Файл: Nalogovoe_pravo_Krokhina_Yu_A_2011_-463s.pdf

Общая

часть

32 

Îáÿçàòåëüíûå ýëåìåíòû

 âêëþ÷àþò äâå ãðóïïû. 

1. 

Îñíîâíûå ýëåìåíòû

 îïðåäåëÿþò ôóíäàìåíòàëüíûå, ñóù-

íîñòíûå õàðàêòåðèñòèêè íàëîãà, êîòîðûå ôîðìèðóþò îñíîâíîå 
ïðåäñòàâëåíèå î ñîäåðæàíèè íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà. Îòñóòñòâèå 
êàêîãî-ëèáî èç îñíîâíûõ ýëåìåíòîâ ïðàâîâîãî ìåõàíèçìà íàëîãà 
íå ïîçâîëÿåò îäíîçíà÷íî îïðåäåëèòü òèï ýòîãî ïëàòåæà è äåëàåò 
íàëîãîâûé ìåõàíèçì íåîïðåäåëåííûì. Ê îñíîâíûì ýëåìåíòàì 
ïðàâîâîãî ìåõàíèçìà íàëîãà è ñáîðà îòíîñÿòñÿ: 



ïëàòåëüùèê íàëîãà èëè ñáîðà; 



îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ; 



ñòàâêà íàëîãà èëè ñáîðà. 

2.

Äîïîëíèòåëüíûå ýëåìåíòû

 ïðàâîâîãî ìåõàíèçìà íàëîãà äå-

òàëèçèðóþò ñïåöèôèêó êîíêðåòíîãî ïëàòåæà, ñîçäàþò çàâåðøåí-
íóþ è ïîëíóþ ñèñòåìó íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà. Ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, 
÷òî äîïîëíèòåëüíûå ýëåìåíòû òàê æå îáÿçàòåëüíû, êàê è îñíîâ-
íûå, è íå èìåþò ôàêóëüòàòèâíîãî õàðàêòåðà. Öåëüíûé ïðàâîâîé 
ìåõàíèçì íàëîãà âîçìîæåí òîëüêî êàê ñîâîêóïíîñòü îñíîâíûõ è 
äîïîëíèòåëüíûõ ýëåìåíòîâ, è îòñóòñòâèå õîòÿ áû îäíîãî èç äî-
ïîëíèòåëüíûõ ýëåìåíòîâ íå ïîçâîëèò çàêîíîäàòåëüíî çàêðåïèòü 
îòäåëüíûé íàëîã èëè ñáîð. Ñîâîêóïíîñòü äîïîëíèòåëüíûõ ýëå-
ìåíòîâ ïðàâîâîãî ìåõàíèçìà íàëîãà äîñòàòî÷íî ìíîãîîáðàçíà 
(â çàâèñèìîñòè îò ñòåïåíè äåòàëèçàöèè íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà). 
Îäíàêî ýòà ñîâîêóïíîñòü ñîñòîèò èç äâóõ ïîäãðóïï: 

1) äîïîëíèòåëüíûå ýëåìåíòû, 

äåòàëèçèðóþùèå

 îñíîâíûå èëè 

ñâÿçàííûå ñ íèìè (ïðåäìåò, áàçà, åäèíèöà íàëîãîîáëîæåíèÿ — 
êàòåãîðèè, ïðÿìî çàâèñÿùèå îò îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ); 

2) äîïîëíèòåëüíûå ýëåìåíòû, èìåþùèå 

ñàìîñòîÿòåëüíîå

 çíà-

÷åíèå (íàëîãîâûå ëüãîòû, ìåòîäû, ñðîêè è ñïîñîáû óïëàòû íàëîãà; 
áþäæåò èëè ôîíä, êóäà ïîñòóïàþò íàëîãîâûå ïëàòåæè). 

Òàêèì îáðàçîì, ê äîïîëíèòåëüíûì ýëåìåíòàì ïðàâîâîãî ìå-

õàíèçìà íàëîãà îòíîñÿòñÿ: 



íàëîãîâûå ëüãîòû; 



ïðåäìåò, áàçà, åäèíèöà íàëîãîîáëîæåíèÿ; 



èñòî÷íèê óïëàòû íàëîãà; 



ìåòîäû, ñðîêè è ñïîñîáû óïëàòû íàëîãà; 



îñîáåííîñòè íàëîãîâîãî ðåæèìà; 



áþäæåò èëè ôîíä ïîñòóïëåíèÿ íàëîãà (ñáîðà); 



îñîáåííîñòè íàëîãîâîé îò÷åòíîñòè. 

