Файл: Учебное пособие Ульяновск Улгту 2011.pdf

93 преобразование электроэнергии, получаемой из районных сетей (с помощью повышающих и понижающих подстанций) и т. д.;
3) с экономической и организационной подготовкой производства, т. е. с разработкой плановых заданий цехам и участкам, определением рациональных методов и организационных форм производства;
4) с совершенствованием технологии и организации производства, улуч- шением качества продукции, повышением ее долговечности и надежности;
5) с изобретательской и рационализаторской деятельностью, изготовле- нием и испытаниями моделей, образцов продукции, проведением опытно- экспериментальных работ, выплатой вознаграждений;
6) с техникой безопасности и обеспечением нормальных условий труда;
7) с управлением производством, т. е. содержанием аппарата управления и структурных подразделений аппарата управления (ОГТ, ОГК, ОГМех,
ОГМет, ПЭУ, ОтиЗ, ОК и др.);
8) с подготовкой кадров, их преобразованием, повышением квалифика- ции, периодической аттестацией;
9) с маркетинговыми исследованиями рынков, организацией рекламы и сбыта продукции и другие расходы.
Для обеспечения правильной организации учета затрат все указанные за- траты разделяют на несколько видов, рассматриваемых в пунктах 4.1.1.– 4.1.7.
4.1.1. Основные затраты и накладные расходы
Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процес- сом производства.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.
4.1.2. Прямые и косвенные расходы
Прямые расходы, определяемые по нормам расхода сырья, материалов, труда и подлежащие прямому включению в состав затрат на конкретное изделие.
Косвенные расходы включают в себестоимость конкретного изделия про- порционально какой-либо базе распределения, установленной отраслевой инст- рукцией. В машиностроении такой базой являются затраты труда основных ра- бочих, денежным выражением которых выступает основная зарплата производ- ственных рабочих. К косвенным расходам относят:
– расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
– цеховые расходы;
– общезаводские расходы;
– коммерческие (внепроизводственные) расходы – определяют пропор- ционально производственной себестоимости.

94
По каждому виду косвенных расходов составляют смету соответствую- щих расходов и рассчитывают процент этих расходов по отношению к основ- ной зарплате основных производственных рабочих по формуле:

i
=
100
З
З
осн зпл расхi

, (4.1) где

i
– процент соответствующих расходов, %; З
расхi
– сумма расходов по соот- ветствующей смете расходов, руб.; осн зпл
З
– основная зарплата основных произ- водственных рабочих, руб.
Обычно косвенные расходы рассчитывают на квартал и год.
Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включает [21, 22]:
1) амортизацию оборудования;
2) текущий ремонт и межремонтное обслуживание оборудования;
3) зарплату (основную, дополнительную, отчисления) вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование – наладчиков, слесарей-ремонтников, слесарей-электриков и др.;
4) затраты на вспомогательные материалы (обтирочно-смазочные, техно- логические жидкости, смазочно-охлаждающие жидкости и пр.) и на запасные части для ремонта оборудования;
5) расходы на внутризаводские перемещения определяются по стоимости услуг транспортного цеха;
6) прочие расходы.
Смета цеховых расходов включает:
1) основную и дополнительную зарплату с отчислениями цехового пер- сонала (руководителей, специалистов, служащих);
2) амортизацию зданий и сооружений цеха;
3) затраты на содержание зданий и сооружений цеха (отопление, освеще- ние, уборку помещений, горячее и холодное водоснабжение и пр.);
4) затраты на текущий ремонт зданий и сооружений;
5) расходы на опыты, испытания, рационализацию и изобретательство;
6) расходы по охране труда и технике безопасности;
7) амортизацию цехового инвентаря;
8) прочие расходы.
Смета общезаводских расходов включает все расходы, связанные с со- держанием аппарата управления заводом, амортизацию и ремонт зданий и со- оружений общезаводского подчинения, в т. ч. заводоуправления; оплату труда работников общезаводского подчинения и аппарата управления, отопление, ос- вещение зданий, содержание пожарной и сторожевой охраны и др.
Смета коммерческих (внепроизводственных) расходов включает затраты на командировки, услуги почтово-телеграфной и электронной связи, рекламу, упаковку, представительские расходы и др.

