Файл: 1. Понятие налога и сбора. Элементы налога.docx

Административная ответственность — одна из форм юридической ответственности граждан и должностных лиц за совершенное ими административное правонарушение, предусмотренная Кодексом РФ об административных правонарушениях. Этот вид ответственности предусматривает уплату штрафа. Отдельные налоговые правонарушения наказуемы как в рамках Налогового кодекса, так и Кодекса РФ об административных правонарушениях. По таким нарушениям налоговые органы вправе принять решение о штрафе, но они не могут налагать административные санкции на руководителей организаций за допущенные налоговые нарушения, указанные в КоАП. В этом случае налоговые органы имеют право составить протоколы о выявленных ими нарушениях.

Полномочия по наложению административных штрафов с виновных лиц преимущественно относятся к компетенции районного или мирового судьи.

Кодексом об административных правонарушениях установлены основания для применения административной ответственности. Перечень налоговых нарушений, за которые виновные лица привлекаются к административной ответственности, приведен ниже.

1. 
   Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом (п. 1 ст. 15.3 КоАП).
   
2. 
   Нарушение срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или закрытии счета в кредитной организации (ст. 15.4 КоАП).
   
3. 
   Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (ст. 15.5 КоАП).
   
4. 
   Непредставление в установленный срок либо отказ от представления в налоговые органы документов и других сведений, необходимых для налогового контроля (п. 1 ст. 15.6 КоАП).
   

5. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов (ст. 15.11 КоАП).

Кодексом РФ об административных правонарушениях также предусмотрена ответственность должностных лиц банков за: а) нарушение порядка открытия счета налогоплательщику (ст. 15.7 КоАП); б) нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса) (ст. 15.8 КоАП); в) неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 15.9 КоАП); г) неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда (ст. 15.10 КоАП).

---

3. 
   Уголовная ответственность
   

Следует учитывать, что российское уголовное право не предусматривает ответственности организаций непосредственно за то или иное преступление (хотя право некоторых иностранных государств это позволяет). В нашей стране в любом случае ответственность всегда несут физические лица.

Если речь идет об организациях, то в них в подавляющем большинстве случаев ответственность несут руководитель организации и (или) ее главный бухгалтер.

Обязательным требованием при привлечении к ответственности является достижение лицом как минимум 16-летнего возраста, а также наличие у него умысла на совершение данного преступления. Иными словами, лицо должно сознавать общественную опасность своих действий, предвидеть возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий в виде неуплаты налогов и (или) сборов и желать их наступления.

Уголовный кодекс РФ предусматривает ответственность за следующие деяния:

1- уклонение от уплаты налогов с физических лиц;

2- уклонение от уплаты налогов с организаций;

3- неисполнение обязанностей налогового агента;

4- сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

По терминологии теории уголовного права все эти преступления являются материальными, т.е. для привлечения лица к уголовной ответственности недостаточно доказать, что он совершил те или иные противоправные действия. Правоохранительным органам также необходимо доказать и наличие материального ущерба от этого преступления, т.е. какие конкретно суммы налогов и сборов не поступили в бюджет или внебюджетный фонд. Поэтому если были представлены фиктивные документы и декларации, но суммы налогов в полном объеме все же поступили в бюджет, то оснований для привлечения к ответственности не возникает.

---

Уголовным кодексом (УК) предусмотрены следующие виды ответственности за нарушение налогового законодательства.

1. Уклонение от уплаты налогов и. (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК). Уголовная ответственность наступает за указанное деяние, совершенное путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательно, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, если оно совершено в крупном размере.

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 900 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 2,7 млн. руб.

Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 4,5 млн. руб., при условии, что сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 13 млн. руб. (Смотрите схему 11 в приложении).

2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК). Уголовная ответственность наступает за уклонение от внесения этих платежей путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Причем это уклонение должно быть квалифицировано как совершенное в крупном размере (п. 1 ст. 199).

Примечание. В этой статье, а также в ст. 199.1 крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех, финансовых лет подряд более 5 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 15 млн руб. Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 15 млн. руб., при условии, что сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50% от подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 45 млн. руб.

3.Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.2 УК РФ)

За данное преступление может быть наказано только лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложено исполнение обязанностей налогового агента. Это может быть директор или главный бухгалтер организации (или соответствующие организаторы, подстрекатели, пособники) либо индивидуальный предприниматель.

---

Пример. Допустим, компания в качестве налогового агента удержала 6 млн. руб., однако не перечислила их в бюджет, а направила на увеличение зарплаты руководителю компании. В этом случае руководители компании совершают преступление, поскольку использовали удержанный налог в своих личных интересах.

Если налоговый агент действовал для выгоды налогоплательщика, а равно совершил это преступление без намерений извлечь какую-либо выгоду для себя, то основания для его привлечения к уголовной ответственности отсутствуют;

4. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или)сборов (ст. 199.2 УК РФ)

За данное преступление могут быть наказаны только:

- собственники организации;

- должностные лица организации. К ним в данном случае относятся собственники или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в ней.

Пример. Допустим, у компании имеется недоимка по налогам. Для ее погашения могут быть использованы средства на ее счетах в банке. До выставления налоговым органом инкассо на этот счет средства с него по фиктивному договору с третей организацией переводятся на счет в другом банке. Затем эти средства снимаются и помещаются на неизвестный налоговым органам счет в третьем банке. Соответственно компания скрывает имеющиеся у нее средства от их направления на погашение недоимки, что является уголовно наказуемым деянием.

28.Понятие и особенности налоговых правонарушений.

Согласно ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Из приведенного определения вытекают следующие юридические признаки налогового правонарушения:

• 
  виновность (проявление умысла или неосторожности в деяниях обязанного лица);
  
• 
  противоправность (нарушение законодательства о налогах и сборах);
  
• 
  наказуемость (применение санкций, установленных Налоговым кодексом, к налогоплательщикам, налоговым агентам и иным лицам в случае нарушения ими налогового законодательства).
  

Состав налогового правонарушения — совокупность предусмотренных законом признаков (элементов), квалифицирующих противоправное деяние (действие или бездействие) как налоговое правонарушение; это необходимое основание налоговой ответственности.

---

Объект налогового правонарушения — охраняемые законодательством налоговые отношения (например, отношения по исчислению и уплате налогов, по осуществлению налогового контроля).

Объективная сторона- совокупность признаков противоправных деяний, предусмотренных нормами налогового права и характеризующих внешнее проявление налоговых правонарушений в реальной действительности. Обязательные признаки противоправности- само деяние и его результат, наличие причинной связи между деянием и результатом. Факультативные признаки- место, способ, обстановка, время, систематичность и повторность совершения правонарушения. (время-например в течение более одного периода). Деяния могут быть в форме действия и бездействия.

Субъект-лицо, совершившее нарушение налогового законодательства и которое может быть привлечено к ответственности. Субъект налогового правонарушения - деликтоспособные физические лица или организации, совершившие налоговое правонарушение.

Для физического лица налоговая деликтоспособность включает достижение шестнадцатилетнего возраста и вменяемость, для организации - статус юридического лица.

Субъективная сторона - сознательно-волевые признаки налогового правонарушения. Помимо вины они включают мотивы и цели правонарушителя. Мотивы представляют собой побудительные причины, которыми руководствовался нарушитель, цели - конечный результат, к которому он стремился.

Формы вины при совершении налогового правонарушения (ст.110 НК РФ)

1. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

2. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

В качестве налоговых правонарушений могут выступать следующие:

---