Êàê îñíîâíûå, òàê è äîïîëíèòåëüíûå ýëåìåíòû íîñÿò îáÿçà-

òåëüíûé õàðàêòåð, áåç êîòîðîãî íåâîçìîæíî çàêðåïëåíèå ñîîòâåò-
ñòâóþùåãî íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà. Äîïîëíèòåëüíîñòü ýëåìåíòà 

1. 

Понятие

и

сущность

налогов

33

ïîä÷åðêèâàåò íå åãî íåîáÿçàòåëüíîñòü, à îñîáåííîñòè ðåãóëèðî-
âàíèÿ (âîçìîæíîñòü äåëåãèðîâàíèÿ êîìïåòåíöèè è ò.ä.). Íåâîç-
ìîæíî ñåáå ïðåäñòàâèòü íàëîã, êîòîðûé íèêóäà íå ïîñòóïàåò. 
Ïîýòîìó åùå ðàç õîòåëîñü áû îáîçíà÷èòü àêöåíò îáÿçàòåëüíîñòè 
äîïîëíèòåëüíûõ ýëåìåíòîâ ïðàâîâîãî ìåõàíèçìà íàëîãà. 

Èíà÷å îáñòîèò äåëî ñ ôàêóëüòàòèâíûìè ýëåìåíòàìè.  îòäåëü-

íûõ ñëó÷àÿõ ñïåöèôèêà íàëîãà òðåáóåò âûäåëåíèÿ â åãî ìåõàíèçìå 
îñîáåííûõ ýëåìåíòîâ, õàðàêòåðíûõ èñêëþ÷èòåëüíî äëÿ äàííîãî 
íàëîãà. Íàïðèìåð, âåäåíèå ñïåöèàëüíûõ êàäàñòðîâ ïî èìóùåñò-
âåííûì íàëîãàì; ñïåöèôè÷åñêèõ ðååñòðîâ; áàíäåðîëüíûé ñïî-
ñîá óïëàòû è ò.ä. Ïîäîáíûå ýëåìåíòû è ñîñòàâëÿþò ãðóïïó ôà-
êóëüòàòèâíûõ, êîòîðûå ìîãóò áûòü çàäåéñòâîâàíû â íàëîãîâîì 
ìåõàíèçìå, à ìîãóò è íå èñïîëüçîâàòüñÿ. 

Îäíèì èç îñíîâíûõ ýëåìåíòîâ ïðàâîâîãî ìåõàíèçìà íàëîãà 

âûñòóïàåò 

îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ

. Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ 

ìîæåò âûñòóïàòü èìóùåñòâî, ïðèáûëü, äîõîä, ñòîèìîñòü ðåàëè-
çîâàííûõ òîâàðîâ (âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã) ëèáî 
èíîå ýêîíîìè÷åñêîå îñíîâàíèå, èìåþùåå ñòîèìîñòíóþ, êîëè÷å-
ñòâåííóþ èëè ôèçè÷åñêóþ õàðàêòåðèñòèêè, ñ íàëè÷èåì êîòîðîãî 
ó íàëîãîïëàòåëüùèêà çàêîíîäàòåëüñòâî î íàëîãàõ è ñáîðàõ ñâÿ-
çûâàåò âîçíèêíîâåíèå îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà. 

Êàæäûé íàëîã èìååò ñàìîñòîÿòåëüíûé îáúåêò íàëîãîîáëîæå-

íèÿ. Îäíàêî Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ ïðÿìî íå óñòàíàâëèâàåò, ÷òî 
êàæäûé îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæåò îáëàãàòüñÿ òîëüêî îäíèì 
íàëîãîì. 

Îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ äîëæåí ïðèñóòñòâîâàòü ó ñîáñòâåííè-

êà èëè ëèöà, óïëà÷èâàþùåãî ñîîòâåòñòâóþùèé íàëîã. Íàëîãîâûì 
êîäåêñîì ÐÔ  îáÿçàòåëüíî  äîëæíû áûòü óñòàíîâëåíû êîíêðåòíûå 
ôîðìû þðèäè÷åñêîé ñâÿçè ìåæäó îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ è 
ëèöîì, îáÿçàííûì óïëà÷èâàòü ïðè÷èòàþùèåñÿ ñ ýòîãî îáúåêòà íà-
ëîãè. Íàïðèìåð, ëèöî ìîæåò ïîëó÷àòü çàðàáîòíóþ ïëàòó è, ñëåäî-
âàòåëüíî, óïëà÷èâàòü ñ åå ðàçìåðà íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ 
ëèö; áàíê ìîæåò îñóùåñòâëÿòü îïåðàöèè ñ âåêñåëÿìè èëè îáëèãà-
öèÿìè è óïëà÷èâàòü íàëîã íà îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè. 

