Файл: Социальноэкономическое развитие.pdf

СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ РЕГИОНА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
46
первую очередь, с искажением бухгалтерской отчетности
1
Для достижения должного уровня понимания эффективности системы внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки необходимо выполнить аудиторские процедуры, целью которых является получение информации, необходимой для выявления рисков существенных искажений, которые могут является следствием недобросовестных действий.
В такой ситуации аудитору необходимо адресовать должностным лицам аудируемого лица, ответственных за организацию и ведение учета, запросы, касающиеся:
– их мнения относительно рисков того, что показатели бухгалтерской отчетности в результате недобросовестных действий могут быть существенно искажены;
– проводимого руководством аудируемого лица процесса выявления и реагирования на риски недобросовестных действий;
– взаимодействия исполнительного органа и собственника аудируемого лица в отношении процесса выявления рисков, которые могут возникнуть вследствие недобросовестных действий, а также принятия ими превентивных мер в отношении таких рисков;
– взаимодействия между руководством и работниками аудируемого лица в части доведения до сведения работников точки зрения руководства на вопросы деловой практики и норм этики.
Формирование достаточно надежной контрольной среды является одним из тех положительных факторов, которые позволяют при оценке независимым аудитором рисков существенного искажения информации скорректировать характер, сроки, а также объем последующих аудиторских процедур. Такая взаимосвязь обусловлена тем, что наличие у аудируемого лица контрольной среды, уровень которой характеризуется как удовлетворительный, позволяет с достаточной уверенностью утверждать о возможном сокращении риска совершения недобросовестных действий. Вместе с тем наличие уязвимых мест в контрольной среде может заметно снизить эффективность средств контроля и, напротив, рассматриваться как отрицательный фактор при оценке рисков существенного искажения информации независимым аудиторов, обусловленный высокой вероятностью присутствия недобросовестных действий.
Далее аудитор должен установить факт применения средств контроля в разрезе второго составляющего компонента системы внутреннего контроля – процесса оценки рисков аудируемым лицом. Для решения этой задачи аудитор, в частности, должен установить, каким образом руководство аудируемого лица:
– выявляет риски хозяйственной деятельности, имеющие непосредственное отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности;
– проводит оценку значимости указанных рисков;
– оценивает степень вероятности возникновения рисков;
– осуществляет выбор методов управления рисками.
В той ситуации, когда процесс оценки рисков аудируемым лицом осуществляется надлежащим образом, это позволит аудитору заметно облегчить решение задачи по выявлению рисков существенного искажения информации.
Подлежащие оценке аудитором элементы процесса оценки рисков аудируемым лицом, обобщены на рисунке 6.
Рисунок 6. Элементы процесса оценки рисков аудируемым лицом, оцениваемые внешним аудитором
Аудиторские доказательства, носящие надлежащий характер, в отношении применения элементов процесса оценки рисков аудируемым лицом может получить, используя такие аудиторские процедуры как: запросы, наблюдение, аналитические процедуры, инспектирование документов.
Элементы информационных систем, подлежащие оценки со стороны внешнего аудитора, представлены на рисунке 7. В процессе ознакомления аудитор рассматривает процедуры, применяемые для передачи информации из систем обработки операций в
Главную книгу или системы составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Рисунок 7. Элементы информационных систем, которые должен оценить внешний аудитор
1
Никулина, О.М., Врублевская, М.В. Выявление аудитором корпоративных схем мошенничества с оборотными активами // Проблемы учета и финансов.
2017. № 25. С. 42.

СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ РЕГИОНА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
47
Под системами обработки операций и системами составления бухгалтерской отчетности следует понимать применяемые аудируемыми лицами системы ручной или автоматизированной регистрации, обработки и обобщения информации о хозяйственных операциях.
