Файл: Бакалаврская работа учет заработной платы.pdf

46 взыскать их принудительно, то во многих случаях работодателю может прийти исполнительный лист или судебный приказ с требованием удержать некую сумму из выплат сотруднику и перечислить их по назначению.
Обратите внимание, согласно положениям части первой статьи 12
Федерального закона от 2 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон №229-ФЗ) установлен закрытый список исполнительных документов. Применительной к рассматриваемой ситуации к ним относятся, например: исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов; судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии; судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях; постановления судебного пристава-исполнителя; акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.
Ко второй группе относятся все суммы, которые могут быть вычтены самим работодателем.
Это, к примеру, суммы для погашения неизрасходованного аванса или возврата излишне уплаченных вследствие счетной ошибки сумм.
Удержания по исполнительным документам. Статьей 98 Закона №229-
ФЗ установлено, что судебные приставы-исполнители обращают взыскание на
«заработную плату и иные доходы должника-гражданина». Это мера принудительного исполнения, и такие удержания возможны лишь в случае, когда работник самостоятельно не уплачивает положенных сумм, хотя суд и обязал его это делать. Обратите внимание: присылать соответствующие документы может не только Федеральная служба судебных приставов (ФССП).
Часть первая статьи 9 Закона №229-ФЗ допускает возможность взыскателя самостоятельно направить исполнительный документ организации или лицу, которое выплачивает должнику заработную плату.
В данном случае действует ограничение по сумме – 25 000 рублей, при превышении этого значения процедура должна обязательно проходить через

47 судебных приставов. Итак, исполнительные документы могут прийти, к примеру от: лица, которому сотрудник должен выплачивать алименты (по соглашению или решению суда); налогового инспектора для взыскания долгов по налогам. В любом случае работодатель обязан подчиниться исполнительным документам и уже со следующего дня, издав соответствующий приказ, начать удерживать определенные суммы из заработной платы и иных доходов сотрудника.
Удержания по инициативе работодателя. Удержания из заработной платы сотрудника по инициативе работодатели носят добровольным характер – в каждом случае вы сами можете решить, начать ли удерживать задолженность сотрудника перед фирмой или «простить и отпустить» его. Случаи, когда вычеты из зарплаты возможны перечислены в статье 137 ТК РФ. Итак целью удержаний могут быть: возмещение неотработанного аванса, который был выдан в счет зарплаты; погашение неизрасходованного или своевременно не возвращенного аванса (выданного в командировку или в связи с переводом на другую работу в другую местность и т.д.); возврат излишков, которые были выплачены работнику случайно (в случае счетной ошибки) или при наличии вины работника (если орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споровпризнает вину работника в невыполнении норм труда или простое или же его неправомерные действия установлены судом); за неотработанные дни отпуска, если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск (не применяется в ситуациях, когда работника увольняют в связи с его отказом от перевода на другую работу, необходимую ему по медицинским показаниям, в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата или сменой собственника, а также в случаях, установленных в пунктах 1, 2, 5, 6 и 7 части первой статьи 83 ТК РФ).
В такой ситуации также необходимо учитывать два обязательных условия удержания: Работник не оспаривает справедливости и суммы удержаний. Работодатель принял решение об удержании из заработной платы

48 работника в течение месяца со дня окончания срока, когда указанные в последних трех перечисленных выше случаях работник должен был вернуть ему положенные суммы. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено, приказ об вычете соответствующих сумм из оплаты труда работника будет незаконным, а работодателю лучше взыскивать необходимые суммы через суд.
Также необходимо не забывать о таких удержаниях, как алименты.
Алименты могут уплачиваться в долях к доходам лица, вынужденного их платить, в твердой денежной сумме, с помощью предоставления имущества, другими методами. Величина содержания не может существовать ниже поставленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на 1-го ребенка – одной четвертой, на 2-ух детей – одной трети, на 3-х и более детей – пятидесяти процентов указанной суммы. Алименты удерживаются администрацией организаций всех форм собственности. Требования по их взысканию относятся к 1-ой очереди. Удержание алиментов должно производиться со всех видов заработной платы, выплат стимулирующего характера, гарантий и компенсаций как по основному месту работы, так и по совместительству.
С должника может быть удержано не более 50-ти % заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач по нескольким исполнительным документам, то есть за работником должно быть сохранено 50-т % его заработка.
Далее, рассмотрим удержание алиментов у сотрудников ООО
«СИБТОМ».
В соответствии с исполнительным листом с сотрудника ООО
«СИБТОМ» Кузьмина В.В. удерживаются алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка – 25 % от суммы доходов.
За апрель 2014 г. Кузьмину В.В. начислена заработная плата в размере
40 000 руб.
Кузьмин В.В. имеет право на стандартные налоговые вычеты на двоих детей – по 1 400 руб. на каждого, поэтому сумма НДФЛ за апрель 2014 г. составила 4 836 руб.
((40 000 руб.‒2 800 руб.) × 13 %).

