Файл: ospanov_k_i_osnovy_prava.pdf

имеющие объект налогообложения на праве собственности на терри-

тории Казахстана. Юридические лица-нерезиденты Республики Ка-

захстан являются плательщиками налога по объектам обложения,

находящимся на территории РК. Определенные категории лиц, уста-

новленные ст. 351 НК РК, не являются плательщиками налога на иму-

щество. К ним относятся, в частности, плательщики единого земель-

ного налога в пределах установленных нормативов потребности, ре-

лигиозные объединения и пр.

Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуаль-

ных предпринимателей являются основные средства и нематериаль-

ные активы. При этом ст. 353 НК РК предусматривается имущество,

не являющееся объектом налогообложения, как, например, земля,

транспортные средства и иное имущество. Налоговой базой по объек-

там налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпри-

нимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов

обложения, определяемая поданным бухгалтерского учета.

По общему правилу, юридические лица и индивидуальные пред-

приниматели исчисляют налог на имущество по ставке 1 процент к

среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Плательщики

налога обязаны уплачивать в течение налогового периода (календар-

ный год) текущие платежи по налогу на имущество. Суммы текущих

платежей налога вносятся налогоплательщиком равными долями не

позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового перио-

да. Окончательный расчет и уплата налога на имущество производит-

ся в срок не позднее десяти дней после наступления срока представ-

ления декларации за налоговый период. Декларация по налогу на иму-

щество представляется не позднее 31 марта года, следующего за от-

четным.

Налог на имущество физических лиц.

Плательщиками налога на

имущество физических лиц являются физические лица, имеющие

объект налогообложения на праве собственности. Объектом обло-

жения налогом на имущество физических лиц являются принадлежа-

щие им на праве собственности и не используемые в предпринима-

тельской деятельности жилые помещения, дачные строения, гаражи

и иные строения, сооружения, помещения, находящиеся на террито-

рии РК; объекты незавершенного строительства, находящиеся на тер-

ритории РК — с момента проживания (эксплуатации). Ставки налога

на имущество физических лиц составляют, согласно ст. 365 НК, от 0,1

до 1 процента от стоимости объекта налогообложения. Уплата нало-

га производится в бюджет по местонахождению объектов обложения

не позднее 1 октября отчетного налогового периода (календарный

год).

В связи с переходом Казахстана на рыночные отношения и разви-

тием инвестиционного партнерства, отечественные и зарубежные

компании, фирмы, вкладывая свой капитал в экономику нашей стра-

ны, имеют определенные доходы, используя при этом природные ре-

сурсы и богатства республики. С помощью налогового законодатель-

ства регулируются особенности налогообложения деятельности юри-

дических и физических лиц, по проведению операций по недрополь-

зованию, включая нефтяные операции, и устанавливается порядок

исчисления и уплаты налогов и специальных платежей недропользо-

вателей. К таким налогам относятся: 1) налог на сверхприбыль;

2) рентный налог на экспортируемую сырую нефть. Кроме них сущест-

вуют специальные платежи недропользователей и называются они:

1) бонусом (подписного, коммерческого обнаружения); 2) роялти.

Бонусы

являются фиксированными платежами недропользовате-

ля. Недропользователь, исходя из индивидуальных условий проведе-

ния недропользования, выплачивает следующие виды бонусов:

1) подписной; 2) коммерческого обнаружения.

Подписной  бонус

является  разовым  фиксированным  платежом

недропользователя за право осуществления деятельности по недро-

пользованию на контрактной территории. Стартовые размеры под-

писных бонусов определяются Правительством РК на основе расчета

с учетом объема полезных ископаемых и экономической ценности

месторождения. Окончательный размер подписного бонуса устанав-

ливается комиссией по результатам проведенного конкурса инвести-

ционных программ на получение права недропользования и закреп-

ляется в контракте с учетом экономической ценности передаваемых

для недропользования месторождений (контрактных территорий), но

не ниже стартовых размеров (Письмо НК МФ РК «Касательно уста-

новления размера подписного бонуса и возмещения исторических

затрат по общераспространенным полезным ископаемым и подзем-

ным водам» от 4 марта 2004 г.). Подписной бонус уплачивается в бюд-

жет не позднее тридцати календарных дней с даты вступления конт-

ракта в силу.

Бонус коммерческого обнаружения.

Коммерческое обнаружение—это

запасы определенного вида полезных ископаемых, открытые в преде-

лах контрактной территории, которые являются экономически эф-

фективными для добычи. Бонус коммерческого обнаружения упла-

чивается за каждое коммерческое обнаружение на контрактной тер-

ритории, в том числе за обнаружение полезных ископаемых в ходе

проведения дополнительной разведки месторождений, приводящей к

увеличению первоначально установленных извлекаемых запасов.

