ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 04.12.2023
Просмотров: 304
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ РЕГИОНА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
40
накладных, квитанций, актов приемки работ, справок, выписок банка и т.д.).
На основе данной книги (журнала) учета фактов хозяйственной жизни вы сможете составить бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Нужно отметить: если у организации много разнообразных операций, книга получится большого размера, поэтому ее применение, возможно, будет неудобным и может запутать бухгалтера.
Что касается простой системы ведения учета, то это - самый простой способ организовать бухучет - не применять двойную запись вовсе (то есть вообще не делать никаких проводок).
Бухгалтерский учет по простой системе могут вести только микропредприятия.
При простой форме учета все хозяйственные операции фиксируются в отдельном журнале. Его можно составить на основе книги (журнала) учета фактов хозяйственной жизни (форма № К-2МП).
Книга № К-2МП представляет собой таблицу, в которой операции регистрируются в хронологической последовательности непосредственно по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Все операции отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов. Данные книги № К-2МП позволяют микропредприятию составить отчетность.
Итак, малые предприятия могут сдавать бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке, а именно:
- упрощенный баланс;
- упрощенный отчет о финансовых результатах;
- упрощенный отчет о целевом использовании средств.
Если компания примет решение о включении в состав годовой отчетности приложений к балансу и отчету о финансовых результатах, то она вправе привести в них только самую важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения компании.
Приказом Минфина России от 16 мая 2016 г. № 64н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» внесены поправки в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», 6/01 «Учет основных средств», 17/0 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Все поправки адресованы организациям, которым разрешено применять упрощенные способы ведения бухучета и сдавать упрощенную отчетность.
Теперь таким организациям разрешается:
1) приобретенные МПЗ оценивать по цене поставщика, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, включать в состав расходов по обычной деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены;
2) расходы на приобретение МПЗ, стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров можно признавать в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления);
3) расходы на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, признавать в составе расходов по обычной деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления);
4) микропредприятиям - признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычной деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления);
5) если организация не относится к микропредприятиям - признавать указанные затраты в составе расходов по обычной деятельности в полной сумме при условии, что характер деятельности такой организации не предполагает наличие существенных остатков МПЗ. При этом существенными считаются такие остатки, информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности способна повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности организации;
6) не формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей - не применять п. 25 ПБУ 5/01. То есть остатки сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и иных аналогичных ценностей можно отражать в отчетности по стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета, независимо от морального устаревания этих объектов, потери ими своего первоначального качества, изменения их текущей рыночной стоимости, стоимости продажи;
7) определять первоначальную стоимость основных средств при их приобретении за плату - по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене), а при сооружении (изготовлении) ОС - в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда;
8) не включать в первоначальную стоимость основных средств, а учитывать в том периоде, в котором были понесены:
- расходы за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- расходы на информационное сопровождение, связанное с приобретением основного средства;
- таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги и госпошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основного средства;
- вознаграждения посреднической организации
, если через нее приобретен объект основных средств;
- прочие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств;
9) начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года, либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией, а не ежемесячно;
10) начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухучету;
11) списывать расходы на НИОКР в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления;
12) признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухучету в качестве НМА, в составе расходов по обычной деятельности в полной сумме по мере их осуществления.
Малое предприятие, желающее воспользоваться указанными льготами, должно отразить это в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В настоящее время организация учета на малых предприятиях упрощается возможностью применением специальных налоговых режимов. Причем допускается сочетание нескольких таких режимов, например, единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения. Данное обстоятельство, несомненно, накладывает свой отпечаток на организацию ведения учета и формирование отчетности субъектами малого предпринимательства.