49
Размер алиментов, подлежащих удержанию, составил 8 791 руб. ((40 000 руб. ‒ 4 836 руб.) × 25 %).
Кузьмин В. В. получил заработную плату в размере 26373 руб.
(40000‒4836‒791 руб.).
Проанализируем удержание по инициативе работодателя. Так, Романову
Э.С.(работнику отдела продаж ООО «СИБТОМ») при направлении в служебную командировку на территории России выдали аванс в размере 38 000 руб. После возвращения из командировки он составил авансовый отчет с приложением подтверждающих расходы документов на сумму 30 000руб.
(проезд, проживание в гостинице, суточные и пр.). Романову Э.С. установлен оклад в размере 25 000руб., налоговых вычетов по НДФЛ он не имеет.
Руководителем ООО «СИБТОМ» было принято решение об удержании из заработной платы Романова Э.С. с февраля 2014 г. неиспользованных средств, взятых под отчет.
Сумма аванса на командировку, не израсходованная работником, составила 8 000 руб. (38 000 руб. ‒ 30 000 руб.).
В феврале 2014 г. Романову Э.С. начислена заработная плата за февраль
2014 г. в сумме 30 000 руб.
Удержан НДФЛ в сумме 3 250 руб. (25 000 × 13 %>).
Удержаны неиспользованные средства на командировочные расходы в феврале 2014г. в сумме 4 350 руб. ((25 000 руб. ‒ 3 250 руб.) × 20 %).
Размер выданной в феврале 2014 г. заработной платы равен 17 400 руб.
(25 000 руб. ‒ 3 250 руб. ‒ 4 350 руб.).
Сумма, подлежащая удержанию в марте 2014 г. составила 4 750 руб.
(8000 руб. ‒ 4350 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «СИБТОМ» оформлены следующие проводки:
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ‒ 25 000 руб. ‒ начислена заработная плата за февраль
(первичный документ ‒ расчетно-платежная ведомость);

50
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» ‒ 3 250 руб. ‒ удержан НДФЛ (первичный документ ‒ налоговая карточка);
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ‒ удержана часть неизрасходованного аванса ‒ 4 350 руб. (первичный документ ‒ бухгалтерская справка);
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 50 «Касса» ‒
17 400 руб. ‒ выдана заработная плата за февраль 2014 г. (первичные документы: расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка, расходный кассовый ордер);
Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ‒ 25 000 руб. ‒ начислена заработная плата за март 2014 г.
(первичный документ ‒ расчетно-платежная ведомость);
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» ‒ 3 250 руб. ‒ удержан НДФЛ (первичный документ ‒ налоговая карточка);
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ‒ удержана часть неизрасходованного аванса ‒ 3 650 руб. (8 000 руб. ‒ 4 350 руб.) (первичный документ ‒ бухгалтерская справка);
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 50 «Касса» ‒
18100руб. ‒ выдана заработная плата за февраль (первичные документы: расчетно-платежная ведомость, бухгалтерская справка, расходный кассовый ордер).
Также Трудовой кодекс РФ гарантирует работникам выплату пособий при временной нетрудоспособности, при несчастных случаях на производстве и в период отпуска по беременности и родам.
Пособие по временной нетрудоспособности в случае заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам за счет средств предприятия за первые три дня временной нетрудоспособности. Фондом социального страхования Российской Федерации пособие выплачивается, начиная с