141

Однако по контрактам на проведение разведки месторождений по-

лезных ископаемых, не предусматривающих последующей их добы-

чи, бонус коммерческого обнаружения не уплачивается. Размер бо-

нуса коммерческого обнаружения определяется исходя из объекта

налогообложения, базы исчисления и ставки.

Для исчисления размера бонуса коммерческого обнаружения:

1) объектом налогообложения является объем утвержденных упол-

номоченным для этих целей государственным органом извлекаемых

запасов полезных ископаемых на месторождении; 2) базой исчисле-

ния платежа является стоимость объема утвержденных извлекаемых

запасов полезных ископаемых. Стоимость извлекаемых запасов рас-

считывается по биржевой цене, установленной на Международной

(Лондонской) бирже, данного полезного ископаемого на дату осущест-

вления платежа. В случае, когда на полезные ископаемые не установ-

лена биржевая цена, стоимость извлекаемых запасов определяется

из суммы плановых затрат на добычу, скорректированных на размер

плановой  рентабельности, указанных  в  Рабочей  программе,

утвержденной компетентным органом. Бонус коммерческого обна-

ружения уплачивается по ставке 0,1 процента от базы исчисления.

Роялти

— это платеж за: право пользования недрами в процессе

добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образова-

ний; использование или право использования авторских прав, про-

граммного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных

знаков или других подобных видов прав; использование или право

использования промышленного, торгового или научно-исследователь-

ского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или

право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или

иных средств записи.

Роялти уплачивается недропользователем в отдельности по каж-

дому виду добываемых на территории РК полезных ископаемых, не-

зависимо от того, были ли они реализованы (отгружены) покупате-

лям или использованы на собственные нужды. Роялти в основном

уплачивается в денежной форме. Однако, в ходе осуществления дея-

тельности по контракту денежная форма выплаты роялти по реше-

нию Правительства РК может быть заменена натуральной формой в

порядке, установленном дополнительным соглашением с компетент-

ным органом. Плательщиками роялти являются недропользователи,

осуществляющие добычу полезных ископаемых, включая извлече-

ние полезных ископаемых из техногенных минеральных образований,

независимо от того, имела ли место их реализация в отчетном перио-

де. Размер роялти определяется исходя из объекта налогообложе-

142

ния, базы исчисления и ставки. Объектом налогообложения являет-

ся объем добытых полезных ископаемых или объем первого товарно-

го продукта, полученного из фактически добытых полезных ископа-

емых. Первыми товарными продуктами могут быть: 1) собственно по-

лезные ископаемые: нефть, природный газ и газовый конденсат; уголь

и горючие сланцы; товарные руды; подземные воды, в том числе про-

шедшие первичную обработку; слюда, асбест, сырье для производ-

ства строительных материалов; нерудное сырье для металлургии;

2) драгоценные металлы, металлы, содержащиеся в песке, руде, кон-

центрате; 3) концентраты черных, цветных, редких и радиоактивных

металлов, горно-химического сырья; 4) драгоценные камни, камнеса-

моцветное и пьезооптическое сырье, прошедшее первичную обра-

ботку; 5) подругам полезным ископаемым — минеральное сырье, про-

шедшее первичную обработку.

Роялти уплачиваются по нефти — по скользящей шкале как про-

цент, определенный в зависимости от объема накопленной добычи

нефти за каждый календарный год деятельности и по следующим став-

кам: до 2 000 000 тонн - 2 процента; от 2 000 000 до 3 000 000 тонн -

3 процента; от 3 000 000 до 4 000 000 тонн - 4 процента; от 4 000 000 до

5 000 000 тонн — 5 процентов; свыше 5 000 000 тонн — 6 процентов.

Если предусматривается извлечение на поверхность газообразных

углеводородов совместно с жидкими углеводородами, в целях исчис-

ления роялти такие газообразные углеводороды переводятся в сы-

рую нефть через соотношение: 1 тысяча кубических метров газооб-

разных углеводородов соответствует 0,857 тонны сырой нефти.

Роялти уплачиваются по твердым полезным ископаемым, вклю-

чая золото, серебро, платину, другие драгоценные металлы и драго-

ценные камни - по ставкам, определяемым Правительством РК.

Рентный налог на экспортируемую сырую нефть.