Аудитору также необходимо понимание содержания процедур, применяемых аудируемым лицом и предназначенных для сбора уместной для финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о событиях и условиях, не являющихся хозяйственными операциями (таких как, например, обесценение или амортизация активов, или степень вероятность получения дебиторской задолженности, под которую сформирован резерв по сомнительным долгам).
Надлежащие аудиторские доказательства применения элементов информационных систем аудитор может получить в ходе выполнения процедур запроса, наблюдения, инспектирования, прослеживания отражения операций.
Для того, чтобы дать адекватную оценку системы внутреннего контроля в ходе аудита, необходимо собрать информацию о системе о контрольных действиях аудируемого лица. Это позволит, в свою очередь, оценить риски существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и разработать дальнейшие аудиторские процедуры с учетом оцененных рисков.
Те действия, носящие контрольный характер и подлежащие оценке внешним аудитором, систематизированы на рисунке 8.
Рисунок 8. Контрольные действия, которые должен оценить внешний аудитор
Таким образом, в ходе исследования определены элементы составляющих системы внутреннего контроля, который должен исследовать аудитор для оценки эффективности средств контроля при проведении независимого аудита. Аналогичный подход может быть использован и при проведении внутренних контрольных мероприятий соответствующими службами внутреннего аудита/контроля.
Представленные модели оценки внешним аудитором эффективности составляющих системы внутреннего контроля направлены на обеспечение высокого уровня возможности выявить имеющиеся риски присутствия искажения финансовой
(бухгалтерской) отчетности, которые носят существенный характер и планировать, основываясь на полученной информации, последующие аудиторские процедуры.
2.5. Сравнительный анализ систем учета затрат
Подлавильчева Н.П.
В экономической практике управленческого учета различают следующие системы учета затрат: нормативный метод учета затрат, учет затрат «стандарт-костинг», учет затрат по неполной (сокращенной) себестоимости «директ-костинг» и систему учета затрат АВС.
Таблица 1. Анализ систем учета затрат
Критерии
Нормативный метод
Стандарт-костинг
Директ-костинг
АВС
Разработчики рассматриваемого метода
Е.Г.Либерман,
М.Х.Жебрак
Г.Эмерсон, Ч.Гаррисон,
Т.Дауни
Дж.Гаррисон
Г.Бере, Р.Купер,
Р.Каплан
Период создания системы
30-е годы ХХ столетия
1931-1933 годы
1936 год
80-е годы ХХ столетия
Метод деления затрат
Прямые и косвенные
Прямые и накладные
Условно-переменные и условно-постоянные
По видам работ
Учет накладных затрат
В сумме фактических расходов
В пределах норм
«Котловой» способ
По пулам затрат
Учет отклонений
На счетах учета производственных затрат
На финансовом результате
На счетах управленческого учета
Отклонения контролируются
Оценка незавершенного производства
По нормативным затратам
Противоречит ПБУ
Не корректна
Отсутствует
Наличие стандартов
Общие и отраслевые стандарты
Разнообразие разрабатываемых стандартов на предприятии
Не имеет общих разработанных стандартов
Не имеет общих разработанных стандартов
Учет затрат
Связан с калькулированием себестоимости единицы продукции
Не связан непосредственно с калькулированием себестоимости единицы продукции
Связан с учетом сокращенной себестоимости единицы продукции
Распределяется по пулам затрат
Исчисление фактических затрат
Зф = Зн ± О ± И; О- отклонения от норм, И- изменение норм
Зф сравниваются Зст;
Зст-затраты в соответствии с разработанными стандартами
Зф = Зпер + Зпост
Зф = Σ Зрасп;
З расп- затраты, распределяемые по носителям затрат
Преимущества метода
Выявление отклонений по видам продукции
Универсальность системы, выявление различных видов отклонений
Меньшая трудоемкость, оперативный контроль за переменными затратами
Прослеживается четкая взаимосвязь ресурсы/выпуск продукции
Недостатки метода
Необходимость в своевременной разработке норм и контроле за изменением норм
Сложность составления стандартов
Искажение прибыли, если выпуск не совпадает с реализацией
Достаточно сложный анализ

СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ РЕГИОНА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
48
Применение того или иного метода формирования себестоимости определяется особенностями производственного процесса, видом выпускаемой продукции, характером оказываемых услуг. Существование нескольких подходов связано, прежде всего, помимо контроля за уровнем затрат в производстве с распределением косвенных расходов. В то же время каждый рассматриваемый метод несет определенную информативность и служит для определенных целей управленческого учета.
