Файл: 1. Теоретическая часть. 4.docx

№ 94н.

Данный синтетический счет относится к категории пассивных: уменьшение уставного капитала фиксируется по дебету счета, увеличение — по кредиту. Часто он используется в корреспонденции с другим синтетическим счетом — 75, также утвержденным законодательно.

В процессе учета собственного капитала может потребоваться задействовать ряд дополнительных субсчетов по счетам 75 и 80.

К таковым можно отнести:

• 
  субсчет 80.01, на котором фиксируются сведения о тех или иных движениях уставного капитала;
  
• 
  субсчет 80.02, на котором фиксируется стоимость подписанных акций;
  
• 
  субсчет 80.03, на котором эксперты советуют фиксировать величину денежных средств, внесенных учредителями компании.
  

Для полного отражения операций по увеличению уставного капитала рекомендуется использовать дополнительный субсчет 75.01. Например, в корреспонденции с субсчетом 80.01.

Бухгалтерский учет собственного капитала должен осуществляться также в аспекте отчетных процедур, таких как формирование бухгалтерского баланса.

В самом начале статьи мы отметили, что, исходя из концепции, принятой в российской экспертной и правовой среде, собственный капитал формируют 5 основных компонентов: уставный, резервный, добавочный капиталы, нераспределенная прибыль, а также стоимость выкупа акций.

Подобный подход практически полностью отражен в структуре формы бухгалтерского баланса, которая в РФ утверждена законодательно (приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н). В соответствии с данным источником величина собственного капитала может определяться как сумма показателей по следующим строкам:

1310 — это уставный капитал и аналогичные ему ресурсы;

1320 — показатели, соответствующие выкупу акций;

1340 и 1350 — показатели, отражающие структуру добавочного капитала;

1360 — резервный капитал;

1370 — нераспределенная прибыль.

Для заполнения таких строк баланса, как 1310, 1320, 1360 и 1370, следует использовать соответственно показатели сальдо синтетических счетов: 80 (кредитовое), 81 (дебетовое), 82 (кредитовое) и 84 (кредитовое — при наличии прибыли, дебетовое — при наличии непокрытых убытков).

Отдельно стоит сказать о строках 1340 и 1350 бухгалтерского баланса. Они отражают показатели соответственно по переоценке внеоборотных активов и величине добавочного капитала без учета данной переоценки. Несмотря на то, что внеоборотные активы с точки зрения бизнеса традиционно рассматриваются как неотъемлемая часть добавочного капитала, законодатель, вероятно в целях оптимизации статистики, предписывает компаниям учитывать их в балансе отдельно.

---

Но особых сложностей с таким учетом возникнуть не должно, поскольку для фиксации переоценки активов используется отдельный субсчет 83.01. Для того чтобы определить показатель для строки 1350, нужно вычесть из сальдо по синтетическому счету 83 сальдо по субсчету 83.01.

Суммарно собственный капитал определяется как соответствующий показателю строки 1300 бухгалтерского баланса.

1.4 Ведение учета заемного капитала.

Наряду с собственным капиталом в состав источников имущества организации входит заемный капитал, представляющий собой часть стоимости имущества организации, приобретенного в счет обязательства вернуть поставщикам, банкам, другим кредиторам денежные средства и (или) другие ценности, эквивалентные стоимости соответствующего имущества. Составными частями заемного капитала выступают краткосрочные и долгосрочные заемные средства и кредиторская задолженность.

Для текущего учета и обобщения информации о состоянии полученных организацией заемных средств, возникновении и погашении обязательств, связанных с ними, Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрены два синтетических пассивных счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Заемные средства, полученные на срок не более 12 месяцев, считаются краткосрочными и учитываются на счете 66, а заемные средств со сроком погашения свыше 12 месяцев, относятся к долгосрочным и отражаются на счете 67.

При наличии просроченной задолженности организации-заемщики должны организовать аналитический учет срочной и просроченной задолженности по счетам 66 и 67, для чего необходимо ввести в рабочий план счетов соответствующие субсчета, на которых просроченная задолженность должна числиться до ее полного погашения или списания как задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Порядок учета фактов хозяйственной жизни, связанных с размещением заемщиком облигаций, аналогичен операциям по размещению векселей.

Если договор кредита заключен в иностранной валюте, следует применять ПБУ 3/2006 независимо от того, какими денежными средствами (валютой или рублями) будет погашаться кредит.

Пересчет валютных денежных средств по кредитному договору следует производить на каждую отчетную дату, так как обязательство, числящееся на счетах 66 и 67, изначально принято к учету и отражено в балансе в валюте. Согласно п. 13 ПБУ 3/2006 возникающая курсовая разница включается в состав прочих доходов или прочих расходов.