Íàëè÷èå ó ëèöà êàêîãî-ëèáî îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ îçíà-

÷àåò âîçíèêíîâåíèå íàëîãîâîé îáÿçàííîñòè. 

Íàëîãîâàÿ áàçà

 — ýòî ñòîèìîñòíàÿ, ôèçè÷åñêàÿ èëè èíàÿ õà-

ðàêòåðèñòèêà îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Íàëîãîâàÿ áàçà èñ÷èñ-
ëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ñàìîñòîÿòåëüíî íà îñíîâå äàííûõ 
áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è (èëè) íà îñíîâå èíûõ äîêóìåíòàëüíî ïîä-

Общая

часть

34 

òâåðæäåííûõ äàííûõ îá îáúåêòàõ, ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ 
èëè ñâÿçàííûõ ñ íàëîãîîáëîæåíèåì. 

Íàëîãîâûé ïåðèîä —

 êàëåíäàðíûé ãîä èëè èíîé ïåðèîä âðå-

ìåíè ïðèìåíèòåëüíî ê îòäåëüíûì íàëîãàì, ïî îêîí÷àíèè êîòî-
ðîãî îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîâàÿ áàçà è èñ÷èñëÿåòñÿ ñóììà íàëîãà, 
ïîäëåæàùàÿ óïëàòå. Îòíîñèòåëüíî íåêîòîðûõ íàëîãîâ íàëîãî-
âûé ïåðèîä ìîæåò ñîñòîÿòü èç íåñêîëüêèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ, 
ïî èòîãàì êîòîðûõ óïëà÷èâàþòñÿ àâàíñîâûå ïëàòåæè. Ïðîäîë-
æèòåëüíîñòü (ìîìåíò íà÷àëà è ìîìåíò îêîí÷àíèÿ) êàæäîãî íà-
ëîãîâîãî ïåðèîäà óñòàíàâëèâàåòñÿ çàêîíîäàòåëüñòâîì î íàëîãàõ 
è ñáîðàõ ïðèìåíèòåëüíî ê êàæäîìó îòäåëüíîìó íàëîãó. 

Íàëîãîâàÿ ñòàâêà

 ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé âåëè÷èíó íàëîãîâûõ 

íà÷èñëåíèé íà åäèíèöó èçìåðåíèÿ íàëîãîâîé áàçû. Ïðè åå óñòà-
íîâëåíèè çàêîíîäàòåëü îáÿçàí ñîáëþäàòü ïðèíöèïû ýêîíîìè÷å-
ñêîé îáîñíîâàííîñòè íàëîãà è ôàêòè÷åñêîé ñïîñîáíîñòè ñóáú-
åêòîâ ê óïëàòå ýòîãî íàëîãà (ñò. 3 ÍÊ ÐÔ). 

Âûäåëÿþòñÿ ñòàâêè òâåðäûå è ïðîöåíòíûå (êâîòû). Òâåðäûå 

ñòàâêè óñòàíàâëèâàþòñÿ â àáñîëþòíîé ñóììå íà åäèíèöó îáëî-
æåíèÿ. 

Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà

 ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïðîöåññóàëü-

íîå äåéñòâèå, ñîãëàñíî êîòîðîìó íàëîãîïëàòåëüùèê ñàìîñòîÿ-
òåëüíî èñ÷èñëÿåò ñóììó íàëîãà, ïîäëåæàùóþ óïëàòå çà îò÷åòíûé 
ïåðèîä. Ñóììà íàëîãà èñ÷èñëÿåòñÿ íà îñíîâå íàëîãîâîé áàçû, 
íàëîãîâîé ñòàâêè è íàëîãîâûõ ëüãîò.  íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ, ïðÿ-
ìî ïðåäóñìîòðåííûõ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì, îáÿçàííîñòü 
ïî èñ÷èñëåíèþ ñóììû íàëîãà ìîæåò áûòü âîçëîæåíà íà íàëîãî-
âûé îðãàí èëè íàëîãîâîãî àãåíòà. 

Ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû íàëîãà

 óñòàíàâëèâàþòñÿ â ñîîòâåòñòâèè 

ñ íîðìàìè ÍÊ ÐÔ ïðèìåíèòåëüíî ê êàæäîìó íàëîãó. Ïî îáùåìó 
ïðàâèëó óïëàòà íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ ðàçîâîé óïëàòîé âñåé ñóììû 
íàëîãà â íàëè÷íîé èëè áåçíàëè÷íîé äåíåæíîé ôîðìå. Îòíîñè-
òåëüíî ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ ïîðÿäîê óïëàòû îïðåäåëÿ-
åòñÿ ÍÊ ÐÔ. Ïðèìåíèòåëüíî ê ïîðÿäêó óïëàòû íàëîãîâ ñóáúåêòîâ 
ÐÔ è ìåñòíûõ íàëîãîâ ïðèîðèòåò èìåþò ñîîòâåòñòâóþùèå ðåãèî-
íàëüíûå çàêîíû èëè ðåøåíèÿ îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ. 

 ïðàêòèêå íàëîãîâîé äåÿòåëüíîñòè ïðèìåíÿþòñÿ òðè ñïîñî-

áà óïëàòû íàëîãîâ: êàäàñòðîâûé, ó èñòî÷íèêà, ïî äåêëàðàöèè. 

Êàäàñòðîâûé

 ñïîñîá íîñèò èñòîðè÷åñêèé õàðàêòåð è ïðèìå-

íÿåòñÿ ïðè ñëàáîì ðàçâèòèè ïðàâîâîãî ìåõàíèçìà íàëîãîâîãî 
ðåãóëèðîâàíèÿ. Ïðè ýòîì ñïîñîáå óñòàíàâëèâàåòñÿ ñðåäíÿÿ äî-
õîäíîñòü îáúåêòà îáëîæåíèÿ ïî âíåøíèì ïðèçíàêàì. Ñóùåñò-

1. 

Понятие

и

сущность

налогов

35

âóþò ïîçåìåëüíûé, ïîäîìîâîé, ïðîìûñëîâûé è äðóãèå êàäàñò-
ðû. Äëÿ óïëàòû òàêèõ íàëîãîâ óñòàíàâëèâàþòñÿ ôèêñèðîâàííûå 
ñðîêè âçíîñîâ. 

Âòîðîé ñïîñîá — 

ó èñòî÷íèêà

 — îçíà÷àåò óïëàòó íàëîãà äî 

ïîëó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì äîõîäà. Òàêèì ñïîñîáîì óïëà÷è-
âàåòñÿ íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö, èñ÷èñëÿåìûé è óäåðæè-
âàåìûé áóõãàëòåðèåé òîãî þðèäè÷åñêîãî ëèöà, êîòîðîå âûïëà-
÷èâàåò äîõîä íàëîãîïëàòåëüùèêó. Ýòî îáû÷íîå àâòîìàòè÷åñêîå 
óäåðæàíèå, îñóùåñòâëÿåìîå áåçíàëè÷íûì ñïîñîáîì. 

Ñïîñîá óïëàòû íàëîãà 

ïî äåêëàðàöèè

 ïðåäïîëàãàåò ïåðå÷èñ-

ëåíèå íàëîãà ïîñëå ïîëó÷åíèÿ äîõîäà âëàäåëüöåì. Äàííûé ñïî-
ñîá âîçíèê ñ ðàçâèòèåì ëè÷íûõ äîõîäîâ. Îí ïðåäóñìàòðèâàåò 
ïîäà÷ó íàëîãîïëàòåëüùèêîì â íàëîãîâûå îðãàíû äåêëàðàöèè, 
ò.å. îôèöèàëüíîãî çàÿâëåíèÿ î ïîëó÷àåìûõ èì äîõîäàõ. Íàëîãî-
âûå îðãàíû íà ýòîé îñíîâå ðàññ÷èòûâàþò íàëîã è ïðèñûëàþò 
(âðó÷àþò) íàëîãîïëàòåëüùèêó èçâåùåíèå î åãî óïëàòå. 

Äîïîëíèòåëüíûì ýëåìåíòîì ïðàâîâîãî ìåõàíèçìà íàëîãà ÿâ-

ëÿþòñÿ 

íàëîãîâûå ëüãîòû

. Ëüãîòàìè ïî íàëîãàì è ñáîðàì ïðè-

çíàþòñÿ îïðåäåëåííûå ïðåèìóùåñòâà, ïðåäîñòàâëÿåìûå îòäåëü-
íûì êàòåãîðèÿì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ 
óñòàíîâëåí ïðàâîâîé ðåæèì ïðåäîñòàâëåíèÿ íàëîãîâûõ ëüãîò, 
ñîãëàñíî êîòîðîìó ëüãîòû ïî íàëîãàì ìîãóò ïðåäîñòàâëÿòüñÿ â 
âèäå âîçìîæíîñòè: 



íå óïëà÷èâàòü íàëîã èëè ñáîð; 



óïëà÷èâàòü íàëîã èëè ñáîð â ðàçìåðå ìåíüøåì, ÷åì óñòà-
íîâëåííûé îáùèìè íîðìàìè ñîîòâåòñòâóþùåé ãëàâû ÷àñ-
òè âòîðîé ÍÊ ÐÔ. 