95 4.1.3. Переменные и постоянные расходы
Переменные расходы находятся в прямой зависимости от объема выпус- каемой продукции, к ним относят все расходы, которые в сумме изменяются прямо пропорционально изменению объемов производства, но в расчете на единицу продукции являются постоянными, рассчитываемыми как прямые рас- ходы в соответствии с нормами расхода ресурсов на единицу продукции.
Постоянные расходы не изменяются (или меняются незначительно) при изменении объемов производства продукции, если рассчитаны на весь выпуск продукции, но при расчете на единицу продукции изменяются в зависимости от уровня производства. К ним относят накладные, косвенные расходы.
Изменения переменных и постоянных расходов в зависимости от измене- ния объемов производства, рассчитанные на весь объем производства (суммар- ные) и на единицу продукции представлены на графиках (рис. 4.1).
0
Объем производства
Переменные затраты
Суммарные у.е.
у.е.
0
Объем производства
Суммарные
Постоянные затраты у.е.
0
Объем производства
На единицу
Переменные затраты
Постоянные затраты
Объем производства у.е.
0
На единицу
Рис. 4.1. Графики изменения переменных и постоянных расходов в зависимости от объема производства (у.е. – условные денежные единицы)
4.1.4. Затраты по экономическим элементам и статьям калькуляции
Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает объе- динение всех затрат по признаку однородности вне зависимости от того, где и на что они произведены. Экономические элементы отражают экономическое содержание затрат. По экономическим элементам составляют смету затрат на производство в целом по цеху или заводу. Анализ плановой (нормативной) и отчетной (фактической) сметы затрат на производство позволяет выявить при-

96 чины отклонений по каждому элементу затрат, наметить мероприятия по улуч- шению использования ресурсов и снижению себестоимости. Группировка за- трат по экономическим элементам удобна для организации бухгалтерского уче- та и анализа хозяйственной деятельности предприятия.
Смета затрат на производство включает в себя следующие экономические элементы:
1) сырье и основные материалы за вычетом отходов, в том числе покуп- ные комплектующие изделия и полуфабрикаты;
2) вспомогательные материалы;
3) топливо;
4) энергия;
5) зарплата ППП (основная и дополнительная);
6) отчисления на социальные нужды;
7) амортизация основного капитала;
8) прочие затраты.
Однако в экономических элементах невозможно рассчитать себестои- мость единицы продукции (составить калькуляцию). Для этой цели применяют группировку затрат по производственному назначению и месту возникновения, т. е. калькуляционным статьям.
В качестве типовой группировки применяют следующую номенклатуру статей калькуляции [21, 22]:
1) сырье и материалы;
2) покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги коопери- рованных предприятий;
3) возвратные отходы (вычитают);
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) основная зарплата производственных рабочих;
6) дополнительная зарплата производственных рабочих;
7) отчисления на социальное страхование;
8) расходы на подготовку и освоение производства;
9) износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;
10) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (прил. 2);
11) цеховые расходы (прил. 3);
12) общезаводские расходы (прил. 4);
13) потери от брака;
14) прочие производственные расходы;
15) внепроизводственные (коммерческие) расходы.
Затраты на основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели устанавливают по нормам расхода и соответствующим ценам с учетом транспортных расходов.
Затраты на основную зарплату производственных рабочих рассчитывают на основе нормированной трудоемкости изделия и установленных сдельных расценок.

