Файл: Социальноэкономическое развитие.pdf

---

СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ РЕГИОНА: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
43
Таблица 2. Аналитика счета 26 «Общехозяйственные расходы» для разграничения учета расходов при совмещении УСН и ЕНВД
Номер счета
Счет
Субсчет
26/1
Общехозяйственные расходы
По деятельности для целей УСН
26/2
Общехозяйственные расходы
По деятельности для целей ЕНВД
26/3
Общехозяйственные расходы
Распределяемые расходы
Например, в феврале 2018 г. организация произвела ремонт своего офисного помещения, затраты на который составили 716 300 руб. Ремонт был осуществлен сторонней специализированной организацией. Выручка от оказания деятельности на УСН за март
2018 г. составила 15 660 000 руб., от осуществления деятельности, по которой уплачивается ЕНВД - 10 150 000 руб.
Порядок распределения расходов и их отражения в бухгалтерском учете осуществляется в следующем порядке:
Необходимо определить общий объем выручки:
10 150 000 руб. + 15 660 000 руб. = 25 810 000 руб.
Доли, которые соответствуют двум видам деятельности:
- при УСН – 60,67% (15 660 000 руб. / 25 810 000 руб. × 100%);
- при ЕНВД -39,33% (10 150 000 руб./ 25 810 000 руб. × 100%)
Далее необходимо рассчитать величину затрат по деятельности:
- при УСН – 454 579 руб. (716 300 руб. × 60,67%).
- при ЕНВД – 281 721 руб. (716 300 руб. × 39,33%).
В бухгалтерском учете, соответственно, делаются ледующие записи:
- отражены расходы на ремонт офисного помещения:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Распределяемые расходы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 716 300 руб.;
- часть расходов отнесена на деятельность при УСН:
Дебет счета 26, субсчет «По деятельности для целей УСН»,
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет «Распределяемые расходы» - 454 579 руб.;
- часть расходов отнесена на деятельность при ЕНВД:
Дебет счета 26, субсчет «По деятельности для целей ЕНВД»,
Кредит счета 26, субсчет «Распределяемые расходы» - 281 721 руб.;
Аналогично осуществляется раздельный учет других затрат организации.
Особый порядок раздельного учета расходов при совмещении УСН и ЕНВД предусмотрен для страховых взносов, перечисляемых организацией.
В том случае, если организация определяет объект налогообложения при варианте определения налоговой базы по единому налогу при УСН как «доходы, уменьшенные на величину расходов», то страховые взносы, будучи уже включенными в состав расходов, сумму единого налога не уменьшают.
Что же касается суммы единого налога на вмененный доход, то на основании ст. 346.32 НК РФ, она может быть уменьшена на сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов, но не более чем на 50%.

---

Страховые взносы, уплаченные за работников, задействованных в деятельности, по которой применяется и УСН, и ЕНВД, также распределяются пропорционально доходам.
Например, в марте 2018 г. предприятие по деятельности, переведенной на УСН, получило выручку в размере 13 500 000 руб., а по деятельности, в рамках которой уплачивается ЕНВД – 6 750 000 руб.
Суммарный доход организации за февраль составил 20 250 000 руб.
В данном случае в общей сумме доходов: доля доходов, полученных в рамках применения УСН 66,67%
13 500 000 руб. / 20 250 000 руб. × 100% доля доходов, полученных в рамках применения ЕНВД, - 33,33%
6 750 000 руб. / 20 250 000 руб. × 100%.
В этом же месяце состав расходов на оплату труда управленческого персонала (руководство, сотрудники бухгалтерии) было направлено 2 300 000 руб.
Следовательно, на расходы из этой суммы приходится для целей:
УСН - в размере 1 531 410 руб. (2 300 000 руб. × 66,67% / 100%);
ЕНВД – в размере 766 590 руб. (2 300 000 руб. × 33,33% / 100%).
Сумма уплаченных за март страховых взносов с заработной платы управленческого персонала составляет 694 600 руб. (2 300 000 руб. ×30,2% - с учетом обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), включая: затраты, приходящиеся на УСН - 463 090 руб. (694 600 руб. ×66,67%); затраты, приходящиеся на ЕНВД - 231 510 руб. (694 600 руб. ×33,33%).
Для целей УСН сумма уплаченных страховых взносов в размере 459 560 руб. включается в состав расходов при формировании налоговой базы по единому налогу наряду со страховыми взносами за работников, задействованных только в деятельности, по результатам которой уплачивается УСН.
Таким образом, совмещение нескольких режимов налогообложения позволяет налогоплательщикам оптимизировать налоговую нагрузку, рациональнее вести бизнес и расширять его. В то же время для обеспечения слаженности хозяйственных процессов необходимо соблюдать правила раздельного учета доходов и расходов, имущества и прочих обязательств с целью предотвращения нарушений налогового законодательства, а также правил ведения доходов и расходов в бухгалтерском учете .
2.4. Оценка элементов системы внутреннего контроля при проведении внешнего аудита
Яровова В.В., Жукова Н.В.
В современных условиях в рамках любого хозяйствующего субъекта, независимо от вида осуществляемой деятельности, как объективный фактор его существования формируется система внутреннего контроля. Указанная система представляет собой комплекс систематически осуществляемых мероприятий организационного характер, а также тематических процедур, применяемых в целях оптимизации финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности, сохранности и эффективного использования имущества, а также недопущения искажений показателей бухгалтерской финансовой отчетности.

---

В этой связи степень эффективности и надежности системы внутреннего контроля является одной из важнейших задач в ходе проведения внешнего аудита, прежде всего, на этапе его планирования, результаты которого являются во многом определяющими при проведении основного аудита аудиторской проверки. В свою очередь, существуют вполне определенные трудности при осуществлении разработок оптимальных методов и критериев оценки эффективности системы внутреннего контроля. Это обусловлено сложившимся

---

---