---

Кредиты и проценты по кредитам, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, учитываются на счетах 66 и 67 обособленно. Возможно открытие отдельных субсчетов «Просроченные кредиты». В случае продления срока действия кредитного договора по согласованию между организацией-заемщиком и банком-кредито- ром с оформлением соответствующего дополнения к кредитному договору, кредит не считается просроченным.

1.5 Отражение в учете финансовых результатов деятельности организации в зависимости от вида деятельности.

Ведущий источник собственных средств предприятия - прибыль, свидетельствующая о положительном финансовом результате хозяйственной деятельности предприятия. Отрицательный результат выражается в виде убытка.

Прибыль и убыток возникают в ходе хозяйственной деятельности:

• 
  * реализации произведенной продукции, оказании услуг или выполнения работ;
  
• 
  * реализации других активов (основных средств, нематериальных активов, материалов, МБП и т. п.);
  
• 
  * в таких (внереализационных) операциях, как получение или уплата штрафов и неустоек по договорам, долевое участие в других предприятиях, при наличии разницы курсов иностранной валюты.
  

Результат от реализации продукции и прочих активов определяется разницей между выручкой и расходами при реализации, а результат иных операций - разницей между доходами и расходами по ним.

Формируется и распределяется прибыль предприятия так:

• 
  * определяются результаты от реализационных и внереализационных операций;
  
• 
  * суммированием полученных результатов определяется общий экономический итоги деятельности фирмы (балансовая прибыль или убыток);
  
• 
  * с учетом льгот по налогообложению и сумм, облагаемых налогом по повышенной ставке, рассчитывается и уплачивается в бюджет сумма налога на прибыль;
  
• 
  * чистая прибыль (оставшаяся после уплаты налога) поступает в распоряжение предприятия и расходуется на отчисления в различные фонды и резервы предприятия, на выплату дивидендов участникам, на прочие цели;
  
• 
  * неиспользованный остаток прибыли образует нераспределенную прибыль отчетного года.
  

Учет формирования балансовой прибыли ведется на активно-пассивном счете 80 «Прибыли и убытки» с нарастающим итогом в течение года - все полученные с начала года прибыли и убытки суммируются, кроме сумм уже использованной на нужды предприятия прибыли. По дебету

---

этого счета отражаются понесенные убытки, по кредиту - суммы полученной прибыли. Суммы прибылей и убытков в течение года в балансе предприятия показывают раздельно.

Используется прибыль на различные цели - предприятие погашает обязательства перед бюджетом, банком, рабочими и служащими, модернизирует и реконструирует объекты основных средств, расширяет производство. Использование прибыли отражается на регулирующем контрпассивном счете 81 «Использование прибыли», который имеет два субсчета: 81-1 «Платежи в бюджет из прибыли», 81-2 «Использование прибыли на другие цели». Дебетовое сальдо по этим субсчетам показывает сумму использованных прибылей с начала года до отчетного месяца.

Суммы налога на прибыль определяются фирмой самостоятельно с учетом предоставляемых льгот и действующих ставок налога для разных видов хозяйственной деятельности.

---

1.6 Отражение в учете использования прибыли организации.

В соответствии с законодательством предприятия платят из валовой прибыли в бюджет налог на прибыль и отдельные виды доходов, оставшаяся часть (чистая прибыль) используется предприятием. Распределение налогооблагаемой прибыли отражают на счете 81 «Использование прибыли». Здесь учитывают направление прибыли на налог на прибыль и другие налоговые платежи, источником уплаты которых являются финансовые результаты и прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Начисление платежей в бюджет отражается по дебету счета 81 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление средств в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

Суммы использованной прибыли на счете 81 списываются на уменьшение прибыли после утверждения годового отчета в порядке реформации баланса в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» с кредита счета 81 «Использование прибыли», после чего счет 81 «Использование прибыли» закрывается.

Нераспределенная прибыль отчетного года списывается в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Непокрытый убыток списывается в кредит счета 80 и дебет счета 88.

Счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» служит для учета движения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия и фондов специального назначения. Счет 88 активно-пассивный, к нему при необходимости открывают субсчета:

• 
  88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»;
  
• 
  88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;
  
• 
  88-3 «Фонды накопления»;
  
• 
  88-4 «Фонд социальной сферы»;
  
• 
  88-5 «Фонды потребления» и др.
  

Нераспределенная прибыль может быть направлена на отчисления в резервный капитал или другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, на выплату доходов учредителям и др. При распределении прибыли на суммы начисленных выплат дебетуют субсчет 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работниками организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонними участниками).

---