Сравним применение рассматриваемых методов при расчете себестоимости и проанализируем их влияние на финансовый результат.
Представим схемы формирования прибыли при применении различных систем учета затрат:
1.Нормативный метод:
Выручка от продажи продукции
(-) Полная себестоимость продукции
Фактическая прибыль
2. Метод «стандарт-костинг»:
Выручка от продажи продукции
(-) Стандартная себестоимость продукции
Валовая прибыль
(-) Отклонения от стандартов
Фактическая прибыль
3. Метод «директ-костинг»
Выручка от продажи продукции
(-)Себестоимость продукции (условно-переменные затраты)
Валовая прибыль
(-) Условно-постоянные затраты
Фактическая прибыль
4. Метод АВС:
Выручка от продажи продукции
(-) Полная себестоимость продукции
Фактическая прибыль
Как видно из приведенного анализа, в зависимости от выбранной схемы учета затрат мы будем получать различный финансовый результат.
Схема учетных бухгалтерских записей при различных методах также будет различна:
1.При нормативном методе:
Дт 20 – Кт 10, 69, 70, 02 и др. – отражение фактических затрат;
Дт 40 – Кт 20 – отражение фактической себестоимости;
Дт 43 – Кт 40 – отражение нормативной себестоимости;
Дт 90 – Кт 43 – отражение себестоимости проданной продукции;
Дт 90 – Кт 40 – отражение сумма перерасхода (экономии)
2.При методе «стандарт – костинг»
Дт 20, 16 субсчета 1,2,3 – Кт 10, 25, 69, 70, 02 и др. – отражение нормативных затрат и отклонений;
Дт 43 – Кт 40 – отражение нормативной себестоимости;
Дт 90 – Кт 43 – отражение себестоимости проданной продукции;
Дт 99 – Кт 16 – отражение суммы отклонений от стандартов;
3. При методе «директ - костинг»
Дт 20 – Кт 10, 69, 70, 02. – отражение производственных затрат;
Дт 25 – Кт 10, 69, 70, 02 – отражение общепроизводственных расходов;
Дт 26 – Кт 10, 69, 70, 02 – отражение общехозяйственных расходов;
Дт 20 – Кт 25 – закрытие счета 25
Дт 90 – Кт 26 – закрытие счета 26;
Дт 43 – Кт 20 – отражение фактической себестоимости;
Дт 90 – Кт 43 – отражение себестоимости проданной продукции;
Считается, условно-переменные расходы собираются на счетах 20,23,25. Условно-постоянные на счете 26
«Общехозяйственные расходы».
При методе АВС схема учетных записей будет аналогична схеме учетных записей при калькулировании фактической себестоимости, но база распределения косвенных расходов будет отличаться. При калькулировании фактической себестоимости базой распределения косвенных расходов является заработная плата основных производственных рабочих, машино-часы работы производственного оборудования, калькуляционные единицы. При методе АВС косвенные (накладные) расходы распределяются поэтапно: на первом этапе определяются основные виды деятельности и определяется пул (центр) затрат, на втором этапе выявляется носитель затрат (причина возникновения затрат, связанная с видом деятельности), который используется в качестве базы ставки распределения для данного центра затрат. АВС метод более точно отражает потребление ресурсов в ходе производства продукции, но является достаточно сложным. Иногда бывает очень трудно выявить носителя затрат, количественно измерить. В этом случае необходим анализ причинно-следственных связей затраты - прибыль.