Плательщиками

рентного налога на экспортируемую сырую нефть являются физи-

ческие и юридические лица, реализующие сырую нефть на экспорт,

за исключением недропользователей, заключивших контракты о раз-

деле продукции. Объектом обложения рентным налогом на экспор-

тируемую сырую нефть является объем сырой нефти, реализуемой

на экспорт. Базой исчисления рентного налога на экспортируемую

сырую нефть является стоимость экспортируемой сырой нефти ис-

ходя из фактически реализуемого на экспорт объема сырой нефти и

рыночной цены с учетом качественных характеристик сырой нефти

за вычетом расходов на ее транспортировку. Рыночная цена реализу-

емой сырой нефти складывается как средневзвешенная цена превали-

рующих в отчетном периоде (ежедневно) цен продаж на рынке в от-

143

ношении перечня сходных сортов сырой нефти, реализуемой в меж-

дународной торговле нефти. Скидка на качество сырой нефти предо-

ставляется в том случае, если показатели качества сырой нефти нед-

ропользователя ниже показателей смеси сырой нефти, которая транс-

портируется через магистральный трубопровод. Наценка на качество

сырой нефти предоставляется, если показатели качества сырой неф-

ти недропользователя выше показателей смеси сырой нефти, кото-

рая транспортируется через магистральный трубопровод. Перечень

сходных сортов сырой нефти определяется Правительством РК. Ежед-

невная средняя цена котировки сырой нефти определяется как сред-

неарифметическая цена между ценами при открытии и закрытии

биржи.

Согласно ст.304-4 Налогового кодекса РК рентный налог на эк-

спортируемую сырую нефть устанавливается в следующих размерах:

Рыночная цена

на уровне
биржевой цены

Ставка

Рыночная

цена на уровне
биржевой цены

Ставка

28 долларов США
за баррель

21 процент

19  долларов США
за баррель
20  долларов США
за баррель
21  доллар США
за баррель
22  доллара США
за баррель
23  доллара США
за баррель
24  доллара США
за баррель
25  долларов США
за баррель
26  долларов США
за баррель
27  долларов США
за баррель

1 процент 4

процента 7

процентов 10

процентов 12

процентов 14

процентов

16 процентов

17 процентов

19 процентов

29  долларов США
за баррель
30  долларов США

за баррель 31

доллар США
за баррель
32-33 доллара
США за баррель
34-35 долларов
США за баррель
36  долларов США
за баррель
37  долларов США
за баррель
38-39 долларов
США за баррель
40 долларов США
за баррель и выше

22 процента

23 процента

25 процентов

26 процентов

28 процентов

29 процентов

30 процентов

31 процент

33 процента

Налог на сверхприбыль.

Плательщиками налога на сверхприбыль

являются недропользователи, за исключением осуществляющих де-

ятельность по контрактам о разделе продукции, на добычу общерас-

пространенных полезных ископаемых и подземных вод, а также стро-

144

ительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с
разведкой и добычей, при условии, что данные контракты не преду-

сматривают добычу других видов полезных ископаемых. Объектом

обложения налогов на сверхприбыль является часть чистого дохода

недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый

период.

Налоговой базой является часть чистого дохода недропользова-

теля по каждому отдельному контракту за налоговый период, превы-

шающая 20 процентов от суммы вычетов. Вычеты производятся на-

логоплательщиком при наличии документов, подтверждающих рас-

ходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные

расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они

фактически произведены, за исключением расходов будущих перио-

дов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом

периоде, к которому они относятся.

Облагаемая налогом на сверхприбыль сумма корректируется на

сумму фактически понесенных затрат на обучение казахстанских кад-

ров и (или) прироста фиксированных активов, но не более десяти

процентов от облагаемой суммы.

Исчисление налога на сверхприбыль за налоговый период произ-

водится посредством применения ставки. Ставки налога на сверхпри-

быль устанавливаются в процентах к размеру, превышающему двад-

цать процентов отношения чистого дохода налогоплательщика к вы-

четам в следующих размерах:

Размер, превышающий

20 процентов отношения чистого

Ставка

дохода к вычетам

до 5 процентов

15 процентов

от 5 процентов до 15 процентов

30 процентов

от 15 процентов до 30 процентов

45 процентов

от 30 процентов и выше

60 процентов

4. Правовое регулирование инвестиционной деятельности.

Пред-

метом правового регулирования инвестиционного права являются
инвестиционные отношения, возникающие в процессе инвестицион-
ной деятельности. Метод инвестиционного права характеризуется тем,
что содержание правоотношения определяют нормативные акты и
договоры, в том числе и международные.

Права и обязанности участников инвестиционных правоотноше-

ний определяются договорами, поэтому для инвестиционного права

10-253

145

характерны равномерные распределения прав и обязанностей между

субъектами.

