Файл: Процессный подход в управлении налоговыми рисками в условиях применения электронного документооборота.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 26.10.2023
Просмотров: 881
Скачиваний: 3
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
3. Электронный документооборот охватывает не только организационно–распорядительные документы (приказы, распоряжения, и др.), но и другие системы документации в масштабе всей организации (например, договоры, финансово–экономические, технические, кадровые документы). 4. Понятие электронного документооборота предполагает выход за пределы компании. Он может быть не только внутренним, но и внешним. Внутренний электронный документооборот характеризуется обменом информацией или движением электронных документов в рамках организации. Внешний электронный документооборот связан с обменом корреспонденцией между организациями, что, несомненно, усложняет его структуру и добавляет новые этапы и операции. 5. Электронный документооборот включает более широкий контент, т.е. предполагает управление не только документами, но и информационными ресурсами, т.е. «корпоративным контентом» (т. е. включает в себя информационные материалы, веб–сайты и другие источники в рамках «расширенного предприятия»). Таким образом, понятие «электронный документооборот» имеет существенные отличия от традиционного представления о документообороте, т.к. предполагает использование технических и программных средств (система электронного документооборота), управление всеми формами документов (бумажные и электронные) и системами документации, автоматизацию всех этапов документооборота организации (в том числе и внешний документооборот), выход за пределы организации, большую широту контента. Главной сложностью электронного документооборота является обеспечение юридической силы электронного документа. Для решения этой проблемы предусмотрен специальный реквизит электронного документа – электронная подпись.Преимущество использования электронного документа не является полным успехом в фиксации процессов, которые проходят в компании. Есть достаточно много проблем в использовании электронного документа. Изучив практику использования электронного документооборота известных компаний, были сведены наиболее часто возникающие причины возникновения рисков в системе электронного документооборота (Таблица 1.3).Таблица 1.3 – Причины возникновения рисков в системе электронногодокументооборота
Источник: составлено авторомБольшинство руководителей крупных компаний сходятся во мнении, что полностью нивелировать влияние налоговых рисков невозможно даже в условиях цифровизации [25, 26, 35]. Поэтому в условиях цифровой трансформации бизнес-процессов становится актуальна проблема идентификации, оценки, мониторинга и прогнозирования налоговых рисков. Стоит обратить внимание на то, что причины и последствия налоговых рисков в этих условиях новы, достаточно многообразны и связаны со спецификой бизнес-процессов компании. В своем исследовании нами были проанализированы основные причины и последствия возникновения налоговых рисков на примере компаний, использующих электронный документооборот (Таблице 1.4).Таблица 1.4 – Причины и последствия налоговых рисков при электронном документообороте
Источник: составлено авторомИсследования налоговых рисков в цифровом контексте демонстрируют необходимость изменения налогового управления, будь то отдельные процедуры, связанные с конкретными налогами, или совершенствование общих механизмов. По нашему мнению, решение проблемы налоговых рисков требует постоянного мониторинга возникающих цифровых налоговых рисков и может быть достигнуто путем цифровой трансформации, предполагающей полную прозрачность бизнес - процессов. На каждом этапе электронного документооборота могут возникать различные риски, которые в конечном счете могут привести к финансовым потерям. Последствия, возникающих рисков зачастую связаны с налоговыми санкциями – это штрафы, пени, недоимки, а в иных случаях (если это преднамеренные действия) с уголовной ответственностью (например, в части преднамеренной фальсификации финансовой отчетности).Возникающие риски в первую очередь оказывают влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль, НДС и налога на имущество и как следствие возникают ошибки при расчете данных налогов. А это обстоятельство существенно влияет на качество и достоверность информации представляемой в финансовой отчетности компании.Существует мнение, что компании могут планировать налоговые риски, но по мнению ряда авторов и, по нашему мнению, это не верно. Их можно оценить и прогнозировать при этом необходимо ориентироваться на следующие основные виды налоговых рисков:
Определение характера ущерба даже в случае субъективной оценки носит основанное на предположениях стоимостное выражение.В качестве субъективных методов анализа уровня налоговых рисков возможно применение таких качественных методов, как аналогии, «Due Diligence», «Дерева решений», «Монте Карло» и др. В таблице 1.5 представлены характеристики данных методов.Таблица 1.5 – Качественные методы оценки уровня налоговых рисков
Источник: Составлено автором по [15].Перечисленные методы применяются при отсутствии необходимой статистической информации, позволяющей определить вероятность наступления неблагоприятного налогового события (штрафов, пеней).Методы количественной оценки рисков приводят в работах многих современных ученых, посвященных финансовому анализу, финансовой математике в аспекте управления рисками. Наиболее часто используются методы математического ожидания, расчета среднеквадратичного отклонения, дисперсии, коэффициента вариации. Данные показатели рекомендованы зарубежными авторами и могут применяться с учетом особенностей налоговых рисков, особенно в тех случаях, когда воздействие затрагивает не один налог, а их совокупность. Причем вероятность возникновения штрафных санкций может возникать в этом случае не по одному, а по нескольким налогам, по которым налоговые базы находятся для исследуемой организации в определенной зависимости.
