Файл: Актуальность исследования. Целью нефтегазовой компании является геологоразведка, добыча, переработка и реализация нефти и газа, нефтепродуктов, продуктов переработки газа и сопутствующих продуктов.doc

Содержание 2

Введение 7

Актуальность исследования. Целью нефтегазовой компании является геологоразведка, добыча, переработка и реализация нефти и газа, нефтепродуктов, продуктов переработки газа и сопутствующих продуктов. Для проведения геологоразведки и добычи углеводородов требуются значительные финансовые вложения и длительный период подготовки проекта с учетом сложного состояния окружающей среды, при этом существует значительная неопределенность в отношении результатов проекта. Геологоразведка, разработка месторождений и добыча нефти и газа часто осуществляются в рамках совместных предприятий или совместной деятельности, что позволяет разделить существенные капитальные затраты между участниками совместной деятельности или совместного предприятия. Добытое углеводородное сырье часто требуется транспортировать на дальние расстояния по трубопроводу либо в танкерах; все чаще газ транспортируют в сжиженном состоянии с использованием специализированных перевозчиков, по прибытии на место назначения его регазифицируют. Транспортировка газа остается сложным вопросом, поэтому многие добывающие и энергетические компании стремятся к заключению долгосрочных договоров для обеспечения необходимой инфраструктуры при разработке крупных месторождений, особенно на континентальных шельфах. 7

На развитие отрасли оказывают значительное влияние такие макроэкономические факторы, как цены на сырьевые товары, колебания курсов валют, риск изменения процентной ставки и политическая ситуация. Подготовка технико-экономического обоснования проекта по добыче углеводородов и его оценка весьма сложны и проводятся с использованием ряда существенных переменных величин. Деятельность отрасли может оказывать существенное воздействие на окружающую среду, поэтому компании часто имеют обязательства по устранению всех негативных последствий от своей деятельности. Несмотря на все эти трудности, поступления от налогообложения деятельности по добыче нефти и газа, а также итоговая прибыль компаний являются важнейшим источником дохода для правительств многих стран. Кроме того, государство становится все более изощренным в своем стремлении к установлению контроля над значительной долей добычи нефти и газа на своей суверенной территории. 7

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) являются основой для подготовки финансовой отчетности для рынков капитала в растущем числе стран по всему миру. Компании более чем 100 стран мира уже используют МСФО или находятся в процессе перехода на эти стандарты. 8

Однако те компании, которые уже сегодня используют МСФО, сталкиваются с новыми, специфическими для них проблемными вопросами и задачами в сфере применения стандартов, поскольку процесс разработки новых и уточнения действующих стандартов, осуществляемый Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (далее - Совет по МСФО), в последние годы становится более интенсивным и руководство компаний должно отслеживать непрерывный поток изменений в МСФО. 8

Одной из основных задач любой методологии составления отчетности является ее оптимальное применение в контексте конкретной компании или отрасли. МСФО представляют собой методологию, основанную на принципах, и не предусматривают рекомендаций по ее применению в конкретной отрасли. 8

Использование контроллинга, как показывает практика зарубежных предприятий, позволяет эффективно осуществлять данное согласование. Однако его применение в отечественных ВИНК не получило достаточно широкое распространение. В иностранных компаниях прослеживается расширение функций контроллинга от учетного характера на начальной стадии его становления до комплексного управленческого характера. Для отечественных же служб контроллинга свойственна излишняя детализация и зацикленность на углубленном анализе данных управленческого учета, в связи с чем их деятельность все чаще подвергается критике со стороны менеджмента компаний. 8

Проведенный анализ научной литературы показал, что при высокой сложности и актуальности задач контроллинга его границы четко не определены; отсутствует единство в трактовке данного понятия; в полном объеме не разработана методологическая база (особенно в области стратегического контроллинга); в научных работах излагаются лишь самые общие положения. Так же следует отметить, что специфика организационных и методических аспектов формирования системы контроллинга в нефтяных подразделениях вертикально-интегрированных нефтяных компаний до сих пор практически не исследована. 9

Исходя из вышеизложенного, актуальность темы диссертационного исследования обусловлена необходимостью развития методической базы контроллинга с учетом особенностей нефтяных предприятий отечественных ВИНК и разработки комплексного подхода к его реализации. 9

Диссертационное исследование направленно на совершенствование учетно-аналитических аспектов контроллинга запасов по материалам нефтяного предприятия. 9

Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих основных задач: 9

- рассмотреть теоретические основы контроллинга запасов; 9

- выделить сущность и содержание учетного обеспечения контроллинга запасов; 9

- представить модель учетно-аналитического обеспечения запасов. 9

Объектом исследования выступают нефтяные предприятия. 9

Предметом исследования является учетно-аналитические процедуры контроллинга запасов по материалам нефтяного предприятия. 9