51 четвертого дня болезни. Расчет пособий по временной нетрудоспособности производится из заработка за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. При этом общая сумма заработка делится на
730 (число календарных дней). Если сотрудник отработал в ООО «СИБТОМ» менее года, то он должен предоставить в бухгалтерию справку о сумме заработка за два календарных года с предыдущих мест работы.
Дневное пособие составляет: 60% среднего дневного заработка, если страховой стаж работника составляет менее 5 лет; 80% среднего заработка, если страховой стаж работника составляет более 5, но менее 8 лет; 100% среднего заработка, если страховой стаж работника составляет более 8 лет.
Рассмотрим расчет и начисление пособия по временной нетрудоспособности в ООО «СИБТОМ»
Экономист ООО «СИБТОМ» Смирнова И.Г., работает с 2009 года, ее страховой стаж составляет 6 лет. Освобождена от работы с 11.08.2015 г. по
20.09.2015 г. по причине нетрудоспособности. Для того, чтобы рассчитать средний дневной заработок необходимо определить доход за два года, предшествующих болезни, таблица 12.
Таблица 12 – Расчет дохода Смирновой И.Г. за два года
Период
Доходы, включенные в расчет за 2014 г.
Доходы, включенные в расчет за 2015 г.
Январь
12500 10670
Февраль
11950 9890
Март
13020 11740
Апрель
12100 12600
Май
9960 12440
Июнь
10050 13100
Июль
11800 12670
Август
12200 11915
Сентябрь
11850 11880
Октябрь
11350 11530
Ноябрь
13050 13400
Декабрь
12130 12560
Итого
141960 144395

52
Затем, общая сумма дохода делиться на 730 дней:
Среднедневной заработок = (141960+1395)÷730 = 392,27 руб.
Трудовой стаж составляет 6 лет, поэтому 392,27×80% = 313,816 руб.
Пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя составляет 313.816×3=941,45 руб.
Бухгалтер оформляет следующую проводку: Д 20 К 70.
Пособие по временной нетрудоспособности составляет
313.816×38=11925 руб. – средства Фонда социального страхования Российской
Федерации.Бухгалтер оформляет следующую проводку: Д 69/1 К 70
На основании российского законодательства женщинам по их заявлению и на основании листка нетрудоспособности предоставляется отпуск по беременности и родам с выплатой пособия в размере, установленном федеральным законом. Оно выплачивается полностью за счет средств ФСС РФ в размере 100% среднего заработка. Исключение составляют женщины, страховой стаж которых составляет менее шести месяцев. Им пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. Минимальный размер оплаты в 2013 году составляет 5965 рублей.
Рассмотрим определение размера пособия в связи с уходом в отпуск по беременности и родам.
Ежемесячная заработная плата за 2014 и за 2015 год сотрудницы
Романовой П.С. составляла 26000 рублей (оклад 20000+районный коэффициент
6000). В 2014 году работница брала отпуск без содержания (июнь, июль, август). С 4 сентября 2015 г. написала заявление на отпуск по беременности и родам и представила листок временной нетрудоспособности. Листок временной нетрудоспособности выдан на срок 140 дней (с 4 сентября 2015 г. по 21 января
2016 г.).
Доход за 2014 год составляет: 26000×9 месяцев = 234000, так как сотрудница брала отпуск без содержания на 3 месяца. Минимальный размер оплаты труда в 2014 году равен 51960 рублей, а максимальный средний дневной заработок за 2014 год – 463000 рублей. Полученная сумма дохода за