Несколько реже могут применяться такие методы описания риска, как оценка размера вариации, уровня бета-коэффициента, критерия Чебышева и др. Однако использовать данные методы для оценки налоговых рисков не представляется возможным, так как информации о них недостаточно для расчета таких критериев или возможно отсутствует база для сравнения. В связи с чем каждая компания определяет перечень источников налоговых рисков и идентифицирует их исходя из специфики своей деятельности.В настоящем исследовании алгоритм оценки налоговых рисков будет базироваться на оценке вероятности наступления налогового риска и величины ущерба от него. Сама же оценка налоговых рисков будет строится на объективных методах: для оценки вероятности наступления налогового риск – это экспертный метод, а частота наступления рискового события на основе объективного метода – по формуле: F(A)=n (A)/n, (1.1)где F(A)= частота наступления события;n (А) – Число случаев наступления это уровня событий (потерь); n - общее число случаев в статистической выборке. В связи с тем, что сведения для оценки налоговых рисков содержат недостаточно информации в дальнейшем, нами будет использован метод «Дерево решений».Для количественной оценки величины ущерба будут использованы методы математического ожидания, определение дисперсии, коэффициента вариации. В своей работе для оценки величины ущерба будем исходить из определения зависимости возникновения штрафных санкций по одному налогу или совокупности налогов.1.3 Процессный подход, как эффективный инструмент управлении налоговыми рискамиРешение проблем и снижение возможных налоговых рисков возможно путем одновременного принятия мер по совершенствованию применяемых решений, в основе которого должен быть положен процессный подход [19].Процессный подход – это концепция управления, согласно которой вся работа компании представляет собой набор определенных процессов [3]. Для эффективного ведения бизнеса важно контролировать эти процессы.Процессный подход рассматривает управление как контроль над процессами. У этого термина есть много разных определений, однако чаще всего используется то, которое указано в стандарте ISO 9001. Процесс – это набор взаимодействующих между собой видов деятельности в компании [4].