Субъекты малого предпринимательства с самого начала признания их на федеральном уровне имели специфику в выборе систем налогообложения и систем бухгалтерского учета, а также пользовались льготами по налогообложению. В то же время, действующее российское законодательство не проводит четкого ранжирования учетных систем в зависимости от масштабов хозяйственной деятельности и размеров организации. Вследствие этого необходима четкая постановка возможных схем бухгалтерского учета, характеризующаяся, во-первых, простотой и доступность, во-вторых, позволяющая фиксировать факты хозяйственной жизни малых предприятий в полном объеме, с высокой степенью достоверности; в-третьих, обеспечивающая руководство необходимой управленческой информацией; в-четвертых, соответствующая требованиям налоговых органов, и, в-пятых, формирующая адекватные отчеты о результатах финансовой деятельности.
В настоящее время организация учета на малых предприятиях упрощается возможностью применением специальных налоговых режимов. Причем допускается сочетание нескольких таких режимов, например, единого налога на вмененный доход и
СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ РЕГИОНА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
41
упрощенной системы налогообложения. Данное обстоятельство, несомненно, накладывает свой отпечаток на организацию ведения учета и формирование отчетности субъектами малого предпринимательства.
Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах.
Специальные налоговые режимы применяются с целью создания более благоприятных экономических условий функционирования организаций и индивидуальных предпринимателей, упрощения системы учета и отчетности.
К ним относятся:
- упрощенная система налогообложения;
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Совмещение специальных налоговых режимов, достаточно широко распространенной среди малых предприятий, оказывает определенное влияние на организацию бухгалтерского учета, прежде всего, в части организации раздельного учета доходов и расходов так, как это, например, представлено на рисунке 1.
Методологию ведения бухгалтерского и налогового учета организации должны определить самостоятельно, поскольку на законодательном уровне этот вопрос в большинстве случаев не урегулирован.
Многие налогоплательщики осуществляют одновременно несколько видов предпринимательской деятельности, по которым могут применяться разные режимы налогообложения, при этом происходит совмещение налоговых режимов. При этом наиболее распространено сочетание общего режима налогообложения с ЕНВД или УСН с ЕНВД.
Данная возможность обоснована тем, что упрощенная система налогообложения и общая система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяются на организацию в целом, а не на какой- либо отдельный вид деятельности. В связи с этим одновременное применение по различным видам деятельности единого налога на вмененный доход, общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения, так же, как и сочетание общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения, исключено.
Рисунок 1. Организация раздельного учета доходов и расходов в условиях совмещения специальных налоговых режимов
Совмещение упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход допускается на основании п. 4 ст. 346.12 НК РФ. В указанной статье определено, что организации, перешедшие на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. Что же касается предельной величины доходов, установленной п. 2 ст. 346.12 НК РФ (организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором подается уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 112,5 млн.руб.), то она определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Счет 90-1 «Выручка»
90-1-0 «Общая выручка»;
90-1-1 «Выручка, относящаяся к деятельности на УСН»;
90-1-2 «Выручка, относящаяся к деятельности на ЕНВД»
90-2-0 «Общая себестоимость»
90-2-1
«Себестоимость, относящаяся к деятельности на УСН»;
90-2-2 «Себестоимость, относящаяся к деятельности на ЕНВД»
Счет 90-2 «Себестоимость
Счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
90-9-0 «Прибыль/убыток от продаж общая»
90-9-1 «Прибыль / убыток, относящиеся к деятельности на УСН»
90-9-2 « Прибыль / убыток, относящиеся к деятельности на ЕНВД»
91-1-0 «Общие прочие доходы»;
91-1-1
«Прочие доходы, относящиеся к деятельности на УСН»;
91-1-2
«Прочие доходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД».
91-2-0 «Общие прочие расходы;
91-2-1 «Прочие расходы, относящиеся к деятельности на УСН»;
91-2-2 «Прочие расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД».
Счет 91-1 «Прочие доходы
Счет 91-2 «Прочие расходы
91-9-0 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
91-9-1 «Сальдо прочих доходов и расходов по деятельности на УСН»;
91-9-2 «Сальдо прочих доходов и расходов по деятельности на ЕНВД».
