ìåñòíûå íàëîãè

 — íàëîãè, óñòàíàâëèâàåìûå ÍÊ ÐÔ, íî 

ââîäèìûå â äåéñòâèå ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãàíàìè ìåñòíîãî ñà-
ìîóïðàâëåíèÿ è îáÿçàòåëüíûå ê óïëàòå íà òåððèòîðèè ñîîòâåòñò-
âóþùåãî ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ (íàïðèìåð, çåìåëüíûé 
íàëîã, íàëîã íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö). 

4. 

 çàâèñèìîñòè îò êàíàëà ïîñòóïëåíèÿ

:

1) 

ãîñóäàðñòâåííûå

 — íàëîãè, ïîëíîñòüþ çà÷èñëÿåìûå â ãîñó-

äàðñòâåííûå áþäæåòû; 

2) 

ìåñòíûå —

 íàëîãè, ïîëíîñòüþ çà÷èñëÿåìûå â ìóíèöè-

ïàëüíûå áþäæåòû; 

3) 

ïðîïîðöèîíàëüíûå

 — íàëîãè, ðàñïðåäåëÿåìûå ìåæäó áþä-

æåòàìè ðàçëè÷íûõ óðîâíåé ïî îïðåäåëåííûì êâîòàì; 

4) 

âíåáþäæåòíûå

 — íàëîãè, ïîñòóïàþùèå â îïðåäåëåííûå 

âíåáþäæåòíûå ôîíäû. 

5.

 çàâèñèìîñòè îò õàðàêòåðà èñïîëüçîâàíèÿ

:

1) íàëîãè 

îáùåãî çíà÷åíèÿ

, èñïîëüçóåìûå íà îáùèå öåëè, áåç 

êîíêðåòèçàöèè ìåðîïðèÿòèé èëè çàòðàò, íà êîòîðûå îíè ðàñõî-

Общая

часть

30 

äóþòñÿ; òàêîâûìè ÿâëÿþòñÿ áîëüøèíñòâî íàëîãîâ, âçèìàåìûõ â 
Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè; 

2) 

öåëåâûå

 íàëîãè, çà÷èñëÿåìûå â öåëåâûå âíåáþäæåòíûå 

ôîíäû èëè âûäåëÿåìûå â áþäæåòå îòäåëüíîé ñòðîêîé è ïðåäíà-
çíà÷åííûå äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ êîíêðåòíî-îïðåäåëåííûõ ìåðî-
ïðèÿòèé (íàïðèìåð, çåìåëüíûé íàëîã). 

6. 

 çàâèñèìîñòè îò ïåðèîäè÷íîñòè âçèìàíèÿ

:

1) 

ðàçîâûå —

 íàëîãè, óïëà÷èâàåìûå îäèí ðàç â òå÷åíèå îïðå-

äåëåííîãî ïåðèîäà ïðè ñîâåðøåíèè êîíêðåòíûõ äåéñòâèé (íà-
ïðèìåð, åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä); 

2) 

ðåãóëÿðíûå

 íàëîãè — âçèìàåìûå ñèñòåìàòè÷åñêè, ÷åðåç îï-

ðåäåëåííûå ïðîìåæóòêè âðåìåíè è â òå÷åíèå âñåãî ïåðèîäà âëà-
äåíèÿ èëè äåÿòåëüíîñòè ïëàòåëüùèêà (íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷å-
ñêèõ ëèö, íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé è äð.). 

Ïåðå÷èñëåííûå êðèòåðèè êëàññèôèêàöèè íàëîãîâ íå ÿâëÿ-

þòñÿ èñ÷åðïûâàþùèìè, íî âìåñòå ñ òåì äîñòàòî÷íû äëÿ þðèäè-
÷åñêîé õàðàêòåðèñòèêè âñåõ äåéñòâóþùèõ íûíå íàëîãîâ è ñáî-
ðîâ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.  íàó÷íîé è ó÷åáíîé ëèòåðàòóðå 
íàëîãè ãðóïïèðóþòñÿ è èíûìè ñïîñîáàìè, ÷òî ïîçâîëÿåò áîëåå 
òî÷íî âûÿâèòü ñóùíîñòü êàæäîãî îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà, âçè-
ìàåìîãî â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå. 

1.5. 

Правовой

механизм

налога

и

его

элементы

Íàëîãîâûå ïðàâîîòíîøåíèÿ ñîäåðæàò 

ñîáñòâåííóþ ñïåöèôèêó

, íå 

ñâîéñòâåííóþ èíûì ïðàâîâûì èíñòèòóòàì, êîòîðàÿ çàêëþ÷àåòñÿ 
â íàëè÷èè îñîáûõ îñíîâàíèé è îñîáîãî ìåõàíèçìà ëèøåíèÿ 
ïðàâ ñîáñòâåííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Íàëè÷èå ìåõàíèçìîâ, 
äîïóñêàþùèõ â ðÿäå ñëó÷àåâ âíåñóäåáíîå ëèøåíèå (îãðàíè÷åíèå) 
ïðàâà ÷àñòíîé ñîáñòâåííîñòè, òðåáóåò ñîçäàíèÿ îñîáûõ ãàðàíòèé 
ñîáëþäåíèÿ ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Ïîäîáíûå ãàðàíòèè îñó-
ùåñòâëÿþòñÿ çà ñ÷åò íàëè÷èÿ îñîáîãî ìåõàíèçìà îïðåäåëåíèÿ 
ñóììû, ïîäëåæàùåé âíåñåíèþ â áþäæåò â êà÷åñòâå íàëîãà. Ïî-
äîáíîå âîçìîæíî â ñèëó íàëè÷èÿ îñîáîé ñòðóêòóðû íàëîãîâîé 
îáÿçàííîñòè, îñîáîãî ñîñòàâà íàëîã

1

. 