| Причины рисков | Характеристика рисков |
| Недоработка в документах | Риски, связанные с недостаточно глубокой и компетентностной проработкой документов ответственными лицами. Эти ошибки могут носить случайный, технический характер и стать причиной других более серьезных рисков. |
| Ошибки подписантов документов | Должностное лицо, подписывающее документы, часто не осознавая свою ответственность, создает ситуации, связанные с возникновением административных рисков, уголовных рисков, имиджевых рисков. |
| Потеря (утрата) документов | Потеря (утрата) документов это наиболее частые риски, которые возникают при использовании электронного документооборота. Потеря документов чревата серьезными последствиями для бизнеса. Могут возникнуть риски получения неполной информации о бизнес – процессе, и как следствие, неверно рассчитанная налогооблагаемая база по налогам, низкое качество финансовой отчетности, нарушение норм законодательства, неэффективность использования финансовых и материальных ресурсов. |
| Отсутствие единых стандартов | Стандартизация и унификация бизнес–процессов–это, пожалуй, одна из составляющих их оптимизации. Регламенты, стандарты, инструкции, типовые документы, шаблоны учитывают все необходимые требования и критерии, которые очень важны для бизнеса (например, требования compliance, защита информации, регламентация действий специалистов). Если в компании не внедрена система стандартизации, унификации процессов это может стать причиной финансовых рисков. |
| Ошибки специалистов, работающих в системе электронного документооборота | Низкая квалификация, недостаточный опыт, невнимательность в отражении информации, так называемый «человеческий фактор» несет в себе риски ошибок в содержании документа, его потери, несвоевременном отражении информации в системе ЭДО и др. |
Источник: составлено авторомБольшинство руководителей крупных компаний сходятся во мнении, что полностью нивелировать влияние налоговых рисков невозможно даже в условиях цифровизации [25, 26, 35]. Поэтому в условиях цифровой трансформации бизнес-процессов становится актуальна проблема идентификации, оценки, мониторинга и прогнозирования налоговых рисков. Стоит обратить внимание на то, что причины и последствия налоговых рисков в этих условиях новы, достаточно многообразны и связаны со спецификой бизнес-процессов компании. В своем исследовании нами были проанализированы основные причины и последствия возникновения налоговых рисков на примере компаний, использующих электронный документооборот (Таблице 1.4).Таблица 1.4 – Причины и последствия налоговых рисков при электронном документообороте
| Риск | Причина возникновения | Последствия риска |
| Нарушение сроков поступления первичных документов | Контрагенты своевременно не предоставляют первичные документы на отгрузку или поступление ТМЦ, документы поступают с опозданием | Хозяйственная операция не подтверждена документально Внешний аудитор фиксирует нарушение ФНС фиксирует нарушение Хозяйственная операция не может быть отражена в учета без подтверждающего документа (ФЗ 402 «О бухгалтерском учете, НК РФ) |
| Поступление первичных документов от контрагентов по форме и содержанию с нарушениями, возврат документов | Случайные, технические, вероятностные ошибки при составлении первичных документов контрагентами. Возможные сбои в ЭДО (конфликт при обработке документа) | Разрыв во времени подтверждения хозяйственной операции и ее отражения в регистрах бух. учета Без документальное отражение операции, Внешний аудитор фиксирует нарушение ФНС фиксирует нарушение |
| Поступление от контрагентов договора без второй подписи | Контрагент не использует (частично использует) ЭДО, не использует электронную подпись | Поставка (отгрузка продукции/работ, услуг) считается юридически необоснованной Внешний аудитор фиксирует нарушение ФНС фиксирует нарушение Ст. 169, 168, 120 НК РФ |
| Потеря первичных документов | Контрагенты используют бумажный документооборот, сбои в хранении, передаче документов | Хозяйственная операция юридически необоснованна. Необходимо время на восстановление документа. Внешний аудитор фиксирует нарушение ФНС фиксирует нарушение |
| Нетиповые операции | Ручное вмешательство в сбор и обработку данных, сложность расчетов или принципов учета и др. | Искажение финансовой отчетности Налоговое нарушение правил учета доходов и расходов п.1, п.2, п.3 ст. 120 НК РФ, штрафы на10 000 или 30 000,если занижена налоговая база, искажение любой статьи отчетности не менее чем на 10% – административное нарушение (ст. 15.11 Кодекса об админ. нарушениях (штраф 2000–3000 руб. на должностное лицо, Ст. 7 ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности» от 07.8.2008, МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» от 24.10.2016 |
Источник: составлено авторомИсследования налоговых рисков в цифровом контексте демонстрируют необходимость изменения налогового управления, будь то отдельные процедуры, связанные с конкретными налогами, или совершенствование общих механизмов. По нашему мнению, решение проблемы налоговых рисков требует постоянного мониторинга возникающих цифровых налоговых рисков и может быть достигнуто путем цифровой трансформации, предполагающей полную прозрачность бизнес - процессов. На каждом этапе электронного документооборота могут возникать различные риски, которые в конечном счете могут привести к финансовым потерям. Последствия, возникающих рисков зачастую связаны с налоговыми санкциями – это штрафы, пени, недоимки, а в иных случаях (если это преднамеренные действия) с уголовной ответственностью (например, в части преднамеренной фальсификации финансовой отчетности).Возникающие риски в первую очередь оказывают влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль, НДС и налога на имущество и как следствие возникают ошибки при расчете данных налогов. А это обстоятельство существенно влияет на качество и достоверность информации представляемой в финансовой отчетности компании.Существует мнение, что компании могут планировать налоговые риски, но по мнению ряда авторов и, по нашему мнению, это не верно. Их можно оценить и прогнозировать при этом необходимо ориентироваться на следующие основные виды налоговых рисков:
-
риск налогового контроля; -
риск доначисления недоимок и пеней; -
риск санкций и штрафов; -
риск увеличения налогового бремени и др.