Счет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ РЕГИОНА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
42
Малое предприятие, при одновременном применении ЕНВД и УСН должно обеспечить соблюдение следующих условий:
1) общая численность сотрудников предприятия или индивидуального предпринимателя не должна превышать 100 человек
(подп. 15 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ);
2) остаточная стоимость всех основных средств, используемых налогоплательщиком, должна быть не более 150 млн руб. (подп.
16 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ);
3) пределы доходов, установленные для применения УСН, определяются только в отношении тех из них, которые получены в рамках УСН (п. 4 ст. 346.12 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ);
4) вести раздельный учет операций, относящихся к применяемым ими системам налогообложения (п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст.
346.26 НК РФ).
Правильное распределение расходов позволяет субъекту малого предпринимательства устанавливать точный размер налоговой базы и исчислять суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, в соответствии с используемыми налоговыми режимами.
При совмещении УСН и ЕНВД в расчет предельного размера доходов, который позволяет применять упрощенную систему налогообложения, необходимо включать доходы только от деятельности, переведенной на этот специальный налоговый режим.
Также согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ организации, совмещая ЕНВД и УСН», обязано обеспечить организацию раздельного учета . Для решения этой задачи необходимо:
- к счетам бухгалтерского учета (при необходимости) открыть субсчета для отражения операций по разным видам деятельности;
- в приказе об учетной политике утвердить рабочий план счетов и методику распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов между видами деятельности, переведенными на разные системы налогообложения (издержек обращения).
Для корректного разделения доходов для целей исчисления налогов, уплачиваемых в условиях разных режимов налогообложения, необходимо учитывать следующие особенности:
1) все денежные поступления от реализации товаров (работ или услуг) делятся в зависимости от того, какое направление деятельности их сформировало;
2) перечень видов деятельности, в отношении которых возможно применение ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), не включает размещение средств на депозитах и продажу основных фондов, потому доход от данных видов деятельности облагается только в рамках УСН;
3) скидки и бонусы, предоставляемые организации ее контрагентами, входят в перечень доходов, облагаемых ЕНВД.
Более детальная процедура раздельного учета касается расходов и предусматривает следующие особенности:
1) себестоимость распределяется между ЕНВД и УСН по типам деятельности;
2) внереализационные расходы делятся на пропорциональной основе (при этом страховые взносы также разграничиваются между режимами по пропорциональному принципу).
При расчете издержек в рамках совмещения нескольких режимов налогообложения необходимо учитывать, что при расчете налоговой базы и определении величины налога по УСН источником информации выступает Книга учета доходов и расходов, а при
ЕНВД - документы текущего учета.
В тех ситуациях, когда учет расходов, относящихся к различным направлениям деятельности, например, производство и торговля. В первом случае учет расходов ведется на счете 20 «Основное производство». В торговле все расходы традиционной аккумулируют на счете 44 «Расходы на продажу». Однако при этом отдельные виды расходов, связанные с обеспечением продаж, далеко не всегда представляется возможным отнести только к торговой деятельности. Поэтому в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. При этом следует помнить, что не все расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на УСН, могут быть приняты в целях налогообложения, а только те, которые представлены в перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Таким образом, если расход не может быть однозначно квалифицирован как относящийся к УСН или ЕНВД, то определить сумму, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения (с объектом налогообложения «доходы за минусом расходов») рекомендуется по формуле:
Р
УСН
= Д
УСН
/ Д
общ
× Р
УСН+ЕНВД
,
(1) где Р
УСН
- расходы, относящиеся к деятельности на УСН;
Д
УСН
- доходы, относящиеся к деятельности на УСН;
Д
общ
- доход от всех видов деятельности;
Р
УСН+ЕНВД
- сумма расходов, относящихся и к УСН, и к ЕНВД.
Расходы, которые невозможно конкретно отнести на какой-то вид деятельности, необходимо разделить пропорционально выручке, полученной от каждого из них. Выручка считается нарастающим итогом с начала налогового периода.