Система Общей части

инвестиционного права включает следую-

щие правовые институты: государственное регулирование инвести-

ционных отношений; инвестиционные правоотношения; защиты ин-

вестиции; инвестиционный договор и организационно-правовые фор-

мы инвестиционной деятельности.

Институты Особенной части

характеризуют инвестиционное пра-

во в действии и располагаются в логической последовательности в

зависимости от роли и значения регулируемых отношений, а именно:

инвестиционная  деятельность; лицензирование; налогообложение;

управление инвестициями; инвестиционные инструменты; кредито-

вание; инвестиционный проект; страхование инвестиционных рисков;

отдельные виды инвестиций; виды инвестиционных договоров; кон-

цессионные соглашения; договоры банковского займа; договоры ли-

зинга; обязательства в сфере инвестиционной деятельности; досудеб-

ные, судебные и иные формы разрешения инвестиционных споров;

ответственность за нарушения инвестиционного законодательства.

Принципы инвестиционного права: общеправовые (законность,

равноправие и т.д.); межотраслевые (выбор инвестора, объекта инве-

стиций, самостоятельное осуществление инвестором своей деятель-

ности, установление преференций).

В ст. 1 Закона РК «Об инвестициях» от 8 января 2003 г. дается такое

определение инвестиций:

инвестиции

— это все виды имущества (кро-

ме товаров, предназначенных для личного потребления), включая

предметы лизинга с момента заключения договора лизинга, а также

права на них, вкладываемые инвестором в уставный капитал юриди-

ческого лица или увеличение фиксированных активов, используемых

для предпринимательской деятельности.

В широком смысле под инвестициями следует понимать все виды

материальных и интеллектуальных ценностей, а также прав на них,

вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов дея-

тельности, с целью получения прибыли (дохода) или достижения по-

ложительного социального эффекта. В узком смысле (или в традици-

онном понимании) инвестиции — это только капиталовложения, на-

правленные на создание материальных или духовных благ.

Субъектами или участниками инвестиционных правоотношений

выступают физические или юридические лица, осуществляющие ин-

вестиционную деятельность. Государство имеет особую правосубъ-

ектность, так как законодательно закрепляет основание и порядок

146

осуществления инвестиционной деятельности. Субъекты обладают

общей и специальной правосубъектностью.

Инвестиции осуществляются на основе

инвестиционных контрак-

тов,

т. е. это договор о вложении финансовых, материально-техни-

ческих средств, имущества и (или) имущественных прав, интеллекту-

альных ценностей в объекте предпринимательской и иной деятельнос-

ти в целях получения прибыли и (или) достижение положительного

социального эффекта. Заключение инвестиционного контракта яв-

ляется исключительной компетенцией инвесторов. Виды инвестици-

онных договоров: контракты о предоставлении инвестиционных пре-

ференций; договор в сфере недропользования; концессионные дого-

воры; договор государственного займа; договор банковского займа;

договор лизинга; договоры, заключаемые на рынке ценных бумаг.

Существуют различные основания классификации инвестиций и

разные подходы к этой проблеме. Традиционным в развитых странах

считается деление инвестиций на: потребительские, экономические

(инвестирование в бизнес) и инвестиции в ценные бумаги.

Под

потребительскими инвестициями

понимается покупка недви-

жимости или товаров длительного пользования. Недвижимое имущест-

во как объект инвестирования включает в себя: личную недвижи-

мость (коттеджи на одну семью, кондоминиумы, кооперативы и го-

родские особняки; недвижимость, приносящую доход); недвижимость,

сдаваемую в аренду (например, коттеджи на несколько квартир, мно-

гоквартирные дома, офисные и конторские здания, помещения тор-

говых центров); спекулятивную недвижимость, приобретаемую с це-

лью перепродажи (земельные участки и постройки специального на-

значения, такие как бензозаправочные станции, церковные здания и

т.д.). К товарам длительного пользования, как правило, относятся

имущественные ценности, способные принести доход в будущем (на-

пример, золотые изделия, антиквариат, произведения искусства и

другие предметы коллекционирования).

Экономические инвестиции

—это любое вложение средств в реаль-

ные активы, связанные с производством товаров и услуг, для извле-

чения прибыли.

Под

финансовыми инвестициями

понимается инвестирование в цен-

ные бумаги с целью получения прибыли или дохода. В отличие от

экономического инвестирования финансовое инвестирование не пред-

полагает обязательного создания новых производственных мощнос-

тей и контроль за их использованием. Процесс финансового инвести-

рования означает передачу прав — инвестор предлагает свои права на

деньги, взамен приобретает права на будущий доход.

Следовательно, одним из основных классификационных критери-

ев деления инвестиций выступает цель инвестирования — получение

прибыли и (или) достижение положительного социального эффекта.