97
Дополнительная зарплата представляет собой различные выплаты работ- никам в соответствии с действующим Кодексом законов о труде (КЗоТ), т. е. оплату очередных оплачиваемых отпусков, государственных и общественных обязанностей, доплаты подросткам за сокращенный рабочий день, кормящим матерям и др.
Отчисления во внебюджетные фонды представляют собой выплаты, включаемые в себестоимость продукции. Эти отчисления переводят в государ- ственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ (Феде- ральный и Территориальный). Он предназначен для мобилизации средств по реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспе- чение и медицинскую помощь. Ставки налога определяют по регрессивной шкале в зависимости от годового дохода каждого работника, представленной в табл. 4.2. Кроме того предприятия перечисляют взносы на обязательное соци- альное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональ- ных заболеваний в соответствии с Федеральным законом № 17 – ФЗ «О страхо- вых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год», введенный в дей- ствие 12.02.2001 г. Тарифы зависят от класса профессионального риска опреде- ленного вида деятельности. Установлено 22 класса профессионального риска и страховые тарифы от 0,2% (1 класс) до 8,5% (22 класс) к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных [11].
Расходы на подготовку и освоение производства включают: расходы на подготовку и освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов
(пуско-наладочные расходы); расходы на подготовку и освоение производства новых видов изделий (техническая подготовка производства); отчисления в фонд премирования за создание и освоение новой техники.
Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы содержат затраты на проектирование, изготовление, при- обретение, ремонт и поддержание в исправном состоянии специальной техно- логической оснастки (моделей, кокилей, штампов, пресс-форм, кондукторов, специальных инструментов и приспособлений), предназначенной для выпуска только данного изделия. Эти затраты включают в себестоимость ежемесячно в зависимости от нормативного срока службы оснастки.

98
Таблица 4.2
Ставки Единого социального налога [11]
Налоговая ба- за каждое фи- зическое лицо нарастающим итогом с на- чала года
Федеральный бюджет
(
Пен- сионный фонд РФ)
Фонд социального страхования
РФ
Фонд обязательного медицинского страхования
Итого
Федераль- ный фонд обязатель- ного меди- цинского страхования
Территори- альные фон- ды обяза- тельного ме- дицинского страхования
До 280 000 руб.
26,0% 2,9% 3,1% 2,0% 34,0%
От 280 001 руб. до
600 000 руб.
56 000 руб. +
+ 7,9% с сум- мы свыше
280000 руб.
8 120 руб. +
+ 1,0% с суммы свыше
280 000 руб.
3080 руб. +
+ 0,6% с суммы свыше
280 000 руб.
5600 руб. +
+ 0,5% с суммы свы- ше 280 000 руб.
72 800 руб. +
+ 10,0% с сум- мы свыше
280 000 руб.
Свыше
600 000 руб.
81 280 руб. +
+ 2,0% с сум- мы свыше
600 000 руб.
11 320 руб. 5000 руб. 7200 руб.
104 800 руб.+
+ 2,0% с сум- мы свыше
600 000 руб.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (см. прил. 2) пред- ставляют собой комплексную статью расходов. Их относят на себестоимость изделия в соответствии с процентом к основной зарплате производственных рабочих, установленным по формуле (4.1) при разработке «Сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования».
Цеховые расходы (см. прил. 3) относят на себестоимость единицы про- дукции аналогично предыдущей статье в соответствии с процентом к основной зарплате производственных рабочих, установленным при разработке «Сметы цеховых расходов».
Общезаводские расходы (см. прил. 4) также включают в себестоимость изделия в соответствии с процентом к основной зарплате производственных рабочих, установленным при разработке «Сметы общезаводских расходов».
Потери от брака, как правило, учитывают в отчетной калькуляции и включают в себя себестоимость окончательно забракованной продукции за вы- четом стоимости отходов и сумм, удержанных с виновников брака, затраты по исправлению устранимого брака, а также затраты на ремонт проданной с гаран- тией продукции, если она вышла из строя раньше гарантийного срока. В виде исключения в отдельных производствах, где имеет место технологически неиз- бежный брак, потери от брака включают в плановую калькуляцию.
Прочие производственные расходы включают расходы на НИОКР, затра- ты на стандартизацию и сертификацию продукции, затраты на гарантийное об- служивание и ремонт продукции и др. Их относят на себестоимость выпускае- мой продукции либо прямым счетом, либо пропорционально производственной себестоимости, из которой исключены рассматриваемые расходы.