Например, организация систематические размещает рекламу своей деятельности. При этом в одних и тех же рекламных продуктах отражается информация, как по оказываемым услугам, налогообложение которых осуществляется в условиях УСН, так и по, например, розничной торговли, в отношении которой организации применяет специальный налоговый режим, предусматривающий уплату ЕНВД. К аналогичным расходам относятся и затраты, связанные с участием, например, в специализированных выставках, представительские расходы.
В связи с этим в бухгалтерском учете малого предприятия целесообразно открыть следующие субсчета к счету 44 «Расходы на продажу» для учета расходов, относящихся к УСН и ЕНВД (табл. 1).
Таблица 1. Аналитика счета 44 «Расходы на продажу» для разграниченияучета расходов при совмещении УСН и ЕНВД
Номер счета
Счет
Субсчет
44/1
Расходы на продажу
По деятельности для целей УСН
44/2
Расходы на продажу
По операциям для целей ЕНВД
44/3
Расходы на продажу
Распределяемые расходы
Следует отметить, что точное распределение расходов, собранных на счете 44 «Расходы на продажу», субсчете 3
«Распределяемые расходы», целесообразно в конце отчетного периода – месяца, когда аккумулируются данные о полной выручке.
Размер доли процентов при распределении целесообразно определить с точностью до сотых
При исчислении единого налога, исходя из суммы доходов, уменьшенных на величину расходов, раздельный учет организуется также и в отношении расходов, принимаемых при налогообложении на основании п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Расходами общими для нескольких видов деятельности, безусловно, являются общехозяйственные расходы. К ним относятся, и, соответственно, подлежат распределению, помимо оплаты труда работников, занятых в обоих видах деятельности, например, расходы, связанные с содержанием основных средств, используемых и в том, и в другом видах деятельности.
В связи с этим в бухгалтерском учете целесообразно открыть следующие субсчета к счету 26 «Общехозяйственные расходы» для учета расходов, относящихся к УСН и ЕНВД (табл. 2).
40
накладных, квитанций, актов приемки работ, справок, выписок банка и т.д.).
На основе данной книги (журнала) учета фактов хозяйственной жизни вы сможете составить бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
Нужно отметить: если у организации много разнообразных операций, книга получится большого размера, поэтому ее применение, возможно, будет неудобным и может запутать бухгалтера.
Что касается простой системы ведения учета, то это - самый простой способ организовать бухучет - не применять двойную запись вовсе (то есть вообще не делать никаких проводок).
Бухгалтерский учет по простой системе могут вести только микропредприятия.
При простой форме учета все хозяйственные операции фиксируются в отдельном журнале. Его можно составить на основе книги (журнала) учета фактов хозяйственной жизни (форма № К-2МП).
Книга № К-2МП представляет собой таблицу, в которой операции регистрируются в хронологической последовательности непосредственно по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Все операции отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов. Данные книги № К-2МП позволяют микропредприятию составить отчетность.
Итак, малые предприятия могут сдавать бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке, а именно:
- упрощенный баланс;
- упрощенный отчет о финансовых результатах;
- упрощенный отчет о целевом использовании средств.
Если компания примет решение о включении в состав годовой отчетности приложений к балансу и отчету о финансовых результатах, то она вправе привести в них только самую важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения компании.
Приказом Минфина России от 16 мая 2016 г. № 64н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» внесены поправки в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», 6/01 «Учет основных средств», 17/0 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Все поправки адресованы организациям, которым разрешено применять упрощенные способы ведения бухучета и сдавать упрощенную отчетность.