В каждом из рассматриваемых методов есть свои недостатки и свои преимущества. В условиях конкуренции необходимо продуманно подходить к выбору системы учета затрат. Необусловленный выбор базы для распределения косвенных расходов может привести к потере позиций на рынке.
2.6. Оценка изменений состояния внешней и внутренней среды как фактор устойчивого развития предприятия
Шелобаева И.С.
Устойчивое развитие предприятия предполагает свое долговременное функционирование на рынке за счет выпуска и реализации конкурентоспособной продукции на основе использования ресурсов, которыми оно располагает, и получения достаточной прибыли для экономического и социального воспроизводства. В сложившейся экономической модели экономики России в условиях санкций и необходимости реализации политики импортозамещения субъекты хозяйствования вынуждены адаптироваться к условиям политической и социально-экономической нестабильности и вести поиск путей снижения угроз своему функционированию.
Сложность хозяйственной среды России стимулирует менеджмент предприятий активнее и тщательнее изучать рыночную ситуацию и тенденции еѐ развития с целью предотвращения возможных ошибок, мешающих предприятиям быть

СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ РЕГИОНА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
49
конкурентоспособными и экономически независимым.
Правильно организованная управленческая деятельность по оптимизации использования предприятием своих потенциальных возможностей создаст условия не только для стабильности его функционирования, но и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности в условиях негативного воздействия совокупности факторов внутренних и внешних угроз.
Реализация концепция устойчивого развития предпринимательской деятельности предусматривает проведение определенных этапов (рис. 1) [1].
Опыт предпринимательской деятельности показывает, что достичь лучших результатов деятельности, при этом обеспечивая экономическую безопасность предприятий (защиту от угроз, ведущих к ухудшению позиций на рынке, снижению эффективности деятельности, потере независимости или потере собственности) можно только основываясь на анализе внутренней и внешней среды организации.
Рисунок 1. Этапы концепции устойчивого развития хозяйствующего субъекта
Анализ внутренней и внешней среды предприятия является важной частью системы управления хозяйствующего субъекта и управления бизнеса в целом. Своевременно полученные сведения дают возможность организации адекватно реагировать на происходящие и предполагаемые изменения, предотвратить потери и достигнуть запланированных результатов. Предотвращение проблем предприятия способствует увеличению прибыли, повышению управляемости и стабильности предприятия.
Внешнюю среду можно характеризовать как совокупность факторов и условий, формируемых активными хозяйствующими субъектами, национальными и межгосударственными институциональными структурами, в сочетании с природными, общественными и другими внешними условиями, действующими в окружении предприятия и непосредственно либо косвенно влияющими на различные сферы его деятельности. Внешняя среда характеризуется сложностью, подвижностью и неопределенностью.
В основу классификации факторов внешней среды могут быть положены различные принципы. В менеджменте, как правило, внешнюю среду разделяют на следующие составляющие: микросреда, мезосреда и макросреда. Микросреда - среда прямого влияния на предприятие со стороны отрасли, частью которой оно является. Внешняя микросреда определяет в первую очередь локальный рынок сбыта, основных конкурентов, поставщиков материально-технических ресурсов, потребителей продукции (услуг) предприятия, а также круг обслуживающих и обеспечивающих предприятий. Мезосреда - это уровень экономического влияния ряда отраслей и прочих процессов уровня конкретного государства. Макросреда включает природные, социальные, демографические, культурные, политические, юридические, законодательные, технологические, экономические, международные и другие факторы косвенного воздействия на организацию.
Принятие управленческих решений, направленных на поддержание равновесия с внешней средой и обеспечение устойчивых рыночных позиций осложняется тем, что отсутствует систематическая, полная и надежная информация, всесторонне характеризующая общую ситуацию и конъюнктуру рынков, что снижает эффективность адаптационного механизма большинства отечественных товаропроизводителей.
