Файл: Процессный подход в управлении налоговыми рисками в условиях применения электронного документооборота.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 26.10.2023
Просмотров: 340
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
9. Налоговый риск. Этот риск имеет ряд проявлений: вероятность введения новых видов налогов и сборов на осуществление отдельных аспектов хозяйственной деятельности, возможность увеличения уровня ставок действующих налогов и сборов, изменение сроков и условий осуществления отдельных налоговых платежей; вероятность отмены действующих налоговых льгот в сфере хозяйственной деятельности предприятия [6].
10. Структурный риск. Этот риск генерируется неэффективным финансированием текущих затрат предприятия, обуславливающим высокий удельный вес постоянных издержек в общей их сумме [7].
11. Криминогенный риск. В сфере финансовой деятельности предприятий он проявляется в форме объявления его партнерами фиктивного банкротства; подделки документов, обеспечивающих незаконное присвоение сторонними лицами денежных и других активов, хищения отдельных видов активов собственным персоналом и другие [11].
12. Прочие виды рисков. Группа прочих финансовых рисков довольно обширна, но по вероятности возникновения или уровню финансовых потерь она не столь значима для предприятий, как рассмотренные выше. К ним относятся риски стихийных бедствий и другие аналогичные «форс–мажорные риски», которые могут привести не только к потере предусматриваемого дохода, но и части активов предприятия (основных средств; запасов товарно–материальных ценностей); риск несвоевременного осуществления расчетно–кассовых операций (связанный с неудачным выбором обслуживающего коммерческого банка); риск эмиссионный и другие.
Наиболее полной является классификация финансовых рисков, которая разработана И.А. Бланком. Она представлена на рисунке 1.1.
Рисунок 1.1 – Классификация финансовых рисков [12]
И.А. Бланк отдельно выделяет налоговые риски, которые по его мнению входят в состав финансовых рисков. Действительно, налоговые платежи, имея денежное выражение, обусловливают финансовый характер рисков, связанных с их уплатой.
В современной экономической литературе можно встретить различные подходы к определению понятия «налоговый риск». По мнению Л.И. Гончаренко «налоговый риск – это возможное наступление неблагоприятных (прежде всего финансовых) и иных последствий налогоплательщика или государства в результате действий (бездействий) налоговых правоотношений» [11]. Н.А. Павленко определяет термин «налоговый риск» как финансовую оценку негативных последствий нерациональных действий (или бездействия) конкретного лица или группы лиц в организации в области управления налоговыми обязательствами налогоплательщика. М.Р. Пинская также определяет налоговый риск с точки зрения государства как вероятность (угрозу) недополучения налогов в бюджет из–за использования налогоплательщиками методов минимизации налогообложения, возможных в силу пробелов в налогового законодательства. Налоговый риск с точки зрения налогоплательщика–вероятность (угроза) доначисления ему налогов (сборов), пеней и штрафов в ходе налоговой проверки из–за возникших разногласий между налогоплательщиками и налоговиками в трактовке налогового законодательства, которая может обернуться для хозяйствующего субъекта действительным возрастанием налогового бремени [19]. Как отмечает В.Г. Пансков, налоговый риск–вероятность возникновения в процессе налогообложения для субъекта налоговых правоотношений финансовых и других потерь, изменением, несоблюдением, незнанием налогового законодательства, а также его недостаточной правовой проработкой [17]. Д.Н. Тихонов, Л.Г. Липник под налоговым риском понимают возможность для налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженную в денежном эквиваленте [21].
Довольно часто риск определяют как вероятность какого–либо события. Например, Е.И. Чипуренко предлагает определять налоговый риск как «вероятность ущерба для организации в виде снижения ее возможностей ведения хозяйственной деятельности, который может реализовываться в различных формах: от дополнительных финансовых изъятий, сумм доначисленных налогов, пени, штрафов, блокирования операций на банковских счетах, ареста имущества и до приостановления или даже прекращения хозяйственной деятельности» [31]. Но вероятность – это частота наступления события, а само событие не может быть отождествлено с частотой его наступления. Как правило, показатель вероятности используется для оценки величины риска (как количественной, так и качественной).
