Файл: Дипломная работа налоговая система Российской Федерации Бондаренко Ксения Руслановна.docx

ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Понятие налоговой системы

Вотечественнойнаукеналоговогоправанасегодняшнийденьнесложилосьединогомненияповопросуопонятииналоговойсистемы.Очевидно, во многом такая ситуация обусловлена отсутствием ее легальногоопределения. Понятие «налоговая система» относится к наиболее сложнымпроблемам юридической и экономической наук. Данная категория широкоиспользуетсявнаучныхиучебныхработах,особенноприрассмотрениивопросовналоговиналогообложения.Однако,несмотряназначительноеколичестводоктринальныхформулировокданногопонятия,досихпор…отсутствуетединоенаучноеобоснованноепониманиеегосущности»,-пишет Соколова Э.Д. ¹ и рассматривает налоговую систему, как правовуюформуналогообложения,определяемогоэкономическимиусловиямиразвитияобщества,функционирующеговусловияхдействиярыночныхотношений².Позволимсебенесогласитьсясуказаннымопределениемналоговой системы, поскольку правовая форма налогообложения есть не чтоиное,как налоговоезаконодательство.БрызгалинА.В.предлагаеттрактоватьналоговуюсистемукаквзаимосвязаннуюсовокупностьвсехсуществующихвгосударствеобщественныхотношений,складывающихсявсференалогообложенияиимеющихэкономический,политический,организационныйиправовойхарактер³, а Пепеляев С.Г. - как совокупность установленных в государствесуществующих условийналогообложения⁴

---

.

В таком случае, нельзя согласиться с данными определениями: в первом определении налоговая система фактически отождествляется с налоговыми отношениями, а во втором - с условиями налогообложения. И если категория «налоговые отношения» является понятным термином – это

¹ Соколова Э.Д. К вопросу о понятии налоговой системы // Финансовое право. 2011. №1. С . 28.

² Соколова Э.Д. Указ. соч. С. 31.

³ Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юрист, 2002. С. 324.

⁴ Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. С. 262

общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения и составляющие предмет налогового права как отрасли права, то термин

«условия налогообложения» представляет собой более широкое понятие и может включать в себя все аспекты налоговой сферы, в том числе планирование налогов, налоговый учет и контроль и т.д. На наш взгляд, эти аспекты должны быть объединены понятием налогового механизма, а не налоговой системы, поскольку система, хотя и состоит из отдельных элементов, все равно предполагает их определенную структурность и иерархичность, чего как раз и лишено определение, предложенное Пепеляевым С.Г.

Налоговый механизм представляет собой совокупность правил, форм и способов налогообложения, начиная от планирования налогов и заканчивая их учетом и составлением налоговой отчетности.

Указанный недостаток присутствует также в определении налоговой

---

системы,даннымГуреевымВ.И. иКучеровымИ.И. По мнениюГурееваВ.И.,«налоговая система…включает: а) налоговое законодательство, состоящее иззаконовиподзаконныхнормативныхактов;б)налоговыеорганы...осуществляющиеналоговыйконтроль;в)налоговыхпредставителей,которые от имени налогоплательщиков должны в соответствии с закономрассчитать, удержать и перечислить в бюджет налоги с дохода; г)...теоретические положения ученых и практиков в сфере налогообложения»⁵Кучеров И.И.считает, что «налоговая система может быть определена какоснованная на определенных принципах система урегулированных нормамиправа общественных отношений, складывающихся в связи с установлением ивзиманием налогов и сборов. В состав этой системы включаются не тольконалоговыеплатежи,всвязисуплатойкоторыхвозникаютуказанныеотношения, но также налогооблагающие субъекты, то есть лица, в пользукоторыхуплачиваютсяналогиисборы,налоговые(финансовые,таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов,⁵ГуреевВ.И.Налоговоеправо.М.:ОАОИздательствоЭкономика,1995.С.31.сборщикиналогов,органывнутреннихдел,налогоплательщики,плательщики сборов, налоговые агенты и некоторые др. Все эти элементыпребываютвпостояннойинеразрывнойвзаимосвязи»⁶СмирниковаЮ.Л.называетвкачествеэлементовналогообложенияналогии сборы.Глава 2 Налогового Кодекса РФ содержит понятие системы налогов исборов,котораяпредставляетсобойсовокупностьналоговисборов,взимаемых вРФ.СогласноНКРФподналогомпонимаетсяобязательный,

---

индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и или муниципальных образований.

Согласно НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).

Полагаем недопустимым выделение налогов и сборов в качестве единственных элементов налоговой системы, так как социальные связи между платежами и взносами невозможны.

Правовой формой общественного отношения является правоотношение. Правоотношение - это общественное отношение, урегулированное нормами права, это юридическая связь между его субъектами, основным содержанием которой являются субъективные права и

⁶ Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. 2-е изд. перераб. и доп. М.: ЦентрЮрИнформ, 2006. С. 71.

юридические обязанности и которая возникает на основе норм права в случае наступления предусмотренных нормой фактов.

Следует сделать вывод, что налоговая система

---

- основанная на определённых принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся между государством и физическими лицами.

Возникает вопрос, какие правоотношения образуют налоговую систему: только налоговые, или отношения, составляющие налоговую систему, урегулированы и иными отраслями права.

Если обратиться к определениям налоговый системы, даваемым сторонниками той точки зрения, согласно которой налоговая система – совокупность правоотношений, - мы ясно увидим, что большинство авторов полагают, что налоговая система - это совокупность общественных отношений урегулированных несколькими отраслями права⁷.

Структура правоотношений включает такие элементы как объект, субъект и содержание.

Объектами правоотношений являются разнообразные фактические общественные отношения.

Согласно ст. 2 НК РФ предметом регулирования законодательства о налогах и сборах являются властные отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Объект налогового правоотношения – денежные средства, которые должны быть внесены в бюджет или внебюджетный фонд в форме налога и
⁷ Финансовое право Российской Федерации/Отв. Ред. М.В.Карасева. – М.: Юрист,2002. С.324.Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелёва Н.А. Налоговое право России. Общая часть./отв.ред.Н.А.Шевелёва.

---