Теперь таким организациям разрешается:
1) приобретенные МПЗ оценивать по цене поставщика, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, включать в состав расходов по обычной деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены;
2) расходы на приобретение МПЗ, стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров можно признавать в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления);
3) расходы на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, признавать в составе расходов по обычной деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления);
4) микропредприятиям - признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычной деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления);
5) если организация не относится к микропредприятиям - признавать указанные затраты в составе расходов по обычной деятельности в полной сумме при условии, что характер деятельности такой организации не предполагает наличие существенных остатков МПЗ. При этом существенными считаются такие остатки, информация о наличии которых в бухгалтерской отчетности способна повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности организации;
6) не формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей - не применять п. 25 ПБУ 5/01. То есть остатки сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и иных аналогичных ценностей можно отражать в отчетности по стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского учета, независимо от морального устаревания этих объектов, потери ими своего первоначального качества, изменения их текущей рыночной стоимости, стоимости продажи;
7) определять первоначальную стоимость основных средств при их приобретении за плату - по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене), а при сооружении (изготовлении) ОС - в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда;
8) не включать в первоначальную стоимость основных средств, а учитывать в том периоде, в котором были понесены:
- расходы за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- расходы на информационное сопровождение, связанное с приобретением основного средства;
- таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги и госпошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основного средства;
- вознаграждения посреднической организации
, если через нее приобретен объект основных средств;
- прочие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств;
9) начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года, либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией, а не ежемесячно;
10) начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухучету;
11) списывать расходы на НИОКР в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления;
12) признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухучету в качестве НМА, в составе расходов по обычной деятельности в полной сумме по мере их осуществления.
Малое предприятие, желающее воспользоваться указанными льготами, должно отразить это в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В настоящее время организация учета на малых предприятиях упрощается возможностью применением специальных налоговых режимов. Причем допускается сочетание нескольких таких режимов, например, единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения. Данное обстоятельство, несомненно, накладывает свой отпечаток на организацию ведения учета и формирование отчетности субъектами малого предпринимательства.
Субъекты малого предпринимательства с самого начала признания их на федеральном уровне имели специфику в выборе систем налогообложения и систем бухгалтерского учета, а также пользовались льготами по налогообложению. В то же время, действующее российское законодательство не проводит четкого ранжирования учетных систем в зависимости от масштабов хозяйственной деятельности и размеров организации. Вследствие этого необходима четкая постановка возможных схем бухгалтерского учета, характеризующаяся, во-первых, простотой и доступность, во-вторых, позволяющая фиксировать факты хозяйственной жизни малых предприятий в полном объеме, с высокой степенью достоверности; в-третьих, обеспечивающая руководство необходимой управленческой информацией; в-четвертых, соответствующая требованиям налоговых органов, и, в-пятых, формирующая адекватные отчеты о результатах финансовой деятельности.
В настоящее время организация учета на малых предприятиях упрощается возможностью применением специальных налоговых режимов. Причем допускается сочетание нескольких таких режимов, например, единого налога на вмененный доход и
СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ РЕГИОНА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
41
упрощенной системы налогообложения. Данное обстоятельство, несомненно, накладывает свой отпечаток на организацию ведения учета и формирование отчетности субъектами малого предпринимательства.
Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах.
Специальные налоговые режимы применяются с целью создания более благоприятных экономических условий функционирования организаций и индивидуальных предпринимателей, упрощения системы учета и отчетности.
К ним относятся:
- упрощенная система налогообложения;
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Совмещение специальных налоговых режимов, достаточно широко распространенной среди малых предприятий, оказывает определенное влияние на организацию бухгалтерского учета, прежде всего, в части организации раздельного учета доходов и расходов так, как это, например, представлено на рисунке 1.
Методологию ведения бухгалтерского и налогового учета организации должны определить самостоятельно, поскольку на законодательном уровне этот вопрос в большинстве случаев не урегулирован.
Многие налогоплательщики осуществляют одновременно несколько видов предпринимательской деятельности, по которым могут применяться разные режимы налогообложения, при этом происходит совмещение налоговых режимов. При этом наиболее распространено сочетание общего режима налогообложения с ЕНВД или УСН с ЕНВД.