Некоторые авторы рассматривают налоговый риск как результат нерациональных, ошибочных действий должностных лиц. Так, Павленко Н.А. утверждает, что налоговый риск – это «денежная оценка нерациональных действий конкретного должностного лица или группы лиц, отвечающих за налоговые обязательства в конкретной организации» [15]. Но здесь важно не путать понятия «ошибка» и «налоговый риск». Ошибки допускаются сотрудниками в силу различных причин, чаще – не специально (недостаточная квалификация, усталость, недостаток информации, действие по принуждению и т. д.). Если ошибки допускаются умышленно – это фальсификация. Однако риск – это не ошибка, между ними нельзя ставить знак тождества. Ошибки могут привести к возникновению налогового риска, они являются одним из множества факторов, влияющих на величину налогового риска. Задача лица, управляющего налоговым риском, принять соответствующие меры по своевременному выявлению и корректному исправлению этих ошибок с целью снижения величины возможного риска.
Под налоговым риском принято понимать опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые или иные потери, связанные с процессом налогообложения в следствии негативных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, основанных на действиях норм права и состояния будущего, из расчета которых им принимаются решения в настоящем [2].
В законодательстве Российской Федерации нет четкого определения понятия «налоговые риски». Поэтому следует рассмотреть определения, которые даны различными авторами.
Налоговый риск – это вероятность возникновения для участников налоговых отношений неблагоприятных и нежелательных последствий. В настоящее время налоговые риски являются элементом современной экономической реальности [9]. Автором данного определения является И.Ю. Тимофеева. По мнению Т.А. Печенегиной, налоговый риск представляет собой вероятность того, что действия налогоплательщика окажутся признаны противоречащими налоговому законодательству, вследствие чего к данному субъекту экономических отношений будут применены меры ответственности в соответствии с нормами Налогового кодекса, Административно-правого кодекса и Уголовного кодекса [20].
Как считает М.С. Шальнева, под налоговым риском понимается опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения, вследствие негативных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, основанных на действующих нормах права, состояниях будущего, из расчета которых им принимаются решения в настоящем [16].
В учебных и нормативных источниках встречается следующее определение налогового риска. Налоговый риск – это объективная возможность для налогоплательщика нести финансовые потери, связанные с процедурой исчисления, уплаты и оптимизации налогов и прочих неналоговых платежей [6].
В словаре современной экономической науки дано следующее определение понятия «налогового риска». Налоговый риск – вероятность возникновения потерь, которые связаны с неблагоприятными изменениями налогового законодательства или с ошибками, допущенными при исчислении налоговых платежей [12].
Таким образом, обобщая все вышеприведенные определения, можно дать следующее определение понятия «налоговые риски».
Налоговые риски – это вероятные финансовые и иные потери со стороны организации, которые могут возникнуть в процессе участия в налоговых правоотношениях. Поскольку наличие налоговых рисков может привести к финансовым потерям организации, следовательно, они оказывают влияние не только на налоговую безопасность организации, но и на ее экономическую безопасность. Авторские подходы понятия «налоговый риск» представлены в таблице 1.3.