Основными источниками информации для анализа макроэкономических индикаторов и факторов внешней среды выступают статистические данные официальных статистических органов России, материалы формальных наднациональных экономических организаций, экспертные оценки российских и иностранных аналитиков.
В процессе разработки методов обеспечения экономической устойчивости организация сама определяет, какие факторы внутренней и внешней среды могут воздействовать на результаты ее деятельности в настоящий период и на перспективу.
Состояние внешней среды имеет ключевое значение для бизнеса, так как внешняя среда по отношению к организации является объективной средой, т. е. существует независимо, что приводит к необходимости учета ее в своей деятельности. В связи с этим от правильности учета всех аспектов внешнего окружения зависит результативность и эффективность деятельности организации.
Внутренняя среда включает набор основных процессов и элементов организации, состояние которых в совокупности определяет тот потенциал и те возможности, которыми располагает организация, что бы быть конкурентоспособной и экономически независимой. Анализ внутренних факторов организации проводят по следующим направлениям.
1. Финансы: оценивается структура и ликвидность активов, структура капитала, обеспеченность собственным оборотным капиталом, уровень рентабельности, доходность инвестиционных проектов, дивидендная политика.
2. Производство: анализируется состояние и структура основных и оборотных средств, структура себестоимости, система контроля качества.
3. Маркетинг: анализируется ассортимент продукции, ценовая политика, портфель заказов, степень диверсификации потребителей, политика расчетов с потребителями, проведение маркетинговых исследований.
4. Материально-техническое обеспечение: оценивается качество поставляемого сырья, ритмичность поставок, использование современных технологий снабжения, уровень диверсификации поставок сырья.
5. Инвестиции: НИОКР, наличие инвестиционных ресурсов, уровень инновационной активности.
6. Кадры: организационная структура управления, мотивация персонала, параметры оплаты труда, наличие стратегии развития, квалификация и структура персонала, уровень рационализаторской активности, социальные мероприятия.
1.Установление стратегических целей и задач устойчивого развития предприятия
2.Выявление негативных факторов внешней и внутренней среды, которые дестабилизируют устойчивое развитие
3.Определение критериев и показателей эффективного использования ресурсного потенциала предприятия
4.Формирование системы методов оценки и анализа хозяйственных рисков
5.Расчет необходимого ресурсного обеспечения в целях устойчивого функционирования на рынке
6.Разработка и усовершенствование методов обеспечения экономической устойчивости предприятия с учетом изменения факторов внутренней и внешней среды

СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ РЕГИОНА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
50 7. Экология: внедрение новых технологий, осуществление природоохранных мероприятий.
Анализ внутренних факторов организации позволит определить, какие внутренние слабости могут усложнить будущие проблемы, связанные с внешними опасностями, предотвратить эти проблемы, что будет способствовать увеличению прибыли организации, повышению управляемости и стабильности предприятия. Достоверность результатов анализа внутренних факторов и оценки состояния предприятия зависит в первую очередь от качества информации, используемой в качестве аналитической базы.
Достоверная учетно-финансовая информация, может быть получена только в случае наличия в организации эффективной учетной системы, в которую входят оперативный, бухгалтерский, управленческий, налоговый и статистический виды учета [2].
Для оценки изменений внешних и внутренних факторов на развитие организации используется специальный инструментарий, включающий количественные методы прогнозирования, разработку сценариев будущего развития, портфельный анализ, матрица
БКГ, Матрица Маккинзи, SWOT-анализ, STEP-анализ, SPACE-анализ и другие.
Таким образом, информация, формируемая в процессе анализа внешних и внутренних факторов, позволяет создавать информационные модели исследуемых объектов и с их помощью прогнозировать возможные изменения различных параметров. Такие оценки является надежным измерителем роста конкурентоспособности организации и позволят качественно воздействовать на общее финансовое состояние конкретного предприятия, что, в конечном итоге, положительным образом отразится на управлении устойчивым развитием организации.