Данная возможность обоснована тем, что упрощенная система налогообложения и общая система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяются на организацию в целом, а не на какой- либо отдельный вид деятельности. В связи с этим одновременное применение по различным видам деятельности единого налога на вмененный доход, общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения, так же, как и сочетание общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения, исключено.
Рисунок 1. Организация раздельного учета доходов и расходов в условиях совмещения специальных налоговых режимов
Совмещение упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход допускается на основании п. 4 ст. 346.12 НК РФ. В указанной статье определено, что организации, перешедшие на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. Что же касается предельной величины доходов, установленной п. 2 ст. 346.12 НК РФ (организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором подается уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 112,5 млн.руб.), то она определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
Счет 90-1 «Выручка»
90-1-0 «Общая выручка»;
90-1-1 «Выручка, относящаяся к деятельности на УСН»;
90-1-2 «Выручка, относящаяся к деятельности на ЕНВД»
90-2-0 «Общая себестоимость»
90-2-1
«Себестоимость, относящаяся к деятельности на УСН»;
90-2-2 «Себестоимость, относящаяся к деятельности на ЕНВД»
Счет 90-2 «Себестоимость
Счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
90-9-0 «Прибыль/убыток от продаж общая»
90-9-1 «Прибыль / убыток, относящиеся к деятельности на УСН»
90-9-2 « Прибыль / убыток, относящиеся к деятельности на ЕНВД»
91-1-0 «Общие прочие доходы»;
91-1-1
«Прочие доходы, относящиеся к деятельности на УСН»;
91-1-2
«Прочие доходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД».
91-2-0 «Общие прочие расходы;
91-2-1 «Прочие расходы, относящиеся к деятельности на УСН»;
91-2-2 «Прочие расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД».
Счет 91-1 «Прочие доходы
Счет 91-2 «Прочие расходы
91-9-0 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
91-9-1 «Сальдо прочих доходов и расходов по деятельности на УСН»;
91-9-2 «Сальдо прочих доходов и расходов по деятельности на ЕНВД».
Счет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ РЕГИОНА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
42
Малое предприятие, при одновременном применении ЕНВД и УСН должно обеспечить соблюдение следующих условий:
1) общая численность сотрудников предприятия или индивидуального предпринимателя не должна превышать 100 человек
(подп. 15 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ);
2) остаточная стоимость всех основных средств, используемых налогоплательщиком, должна быть не более 150 млн руб. (подп.
16 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ);
3) пределы доходов, установленные для применения УСН, определяются только в отношении тех из них, которые получены в рамках УСН (п. 4 ст. 346.12 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ);
4) вести раздельный учет операций, относящихся к применяемым ими системам налогообложения (п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст.
346.26 НК РФ).
Правильное распределение расходов позволяет субъекту малого предпринимательства устанавливать точный размер налоговой базы и исчислять суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, в соответствии с используемыми налоговыми режимами.
При совмещении УСН и ЕНВД в расчет предельного размера доходов, который позволяет применять упрощенную систему налогообложения, необходимо включать доходы только от деятельности, переведенной на этот специальный налоговый режим.
Также согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ организации, совмещая ЕНВД и УСН», обязано обеспечить организацию раздельного учета . Для решения этой задачи необходимо:
- к счетам бухгалтерского учета (при необходимости) открыть субсчета для отражения операций по разным видам деятельности;
- в приказе об учетной политике утвердить рабочий план счетов и методику распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов между видами деятельности, переведенными на разные системы налогообложения (издержек обращения).
Для корректного разделения доходов для целей исчисления налогов, уплачиваемых в условиях разных режимов налогообложения, необходимо учитывать следующие особенности:
1) все денежные поступления от реализации товаров (работ или услуг) делятся в зависимости от того, какое направление деятельности их сформировало;
2) перечень видов деятельности, в отношении которых возможно применение ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), не включает размещение средств на депозитах и продажу основных фондов, потому доход от данных видов деятельности облагается только в рамках УСН;
3) скидки и бонусы, предоставляемые организации ее контрагентами, входят в перечень доходов, облагаемых ЕНВД.