Таблица 1.3- Авторские подходы к понятию «налоговый риск»
| Автор | Характеристика понятия |
| Т.А. Печенегина | вероятность того, что действия налогоплательщика окажутся признаны противоречащими налоговому законодательству, вследствие чего к данному субъекту экономических отношений будут применены меры ответственности в соответствии с нормами НК, КоаП, УК |
| М.С. Шальнева | опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения, вследствие негативных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, основанных на действующих нормах права, состояниях будущего, из расчета которых им принимаются решения в настоящем |
| Е.И. Чипуренко | вероятность ущерба для организации в виде снижения ее возможностей ведения хозяйственной деятельности, который может реализовываться в различных формах: от дополнительных финансовых изъятий, сумм доначисленных налогов, пени, штрафов, блокирования операций на банковских счетах, ареста имущества и до приостановления или даже прекращения хозяйственной деятельности |
| Д.Н. Тихонов, Л.Г. Липник | возможность для налогоплательщика понести финансовые и иные потери, связанные с процессом уплаты и оптимизации налогов, выраженную в денежном эквиваленте |
| Н.А. Павленко | денежная оценка нерациональных действий конкретного должностного лица или группы лиц, отвечающих за налоговые обязательства в конкретной организации |
| И.А. Бланк | вероятность введения новых видов налогов и сборов на осуществление отдельных аспектов хозяйственной деятельности, возможность увеличения уровня ставок действующих налогов и сборов, изменение сроков и условий осуществления отдельных налоговых платежей; вероятность отмены действующих налоговых льгот в сфере хозяйственной деятельности предприятия |
| С.А. Филин | вероятность (угроза) потерь, которые может понести субъект экономики из-за неблагоприятного изменения налогового законодательства в процессе финансовой деятельности или в результате налоговых ошибок, допущенных при исчислении налоговых платежей |
| Энциклопедия теоретических основ налогообложения | один из видов финансовых рисков хозяйствующего субъекта, характеризующих вероятность возникновения связанных с процессом налогообложения потерь, в виде возможного ухудшения его финансового положения, роста издержек налогообложения, а также потери деловой репутации |
Источник: Составлено автором
Анализ определений налогового риска позволяет выделить основные условия (факторы) его возникновения и проявления:
неопределенность экономической и правовой информации;
• неблагоприятные последствия в виде финансовых и иных потерь;
• наличие вероятности проведения проверки налоговыми органами;
• возникновение в процессе начисления и уплаты налогов в результате действий (бездействия) участников налоговых правоотношений негативных последствий;
• распространение влияния налоговых рисков на всех участников налоговых правоотношений.
Эти положения позволили построить модель налогового риска (Рисунок 1.2).
Во многом характеристика налоговых рисков зависит от специфики деятельности компании. В условиях применения цифровой трансформации бизнес-процессов, появления новых организационных форм деятельности компаний появляются новые характеристики налоговых рисков.
События, наступление
которых может создать
условия, определяющие
невозможность достижения
целей
Неопределенность фак-
торов внутренней и
внешней среды
Налоговый риск
Порождает Характеризуются вероятностью наступления
Оценка последствий событий как возможные
отклонения от поставленных целей
Рисунок 1.2- Структурная модель налогового риска
Как было отмечено ранее налоговые риски тесно связаны со спецификой деятельности субъекта хозяйствования, поэтому рассматривать причинно-следственные связи возникновения налоговых рисков без данного фактора не целесообразно.
Базой настоящего исследования является компания, которая полностью прошла цифровую трансформацию бизнес-процессов и ведет свою деятельность в форме общего центра обслуживания – новая форма организации современного бизнеса. Возникновение налоговых рисков в таких компаний зачастую связано с финансовыми и нефинансовыми потерями в результате неэффективного управления бизнес-процессами, поэтому в нашем исследовании по налоговыми рисками в условиях применения электронного документооборота предлагаем понимать возможные финансовые и нефинансовые потери для компании, связанные с неэффективным управлением бизнес-процессами, и как следствием с возникающими техническими или преднамеренными ошибками в системе учета, несвоевременным занесением информации о хозяйственных процессах, не проявлением должной осмотрительности в выборе контрагента, с низким уровнем внутреннего контроля.
Что касается видов налоговых рисков, то они достаточно разнообразны и могут повлиять на деятельность компании. Нет единого подхода к классификации налоговых рисков. Зная классификацию можно к каждому виду налогового риска подобрать свой риск, который непосредственно может быть связан с данным налогоплательщиком. Такие действия помогут налогоплательщику определить перечень рисков, которые будут относиться к его профессиональной сфере деятельности. Это особенно актуально для крупных компаний, которые в связи со своей сферой деятельности вынуждены уплачивать различные виды налогов, а также для тех налогоплательщиков, которым грамотное налоговое планирование поможет снизить финансовые потери.
Большинство авторов сходится во мнении, что налоговые риски необходимо рассматривать по следующим признакам: по видам, по времени возникновения, по отношению объекта налогообложения и др.