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные и прикладные научные работы: 9

- отражающие различные аспекты контроллинга: Ананькина Е.А., Волковой О.Н., Данилочкина С.В., Друри К., Жеваги A.A., Иванова Н.Ю., Карминского A.M., Лебедева П.В., Майера Э., Манна Р., Оленева Н.И., 9

Примака А.Г., Фалько С.Г., Фольмута Х.Й., Хана Д, Хунгенберга X., Шеремета А.Д. и др.; 10

- направленные на повышение эффективности функционирования и развития крупных интегрированных структур различных отраслей топливно-энергетического комплекса: Андреева А.Ф., Алекперова В.Ю., Андроновой И.В., Ансоффа И.А., Блоу К., Волынской H.A., Газеева М.Х., Гужновского Л.П., Карпова В.Г., Крюкова К.Н., Куликова А.Г., Миловидова К.Н., Татаркина А.И., Тонышевой JI.JL, Шафраника Ю.К, Шеломенцева А.Г. и др; 10

- посвященные развитию математических методов и их применению в управленческой деятельности предприятий топливно-энергетического комплекса (ТЭК): Борщевского М.З, Бурмистровой JI.B., Бушенкова В.А., Герман И.В., Ефремова Р.В., Каменева Г.К., Кудрявцева A.A., Лотова A.B., Лукьянова A.C., Черникова С.Н., Черных О.Л., Шевчук Л.М., Эскина В.И. и др. 10

В работе освещаются вопросы, специфические для нефтегазовых компаний. В ней представлены примеры из отраслевой практики, демонстрирующие то, как компании реагируют на различные проблемные вопросы бухгалтерского учета, возникающие на протяжении всей цепочки создания стоимости. Разумеется, речь идет не только о МСФО, которые претерпевают постоянные изменения, но и об операционных вопросах, с которыми сталкиваются нефтегазовые компании. 10

Научная новизна диссертационного исследования заключается в развитии методической базы контроллинга, повышающей эффективность его функционирования на предприятиях. 10

Практическая значимость работы. Положения и выводы диссертационного исследования могут быть использованы менеджерами и контроллерами на уровне управляющих компаний и нефтяных предприятий с целью повышения эффективности их деятельности за счет увеличения степени координации стратегического и оперативного управления, обоснованности принимаемых управленческих решений, что позволит обеспечить рост интегральных показателей результативности деятельности нефтяных компаний. Решение таких вопросов, как интенсивный спрос на капитал и риски, характерные для компаний отрасли, приводит к более тесному деловому сотрудничеству между участниками рынка. Стандарты, касающиеся соглашений о совместной деятельности, консолидированной финансовой отчетности и требований к раскрытию информации о долях участия в других компаниях, будут представлять особый интерес для компаний нефтегазового сектора. В отрасли продолжается полемика вокруг необходимости разработки специального руководства для компаний, занимающихся геологоразведкой, оценкой природных ресурсов, разработкой месторождений и добычей нефти и газа. 10

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав основного содержания, заключения, списка литературы. 11

1. Теоретические основы контроллинга запасов 12

1.1 Цель и понятийный аппарат контроллинга запасов 12

1.2 Объекты и методы контроллинга запасов 18

1.3 Роль и значение учетно-аналитического обеспечения запасов в процессе их контроллинга 24

2. Сущность и содержание учетного обеспечения контроллинга запасов 31

2.1 Анализ нормативного регулирования бухгалтерского учета запасов 31

Деятельность по геологоразведке и добыче включает геологоразведку и обнаружение углеводородов: сырой нефти и природного газа. Также к ней относится разработка запасов и ресурсов углеводородов и их последующее извлечение (добыча нефти и газа). 32

Наиболее важным экономическим активом компании являются разведанные ресурсы нефти и газа. Финансовый потенциал компании зависит от количества и качества ресурсов, которые данная компания имеет право добывать и реализовывать. Ресурсы являются источником будущих денежных поступлений от реализации углеводородов и формируют базу для привлечения заемных средств и финансирования за счет выпуска новых акций. 32

К ресурсам относятся объемы нефти и газа, которые, по оценке, имеются в месторождении и добыча которых может считаться экономически целесообразной либо нецелесообразной. К запасам относятся ресурсы, добыча которых из известных месторождений считается экономически целесообразной начиная с конкретной даты. 32

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» не применяются к учету активов, связанных с разведкой и оценкой запасов полезных ископаемых. Совет по МСФО рассматривает вопросы учета минеральных ресурсов и запасов в рамках проекта по разработке стандарта бухгалтерского учета для добывающих отраслей. 32