99
Внепроизводственные (коммерческие) расходы включают в себестои- мость изделия в соответствии с процентом, установленным к полной производ- ственной себестоимости на основе рассчитанной «Сметы коммерческих расходов».
4.1.5. Себестоимость продукции участка, цеха, производства, завода
В зависимости от места возникновения затрат и степени готовности про- дукции к реализации различают себестоимость технологическую, участковую, цеховую, производственную и полную (коммерческую).
Для экономической оценки вариантов технологических процессов и вы- бора наиболее эффективной техники рассчитывают технологическую себе- стоимость, в которой учитывают не все, а лишь изменяющиеся статьи расходов, непосредственно связанные с выполнением технологических операций по рас- сматриваемым вариантам.
Себестоимость продукции участка включает все затраты, произведенные участком на создание закрепленной за ним номенклатуры заготовок, деталей, узлов (машино-комплектов). Ее применяют для оценки эффективности работы участка, определения уровня хозрасчетных показателей участка.
Цеховая себестоимость включает все затраты цеха на производство про- дукции, т. е. затраты на основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию, зарплату производственных рабочих, расходы на содержание и экс- плуатацию оборудования и цеховые расходы, связанные с управлением цехом.
Ее применяют для оценки эффективности работы цеха, анализа отклонений от нормативных затрат по цеху.
Производственная себестоимость – это общие затраты предприятия на производство продукции. Она складывается из цеховой себестоимости и обще- заводских расходов.
Полная (коммерческая) себестоимость отражает затраты не только на производство, но и на реализацию продукции. Она включает производственную себестоимость и внепроизводственные (коммерческие) расходы. Полная себе- стоимость является основой для установления цены продукции.
4.1.6. Себестоимость изделия, заказа, передела, работы
В зависимости от сложности продукции и типа производства на машино- строительных предприятиях применяют различные методы учета и калькули- рования себестоимости. В массовом и серийном производстве применяют нор- мативный метод калькулирования себестоимости одного изделия. Суть его в том, что на каждый вид выпускаемой продукции разрабатывают нормы расхода прямых затрат ресурсов на единицу продукции и заблаговременно рассчитыва- ют проценты косвенных расходов. Составленная по этим данным калькуляция называется нормативной. Она может разрабатываться на деталь, узел, изделие и отражает нормативные затраты, соответствующие организационно-техническому уровню производства в настоящий момент. Изменения технологии и организа-

100 ции производства ведут к изменениям норм расхода ресурсов, а, следовательно, и к уточнению (пересмотру) калькуляции себестоимости изделия.
В мелкосерийном и единичном производстве объектом калькулирования выступает заказ, т. е. определенное количество изделий с особыми конструк- тивно-технологическими свойствами, обусловленными договором с Заказчиком.
На заводах, где имеются заготовительные производства (литейные, куз- нечно-штамповочные), производственные процессы которых представляют со- бой самостоятельный передел, фазу, стадию производства, объектом калькули- рования может выступать передел, например, себестоимость одной плавки пла- вильного отделения литейного цеха.
При выполнении определенных работ (услуг) для сторонних организаций по договорам с Заказчиками объектом калькулирования является данная работа
(услуга).
4.1.7. Себестоимость основного и вспомогательного производства
Себестоимость основного производства определяют в виде «Сметы затрат на производство» (по экономическим элементам) и в виде затрат по калькуля- ционным статьям расходов в целом по продукции, выпускаемой цехом, произ- водством, заводом. В связи с большой номенклатурой выпускаемой продукции общие затраты на производство определяют на 1 рубль товарной, валовой, реа- лизованной и НЧП. Для анализа эффективности работы предприятия и его внутренних подразделений чаще всего используют себестоимость товарной продукции. Этот показатель разделяется на нормативный и фактический как отношение затрат на производство к объему товарной продукции в денежном выражении за определенный календарный период. Анализ отклонений факти- ческой себестоимости товарной продукции от нормативного уровня позволяет выявить резервы снижения себестоимости и наметить организационно- технические мероприятия по улучшению этого показателя для обеспечения бо- лее высокой рентабельности производства.
Расчет себестоимости вспомогательных производств является начальным этапом определения себестоимости продукции завода. Это связано с тем, что затраты вспомогательных производств распределяют между всеми основными производствами в зависимости от объема услуг, оказываемых вспомогательны- ми цехами основным цехам. Услуги энергетического, ремонтного, инструмен- тального, транспортного и других хозяйств предоставляются основным цехам на основе расчета внутренних цен на каждый вид услуг (работ). Продукция вспомогательных цехов для внутризаводских нужд калькулируется по цеховой себестоимости, а для получения полной себестоимости при отпуске на сторону в калькуляцию включают статьи «Общезаводские расходы» и «Коммерческие расходы».