1

 Îá îñîáåííîñòÿõ äîêòðèíàëüíîãî è çàêîíîäàòåëüíîãî ïîäõîäîâ ê îïðåäåëåíèþ 

ýëåìåíòîâ þðèäè÷åñêîãî ñîñòàâà íàëîãà ïîäðîáíåå ñì.: 

Çëîáèí Í.Í. 

Íàëîã êàê 

ïðàâîâàÿ êàòåãîðèÿ: Ìîíîãðàôèÿ. Ì., 2003. Ñ. 113. 

1. 

Понятие

и

сущность

налогов

31

Ïðàâîâîå ðåãóëèðîâàíèå îáÿçàòåëüíûõ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé 

îïðåäåëÿåòñÿ îñîáåííîñòÿìè êîìïåòåíöèè îðãàíîâ ãîñóäàðñò-
âåííîé âëàñòè è óïðàâëåíèÿ ïî èõ óñòàíîâëåíèþ, èçìåíåíèþ è 
îòìåíå, à òàêæå ÷åòêèì çàêðåïëåíèåì âñåõ ýëåìåíòîâ, õàðàêòå-
ðèçóþùèõ íàëîã êàê öåëîñòíûé ñîâåðøåííûé ìåõàíèçì. Çàêî-
íîäàòåëüíûå àêòû ïî îòäåëüíûì íàëîãàì è ñáîðàì îòëè÷àþòñÿ 
îòíîñèòåëüíî ñòàáèëüíîé, òðàäèöèîííîé ñòðóêòóðîé, â êà÷åñòâå 
ñîñòàâíûõ ÷àñòåé êîòîðîé âûñòóïàþò ýëåìåíòû ïðàâîâîãî ìåõà-
íèçìà íàëîãà èëè ñáîðà. Ïðè ýòîì íåîáõîäèìî èñõîäèòü èç òîãî, 
÷òî ðåãóëèðîâàíèå ïðàâîâîãî ìåõàíèçìà íàëîãà îñóùåñòâëÿåòñÿ 
ïóòåì çàêðåïëåíèÿ èìïåðàòèâíîãî íàáîðà ýëåìåíòîâ, îïðåäå-
ëÿþùèõ ñîäåðæàíèå è îñîáåííîñòè ðåàëèçàöèè íàëîãîâîé îáÿ-
çàííîñòè. Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ çàêðåïëÿåò ýòè îñíîâàíèÿ. Òàê, 
â ñò. 17 îïðåäåëåíî, ÷òî íàëîã ñ÷èòàåòñÿ óñòàíîâëåííûì ëèøü â 
òîì ñëó÷àå, êîãäà îïðåäåëåíû íàëîãîïëàòåëüùèêè è ýëåìåíòû 
íàëîãîîáëîæåíèÿ, à èìåííî: 



îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ; 



íàëîãîâàÿ áàçà; 



íàëîãîâûé ïåðèîä; 



íàëîãîâàÿ ñòàâêà; 



ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà; 



ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû íàëîãà. 

 íåîáõîäèìûõ ñëó÷àÿõ ïðè óñòàíîâëåíèè íàëîãà â àêòå çà-

êîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ ìîãóò òàêæå ïðåäóñìàòðèâàòü-
ñÿ íàëîãîâûå ëüãîòû è îñíîâàíèÿ äëÿ èõ èñïîëüçîâàíèÿ íàëîãî-
ïëàòåëüùèêîì. 

 äàííîì ñëó÷àå ñôîðìèðîâàí îïðåäåëåííûé àëãîðèòì ïî-

ñòðîåíèÿ ñïåöèàëüíûõ çàêîíîäàòåëüíûõ àêòîâ, êîòîðûìè ðåãóëè-
ðóåòñÿ óïëàòà ñîîòâåòñòâóþùèõ íàëîãîâ è ñáîðîâ. Íåóñòàíîâëå-
íèå èëè íåîïðåäåëåíèå çàêîíîì õîòÿ áû îäíîãî èç ýëåìåíòîâ 
þðèäè÷åñêîãî ñîñòàâà íàëîãà áóäåò îçíà÷àòü îòñóòñòâèå íàëîãîâîé 
îáÿçàííîñòè, ïîñêîëüêó ñëîæíûé þðèäè÷åñêèé ñîñòàâ åå âîçíèê-
íîâåíèÿ íå çàôèêñèðîâàí ïðàâîâûìè íîðìàìè. 

Þðèäè÷åñêèå ýëåìåíòû íàëîãà èìåþò óíèôèöèðîâàííóþ 

ñòðóêòóðó, îñîáûé ïîðÿäîê ðàñïîëîæåíèÿ ñòàòåé. Âìåñòå ñ òåì 
èíîãäà â çàêîíå î íàëîãå ïðèñóòñòâóåò êàêàÿ-ëèáî ñïåöèàëüíàÿ 
íîðìà (áþäæåòíîå âîçìåùåíèå; îñîáûé ïîðÿäîê è ïåðå÷åíü âû-
÷åòîâ, ëüãîòû è ò.ä.), êîòîðóþ íåâîçìîæíî ïðèìåíèòü ïî äðóãèì 
íàëîãàì. 

Ñèñòåìà ýëåìåíòîâ ïðàâîâîãî ìåõàíèçìà íàëîãà ñîñòîèò èç 

îáÿçàòåëüíûõ è ôàêóëüòàòèâíûõ ýëåìåíòîâ.