Более детальная процедура раздельного учета касается расходов и предусматривает следующие особенности:
1) себестоимость распределяется между ЕНВД и УСН по типам деятельности;
2) внереализационные расходы делятся на пропорциональной основе (при этом страховые взносы также разграничиваются между режимами по пропорциональному принципу).
При расчете издержек в рамках совмещения нескольких режимов налогообложения необходимо учитывать, что при расчете налоговой базы и определении величины налога по УСН источником информации выступает Книга учета доходов и расходов, а при
ЕНВД - документы текущего учета.
В тех ситуациях, когда учет расходов, относящихся к различным направлениям деятельности, например, производство и торговля. В первом случае учет расходов ведется на счете 20 «Основное производство». В торговле все расходы традиционной аккумулируют на счете 44 «Расходы на продажу». Однако при этом отдельные виды расходов, связанные с обеспечением продаж, далеко не всегда представляется возможным отнести только к торговой деятельности. Поэтому в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов. При этом следует помнить, что не все расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на УСН, могут быть приняты в целях налогообложения, а только те, которые представлены в перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Таким образом, если расход не может быть однозначно квалифицирован как относящийся к УСН или ЕНВД, то определить сумму, которая может быть принята в уменьшение налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения (с объектом налогообложения «доходы за минусом расходов») рекомендуется по формуле:
Р
УСН
= Д
УСН
/ Д
общ
× Р
УСН+ЕНВД
,
(1) где Р
УСН
- расходы, относящиеся к деятельности на УСН;
Д
УСН
- доходы, относящиеся к деятельности на УСН;
Д
общ
- доход от всех видов деятельности;
Р
УСН+ЕНВД
- сумма расходов, относящихся и к УСН, и к ЕНВД.
Расходы, которые невозможно конкретно отнести на какой-то вид деятельности, необходимо разделить пропорционально выручке, полученной от каждого из них. Выручка считается нарастающим итогом с начала налогового периода.
Например, организация систематические размещает рекламу своей деятельности. При этом в одних и тех же рекламных продуктах отражается информация, как по оказываемым услугам, налогообложение которых осуществляется в условиях УСН, так и по, например, розничной торговли, в отношении которой организации применяет специальный налоговый режим, предусматривающий уплату ЕНВД. К аналогичным расходам относятся и затраты, связанные с участием, например, в специализированных выставках, представительские расходы.
В связи с этим в бухгалтерском учете малого предприятия целесообразно открыть следующие субсчета к счету 44 «Расходы на продажу» для учета расходов, относящихся к УСН и ЕНВД (табл. 1).
Таблица 1. Аналитика счета 44 «Расходы на продажу» для разграниченияучета расходов при совмещении УСН и ЕНВД
Номер счета
Счет
Субсчет
44/1
Расходы на продажу
По деятельности для целей УСН
44/2
Расходы на продажу
По операциям для целей ЕНВД
44/3
Расходы на продажу
Распределяемые расходы
Следует отметить, что точное распределение расходов, собранных на счете 44 «Расходы на продажу», субсчете 3
«Распределяемые расходы», целесообразно в конце отчетного периода – месяца, когда аккумулируются данные о полной выручке.
Размер доли процентов при распределении целесообразно определить с точностью до сотых
При исчислении единого налога, исходя из суммы доходов, уменьшенных на величину расходов, раздельный учет организуется также и в отношении расходов, принимаемых при налогообложении на основании п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Расходами общими для нескольких видов деятельности, безусловно, являются общехозяйственные расходы. К ним относятся, и, соответственно, подлежат распределению, помимо оплаты труда работников, занятых в обоих видах деятельности, например, расходы, связанные с содержанием основных средств, используемых и в том, и в другом видах деятельности.
В связи с этим в бухгалтерском учете целесообразно открыть следующие субсчета к счету 26 «Общехозяйственные расходы» для учета расходов, относящихся к УСН и ЕНВД (табл. 2).