В зависимости от этого инвестиции подразделяются на капиталооб-

разующие и интеллектуальные.

Капиталообразующие инвестиции—

это инвестиции, направленные

на прирост производственных и непроизводственных нефинансовых

активов. Иначе говоря, это способ вложения капитала, который мо-

жет сохранить или увеличить его стоимость и обеспечить положи-

тельную величину дохода, то есть инвестиции в узком смысле как

способ получения дохода.

В свою очередь, они делятся на

инвестиции в реальные активы

(в

основной капитал, включающий также затраты на капитальный ре-

монт, на приобретение земельных участков и в другие объекты при-

родопользования);

инвестиции в нематериальные активы

(патенты,

лицензии, программная продукция научно-исследовательских и опыт-

но-конструкторских разработок, на пополнение материально-обо-

ротных средств); и

финансовые инвестиции

(кредитные вложения в эко-

номику, финансовые вложения хозяйствующих субъектов и частных

лиц как долгосрочные, так и краткосрочные).

Интеллектуальные инвестиции—

вложения средств на подготовку

специалистов, повышение их квалификации, передачу опыта, лицен-

зий, ноу-хау, совместные научные разработки и т.д. В настоящее вре-

мя наиболее распространенными видами интеллектуальных инвести-

ций являются государственные и частные кредиты на получение выс-

шего и среднеспециального образования.

Общепризнанно, что собственность является неотъемлемой час-

тью понятия инвестиций, поэтому форма собственности также вы-

ступает основанием для их классификации. Соответственно, можно

выделить

государственные инвестиции

(осуществляемые за счет бюд-

жетных средств или заемных (кредитных) средств, полученных под

государственные гарантии) и

частные инвестиции

(осуществляемые

за счет собственных или привлеченных средств юридическими или

физическими лицами). Особенности государственных инвестиций:

1) источниками государственных инвестиций являются собственные

бюджетные средства или средства, привлеченные государством;

2) государственные инвестиции осуществляются на возвратной осно-

ве; 3) государственные инвестиции характеризуются тем, что госу-

дарство устанавливает основания и порядок их предоставления;

4) объемы и размеры государственных инвестиций зависят от утверж-

дения государственного бюджета; 5) государство осуществляет

148

контроль за целевым использованием государственных инвестиций;

6) государственные инвестиции обеспечиваются имуществом госу-

дарственной казны.

Частные инвестиции и порядок их осуществления регулируются

нормами законодательства об инвестициях, гражданским законода-

тельством, законодательством о недрах и недропользовании и норма-

ми других отраслей законодательства.

Однако наиболее урегулированными в законодательном порядке

до недавнего времени являлись такие виды инвестиций, как иностран-

ные и национальные инвестиции. Общепризнанным основанием та-

кого деления выступают критерии, согласно которым осуществля-

ются инвестиции в стране инвестора или в другом государстве.

Международной теорией и практикой выработана следующая клас-

сификация иностранных инвестиций: 1) частное кредитование или

приобретение права собственности—долгосрочные вложения (акции,

облигации, использование патентов или авторских прав): а) прямые

инвестиции (кредитование или приобретение акций в зарубежном

предприятии, находящемся в значительной степени в собственности

инвестора или под его контролем); б) портфельные инвестиции (кре-

дитование или приобретение акций в зарубежном предприятии, не

принадлежащем и неподконтрольном инвестору); в) краткосрочные

вложения (кредитные векселя и другие финансовые инструменты,

сроком до одного года и менее, главным образом портфельные инвес-

тиции); 2) государственное (официальное) кредитование или приоб-

ретение прав собственности, преимущественно портфельные инвес-

тиции и кредитование как долгосрочное, так и краткосрочное).

Другим достаточно значимым основанием для классификации ин-

вестиций выступает объект инвестирования. И если в отношении иност-

ранных и национальных инвестиций все достаточно ясно, то здесь

имеют место различные подходы к разрешению проблемы. Суммиро-

вав и обобщив высказанные в юридической и экономической литера-

туре мнения, можно прийти к выводу, что инвестиции бывают реаль-

ными и финансовыми, либо прямыми и портфельными, либо теми и

другими одновременно.

Так,

подреальными инвестициями

понимаются вложения средств

в реальные активы как материальные, так и нематериальные (в том

числе инновационные инвестиции, представляющие собой вложения

средств в мероприятия научно-технического прогресса; а также ин-

вестиции, предназначенные для повышения эффективности соб-

ственного производства, инвестиции в замену оборудования, модер-

низацию основных фондов); инвестиции в расширение собственного