Определение характера ущерба даже в случае субъективной оценки носит основанное на предположениях стоимостное выражение.В качестве субъективных методов анализа уровня налоговых рисков возможно применение таких качественных методов, как аналогии, «Due Diligence», «Дерева решений», «Монте Карло» и др. В таблице 1.5 представлены характеристики данных методов.Таблица 1.5 – Качественные методы оценки уровня налоговых рисков
| Методы | Характеристика метода |
| Аналогии | Сравнение вида, размера, причин возникновения и возникновения или изменения конкретного риска с аналогичной ситуацией |
| Due Diligence | «Должное внимание». Сбор и анализ информации об изменениях во внешней среде |
| Дерево решений» | Выделение обозримого количества рассматриваемых вариантов ситуации и определение вероятности их реализации, количественных и качественных параметров риска, на основе которых прогнозируются ключевые события, служащие базой для выбора приемлемого варианта развития риска |
| «Монте Карло» | Формализованное описание неопределенности, применяемого в наиболее сложных для прогнозирования ситуациях и основанных на имитационном моделировании |
Несколько реже могут применяться такие методы описания риска, как оценка размера вариации, уровня бета-коэффициента, критерия Чебышева и др. Однако использовать данные методы для оценки налоговых рисков не представляется возможным, так как информации о них недостаточно для расчета таких критериев или возможно отсутствует база для сравнения. В связи с чем каждая компания определяет перечень источников налоговых рисков и идентифицирует их исходя из специфики своей деятельности.В настоящем исследовании алгоритм оценки налоговых рисков будет базироваться на оценке вероятности наступления налогового риска и величины ущерба от него. Сама же оценка налоговых рисков будет строится на объективных методах: для оценки вероятности наступления налогового риск – это экспертный метод, а частота наступления рискового события на основе объективного метода – по формуле: F(A)=n (A)/n, (1.1)где F(A)= частота наступления события;n (А) – Число случаев наступления это уровня событий (потерь); n - общее число случаев в статистической выборке. В связи с тем, что сведения для оценки налоговых рисков содержат недостаточно информации в дальнейшем, нами будет использован метод «Дерево решений».Для количественной оценки величины ущерба будут использованы методы математического ожидания, определение дисперсии, коэффициента вариации. В своей работе для оценки величины ущерба будем исходить из определения зависимости возникновения штрафных санкций по одному налогу или совокупности налогов.1.3 Процессный подход, как эффективный инструмент управлении налоговыми рискамиРешение проблем и снижение возможных налоговых рисков возможно путем одновременного принятия мер по совершенствованию применяемых решений, в основе которого должен быть положен процессный подход [19].Процессный подход – это концепция управления, согласно которой вся работа компании представляет собой набор определенных процессов [3]. Для эффективного ведения бизнеса важно контролировать эти процессы.Процессный подход рассматривает управление как контроль над процессами. У этого термина есть много разных определений, однако чаще всего используется то, которое указано в стандарте ISO 9001. Процесс – это набор взаимодействующих между собой видов деятельности в компании [4].