Файл: Организация бухгалтерского учета на предприятии.pdf

Однако ООО «Марс» признало претензию только в сумме 13 000 руб. Оставшаяся сумма претензии не подлежала взысканию, так как материалы стоимостью 2000 руб. потеряли качество по вине ООО»АЛЬЯНС»

Бухгалтер ООО «АЛЬЯНС»отразил расчеты по претензии, выставленной ООО «Марс» так (таблица 6).

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Таблица 6

Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств. При выплате работнику заработной платы, которая была депонирована, бухгалтер ООО «АЛЬЯНС»составил проводку по дебету субсчета 76-4 (таблица 7).

Таблица 7

Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций

Среди многообразия хозяйственных операций на предприятии ООО

«АЛЬЯНС»учет расчетов с покупателями и заказчиками является наиболее объемным и трудоемким. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в

рабочем плане счетов ООО «АЛЬЯНС»предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Рассмотрим учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «АЛЬЯНС»на практических примерах.

Предприятием ООО «АЛЬЯНС»был получен аванс от заказчика в счет предстоящего выполнения консультационных услуг, облагаемых НДС по ставке 18%.

Бухгалтерией ООО «АЛЬЯНС»были сделаны проводки (таблица 8):

Таблица 8

Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций

Проанализируем далее, как отражается в учете ООО «АЛЬЯНС»выручка за реализованные услуги, если покупателю договором предоставлена отсрочка платежа (иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит).

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самих услуг, так и проценты за отсрочку оплаты. Сумма процентов, которую получит ООО «АЛЬЯНС», увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации ООО «АЛЬЯНС»:

а) отражает выручку за оказанные услуги (выполненные работы);

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В учете ООО «АЛЬЯНС»в этом случае делаются проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от реализации услуг (работ);

Дебет 62 Кредит 90-1 - увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

Если покупатель ООО «АЛЬЯНС»является одновременно и поставщиком работ, услуг для предприятия, то ООО «АЛЬЯНС»вправе произвести взаимозачет задолженностей. В этой связи рассмотрим следующий пример из учетной практики ООО «АЛЬЯНС»

В финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия нередко приходится пользоваться заемными средствами. Для этого предприятие оформляет кредиты или займы.

Расчеты по краткосрочным кредитам (займам) отражают в учете предприятия на счете 66, а по долгосрочным - на счете 67.

• • счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;
  • счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Аналитический учет и краткосрочных, и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) (т.е. сумма займа (кредита) без учета начисленных по нему процентов, т.н. «тело» займа, которое подлежит возврату заимодавцу) отражается в бухгалтерском учете ООО «АЛЬЯНС»как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

В бухгалтерском учете предприятия поступление привлеченных средств и образование кредиторской задолженности перед заимодавцем (кредитором)

отражается в момент и на сумму фактически поступивших денежных средств или иного имущества следующими проводками:

Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 66 или 67 - отражена сумма фактически полученных средств займа или кредита в момент их поступления в зависимости от срока привлечения средств.

Отражение в учете расчетов по кредитам и займам на исследуемом предприятии рассмотрим на практических примерах.

ООО «АЛЬЯНС»(заемщик) имеет непогашенную задолженность по займу, выданному финансовой компанией (заимодавцем), в сумме 5 300 000 руб., а также задолженность по процентам по указанному займу в сумме 360 000 руб. ООО «АЛЬЯНС»перечислило в адрес финансовой компании 1 000 000 руб., указав в назначении платежа «Погашение задолженности по займу».

Независимо от того что указано в платежном поручении на перечисление средств, уплаченная сумма денежных средств будет направлена на погашение:

а) задолженности по процентам - 360 000 руб.;

б) основной суммы займа - 640 000 руб. (1 000 000 - 360 000).

Итого осталась непогашенной сумма займа в размере 4 660 000 руб. (5

300 000 - 640 000).

Расходы по уплате процентов являются основным видом расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам

Все расходы по займам, включая сумму начисленных процентов, в бухгалтерском учете ОАО «Центр развития земельных отношений РТ» отражаются обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту)

Предприятие ООО «АЛЬЯНС»кредитуется в ОАО Банк ВТБ-24. Кредиты оформляются в денежной форме путем перечисления на расчетный счет предприятия в данном банке. Кредиты предоставляются в виде:

• • кредитных линий сроком на один год с погашением через каждые три месяца по графику, установленному банком.
  • разовых кредитов сроком на два-три месяца.

Оформляется договор залога на весь срок действия кредита.

ООО «АЛЬЯНС»получило в банке кредит в размере 10 млн. руб. Кредитный договор заключен 11.08.2018, срок возврата - 11.12.2018, процентная ставка - 15% годовых, проценты начисляются ежемесячно и уплачиваются по графику. Договор не предусматривает права банка увеличить процентную ставку. В бухгалтерском учете проценты отражаются ежемесячно, так как отчетным периодом является месяц.

Размер фактически начисленных процентов приведем в таблице 9:

Таблица 9

Начисление процентов по кредиту

Кредит являлся краткосрочным, поэтому для отражения начисления процентов использовался счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В 2018 г. в бухгалтерском учете составлены записи (Таблица 10).

Кроме основных процентов банк взымает проценты за услуги банка по обслуживанию ссудного счета. Проценты и суммы услуг начисляются в последний день каждого месяца и подлежат оплате до пятнадцатого числа следующего месяца. Проценты снимаются с расчетного счета предприятия самим банком, так как при заключении договора оформляется соглашение на безакцептное списание денежных средств.

В бухгалтерском учете ООО «АЛЬЯНС»расчеты с работниками фирмы по оплате труда отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а корреспондирующий с ним счет зависит от того, в каком

подразделении работает работник, которому начисляется заработная плата, и какие работы он выполняет.

Таблица 10

ООО «АЛЬЯНС»занимается оказанием услуг и строит корпус здания офиса собственными силами. В январе 2018 года была начислена заработная плата работникам организации в сумме 270 000 руб., в том числе работникам:

• • основного производства - 198 000 руб.;
  • управленческому персоналу - 50 000 руб.;
  • занятым в строительстве здания - 22 000 руб.

Бухгалтер ООО «АЛЬЯНС»сделал следующие проводки (таблица 11):

Таблица 11 Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций

Компания ООО «АЛЬЯНС»ведет бухгалтерский учет и ежеквартально составляет бухгалтерскую отчетность. Данные отчетности формируют нарастающим итогом с начала года. Бухгалтерская отчетность может быть промежуточной и годовой.