53 2014 год превышает МРОТ и не превышает максимальный средний дневной заработок. За 2013 год доход составил 312000 рублей (26000×12 месяцев).
Минимальный размер оплаты труда в 2013 году равен 51960 рублей, а максимальный средний дневной заработок за 2013 год – 413000 рублей.
Полученная сумма дохода за 2015 год также превышает МРОТ и не превышает максимальный средний дневной заработок.
Среднедневной заработок = (234000+312000)÷730 = 747,9 руб.
Пособие по беременности и родам составляет 747,9×140=104712,32 (140
– количество календарных дней, за которые начисляются пособия)
Бухгалтер оформляет следующую проводку: Д 69/1 К 70
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком с 1 января 2013 года также исчисляются исходя из среднего заработка, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.
Согласно ст. 256 ТК РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, но пособие выплачивается только до достижении ребенком возраста 1,5 лет. На период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы
(должность). Отпуска по уходу за ребенком засчитываются в общий и непрерывный трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности (за исключением случаев досрочного назначения трудовой пенсии по старости).
Рассмотрим расчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
Ежемесячная заработная плата Романовой П.С. за 2014 и за 2015 год составила 26000 рублей (оклад 20000+районный коэффициент 6000). В 2014 году она брала отпуск без содержания (июнь, июль, август). С 4 сентября 2015 г. написала заявление на отпуск по беременности и родам и представила листок временной нетрудоспособности. Листок временной нетрудоспособности выдан на срок 140 дней (с 4 сентября 2015 г. по 21 января 2016 г.).

54
Для расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком в первую очередь необходимо определить доход работника за два года, а также дни, которые будут включаться в расчет, таблица 13.
Таблица 13 – Расчет дохода за 2014-2015 гг. для пособия по уходу за ребенком
Период
2014 г.
2015 г.
Доходы, включенные в расчет
Дни, включенные в расчет
Доходы, включенные в расчет
Дни, включенные в расчет
Январь
26000 31 26000 31
Февраль
26000 28 26000 29
Март
26000 31 26000 31
Апрель
26000 30 26000 30
Май
26000 31 26000 31
Июнь
-
30 26000 30
Июль
-
31 26000 31
Август
-
31 26000 31
Сентябрь
26000 30 1300 30
Октябрь
26000 31
-
31
Ноябрь
26000 30
-
30
Декабрь
26000 31
-
31
Итого
243000 365 209300 366
Из общего количества дней, включенных в расчет в 2015 году необходимо вычесть дни, когда сотрудница находилась в отпуске по беременности и родам (с 4 сентября по 21 января), т.е. 366‒(27 дней сентября +
31 день октября + 30 дней ноября + 31 день декабря + 21 день января) = 247 дней.
Фактический среднедневной заработок составляет
(234000+209300)÷(365+247) = 742,35 руб.
Для расчета ежемесячного пособия сумму среднедневного заработка необходимо умножить на 40%, т.к. ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка застрахованного лица.
Полученную цифру умножают на 30,4 – среднее количество календарных дней.
Получаем размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет, который составляет 724.35×40%×30,4 = 8808,096 руб.
Оформляется такая проводка: Д 69/1 К 70.

55
В соответствии со статьей 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
Наиболее распространенные ошибки и нарушения, встречающиеся при учете расчетов по оплате труда: не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда – затруднена проверка данных; не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2) – нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат; организация не начислила НДФЛ на сумму компенсации за неиспользованный отпуск; работника отзывают из отпуска досрочно. Отпускные не пересчитываются; недельный отпуск сотрудника пришелся на праздник. Отпускные были рассчитаны и за праздничный день; расчетный период отработан не полностью. Бухгалтер ошибся, определяя календарные дни; неправильно подсчитан страховой стаж, при расчете пособия по временной нетрудоспособности; расчет пособия по временной нетрудоспособности по среднему заработку, если страховой стаж сотрудника составил менее 6 месяцев отпуск сотрудника пришелся на праздник, отпускные были рассчитаны и за праздничный день; сотрудником был не полностью отработан период, при расчете отпускных бухгалтер ошибся и посчитал средний заработок за полностью отработанный период.
Чтобы труд и деятельность организации в целом стала более эффективной, ООО «СИБТОМ» нужно усиленно внедрять новейшие методы работы, улучшать условия труда, совершенствовать технику безопасности, создать условия для увеличения темпов работы, количества оказываемых услуг, скорости обращения товаров. Чтобы рациональнее расходовать фонд оплаты труда, нужно повысить стимулирующую роль заработной платы, то есть эффективнее использовать взаимосвязь размеров оплаты труда и трудового вклада работников. С повышением объема продаж увеличится выручка и прибыльность деятельности организации.