Íàëîãîâûå ëüãîòû ìîãóò óñòàíàâëèâàòüñÿ òîëüêî çàêîíîäà-

òåëüñòâîì î íàëîãàõ è ñáîðàõ, ïîýòîìó íîðìû èíûõ «íåíàëîãî-
âûõ» çàêîíîâ, ïðåäîñòàâëÿþùèå êàêèå-ëèáî íàëîãîâûå ïðåèìó-
ùåñòâà îòäåëüíûì ñóáúåêòàì, íå èìåþò þðèäè÷åñêîé ñèëû è, 
ñëåäîâàòåëüíî, ïðèìåíåíèþ íå ïîäëåæàò. 

Îäíèì èç êðèòåðèåâ óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâûõ ëüãîò âûñòóïàåò 

èñêëþ÷åíèå èíäèâèäóàëüíîãî õàðàêòåðà, ò.å. îòñóòñòâèå îòäåëüíî-
ãî ïîðÿäêà èëè îòäåëüíûõ óñëîâèé íàëîãîîáëîæåíèÿ êîíêðåòíî-
îïðåäåëåííûõ îäíîãî ëèöà èëè îðãàíèçàöèè. 

 ïðàêòèêå íàëîãîîáëîæåíèÿ âîçìîæíî ïðèìåíåíèå ñëåäóþ-

ùèõ íàëîãîâûõ ëüãîò:  



èçúÿòèÿ

 — ýòî âûâåäåíèå èç-ïîä íàëîãîîáëîæåíèÿ îòäåëü-

íûõ îáúåêòîâ; 

Общая

часть

36 



ñêèäêè

 — ýòî ëüãîòû, íàïðàâëåííûå íà ñîêðàùåíèå íàëî-

ãîâîé áàçû; 



íàëîãîâûå êðåäèòû

, ïîä êîòîðûìè ïîíèìàþò ëüãîòû, íà-

ïðàâëåííûå íà óìåíüøåíèå íàëîãîâîé ñòàâêè. 

Íàëîãîâûé êðåäèò ìîæíî ïîäðàçäåëèòü íà ñëåäóþùèå âèäû: 

ñíèæåíèå ñòàâêè íàëîãà, îòñðî÷êà èëè ðàññðî÷êà óïëàòû íàëîãà, 
âîçâðàò ðàíåå óïëà÷åííîãî íàëîãà, çà÷åò ðàíåå óïëà÷åííîãî íà-
ëîãà, çàìåíà óïëàòû íàëîãà íàòóðàëüíûì èñïîëíåíèåì. 

Ïóíêò 2 ñò. 56 ÍÊ ÐÔ çàêðåïëÿåò, ÷òî íàëîãîâûå ëüãîòû 

ÿâëÿþòñÿ ïðàâîì, à íå îáÿçàííîñòüþ íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ýòî 
îçíà÷àåò, ÷òî â ðÿäå ñëó÷àåâ íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå îòêà-
çàòüñÿ îò èñïîëüçîâàíèÿ íàëîãîâûõ ëüãîò íà çàêîííîì îñíîâà-
íèè, ðàâíî êàê è ïðèîñòàíîâèòü èõ èñïîëüçîâàíèå íà îäèí èëè 
íåñêîëüêî íàëîãîâûõ ïåðèîäîâ. Îäíàêî ñëàáî ïðîðàáîòàííûé 
çàêîíîäàòåëüñòâîì ìåõàíèçì ïåðåíîñà ëüãîò íà áóäóùèå íàëî-
ãîâûå ïåðèîäû íå ïîçâîëÿåò â ïîëíîé ìåðå èñïîëüçîâàòü íàëî-
ãîâûå ëüãîòû â êà÷åñòâå äåéñòâåííîãî ïðàâîâîãî ðåãóëÿòîðà 
îáùåñòâåííûõ îòíîøåíèé. 

Òàêèì îáðàçîì, ïðàâîâîé ìåõàíèçì íàëîãà è åãî ýëåìåíòû, 

çàôèêñèðîâàííûå â ñò. 17 ÍÊ ÐÔ, îòðàæàþò êîíñòèòóöèîííûé 
ïðèíöèï óïëàòû çàêîííî óñòàíîâëåííûõ íàëîãîâ (ñò. 57 Êîí-
ñòèòóöèè ÐÔ).