Компании учитывают запасы по исторической стоимости геологоразведки и разработки запасов или по стоимости приобретения запасов у третьей стороны. Стоимость разведки и разработки запасов не зависит напрямую от количества запасов. Количественные показатели запасов не оказывают прямого влияния на стоимость разведки и разработки запасов. Цена приобретения, распределенная на запасы, полученные в ходе объединения бизнеса, представляет собой справедливую стоимость запасов и ресурсов на дату объединения бизнеса и только в этот момент времени. 33

Запасы и ресурсы оказывают большое влияние на показатели финансовой отчетности нефтегазовой компании и затрагивают несколько существенных аспектов. К таким аспектам, в частности, относятся: 33

-истощение, износ и амортизация; 33

-обесценение активов и восстановление убытка от обесценения; 33

-признание будущих обязательств по выводу активов из эксплуатации и восстановлению окружающей среды; 33

-распределение цены покупки в ходе объединения бизнеса. 33

Наличие геологических и технологических данных о залежах углеводородов позволяет установить определенность/неопределенность оценки запасов. Запасы классифицируются как доказанные или недоказанные, исходя из степени определенности/ неопределенности в отношении оценки возможности их добычи. В МСФО не содержатся какие-либо определения или рекомендации в отношении данной классификации. 33

В ряде стран используется свое определение запасов. К таким странам, например, относятся Китай, Россия и Норвегия. Компании, зарегистрированные в Комиссии по ценным бумагам и биржам США (SEC или КЦББ), при подготовке финансовой отчетности применяют определение запасов в соответствии с требованиями КЦББ. Существуют также определения, разработанные профессиональными ассоциациями, например Обществом инженеров-нефтяников (SPE). Применение разных методов оценки запасов может привести к проблемам при сопоставлении данных; компании должны указывать, какие методы определения запасов они применяют, и использовать их постоянно. 33

Доказанные запасы представляют собой оценочное количество запасов, в отношении которого на основании геологических и технологических данных существует достаточная вероятность целесообразности добычи в будущем из известных месторождений нефти и газа с учетом существующих экономических и эксплуатационных условий, т. е. с учетом цен и затрат на момент оценки. 34

Доказанные запасы, в свою очередь, подразделяются на доказанные разрабатываемые и доказанные неразрабатываемые: 34

-доказанными разрабатываемыми запасами являются запасы, которые, как можно ожидать, могут быть добыты из существующих скважин с использованием существующих методов добычи и существующего оборудования; 34

-доказанными неразрабатываемыми запасами являются запасы, которые, как ожидается, могут быть добыты из новых скважин на неразбуренном подтвержденном месторождении или из существующих скважин, но для их добычи требуются значительные расходы. 34

Недоказанными запасами являются запасы, которые, в силу технических или каких-либо других неопределенностей, не могут быть классифицированы как доказанные. Недоказанные запасы, в свою очередь, можно разделить на вероятные и возможные запасы: 34

-к вероятным запасам относятся дополнительные запасы, в отношении которых существует меньшая вероятность добычи по сравнению с доказанными запасами, но большая вероятность добычи по сравнению с возможными запасами; 34

-к возможным запасам относятся дополнительные запасы, в отношении которых существует меньшая вероятность извлечения по сравнению с вероятными запасами, исходя из анализа геологических и технических данных. 35

Как правило, оценку запасов проводят не бухгалтеры, а специалисты по оценке запасов нефти и газа и иногда геологи. 35

Оценка запасов представляет собой сложный процесс. Процесс оценки включает анализ информации о геологии нефтяного пласта и окружающих его горных пород, а также анализ жидкостей и газов, содержащихся в пласте. Кроме того, необходимо выполнять оценку влияния таких факторов, как температура и давление, на извлекаемость запасов. При этом также должны учитываться существующие методы эксплуатации, законодательные и иные нормативные требования, затраты и другие факторы, влияющие на коммерческую рентабельность добычи. По мере разработки месторождения и начала добычи поступает все больше информации о составе смеси нефти, газа и воды, давлении в пласте, а также других соответствующих данных. Полученная информация используется для уточнения оценки извлекаемых запасов. Оценка запасов пересматривается в течение всего срока эксплуатации месторождения. 35

2.2 Методические проблемы отражения в управленческом учете показателей материально-производственных запасов и затрат в незавершенном производстве 47

2.3 Особенности внутреннего контроля операций запасами и порядка их инвентаризации 59

3. Модель учетно-аналитического обеспечения запасов 75

3.1 Совершенствование аналитики бухгалтерских счетов для отражения информации о движении и использовании запасов 75

3.2 Традиционный анализ показателей, характеризующих материально-производственные запасы для различных групп пользователей учетно-отчетной информации 84

3.3 Аналитические возможности системы показателей движения и использования запасов 94

3.4 Мероприятия по оценке эффективности использования запасов 103

Заключение 115

Список литературы 120