Файл: Налоги и налогообложение в схемах и таблицах_Вылкова Е.С. и др_СПбГУЭФ, 2012 -80с.pdf

21

1.2.6. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов 

1.2.7. Взаимозависимые лица 

Взаимозависимые лица: 

1) 

если доля участия 

(прямого  или  кос-
венного) более 25%: 

- 

организации  в  случае,  если  одна  организа-

ция участвует в другой 

- 

физическое  лицо  и  организация,  если  фи-

зическое лицо участвует в организации 

- 

организации, если одно и то же лицо участ-

вует в этих организациях 

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние 

на условия и результаты 
сделок, ими совершаемых; 

на экономические результа-
ты их деятельности 

такие лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения: 

НДС 

Налога на 

прибыль; 

НДПИ; 

НДФЛ по 

ст. 227 НК 

РФ; 

(если сторона сделки не является налогоплательщиком НДС или ос-
вобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС) 

22

1.2.8. Налогообложение и налоговый контроль сделок между 
взаимозависимыми лицами 

Если  в  сделках  между  взаимозависимыми  лицами  создаются  условия,  отличные 
от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с НК РФ 
сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, 

любые  недополученные  вследствие  указанного  отличия  доходы  (прибыль, 
выручка) учитываются для целей налогообложения у этого лица 

Определение  в  целях  налогообложе-
ния  доходов  (прибыли,  выручки)  про-
изводится  федеральным  органом  ис-
полнительной  власти,  уполномочен-
ным по контролю и надзору в области 
налогов и сборов 

Налогоплательщик  вправе  самостоя-
тельно произвести корректировку на-
логовой  базы  и  сумм  налогов  по  ис-
течении  календарного  года,  вклю-
чающего    соответствующий  налого-
вый период  

2) 

если  по  едино-

личному  исполни-
тельному органу 

- 

организация  и  лицо имеют  полномочия  по  его 

назначению  или  по  назначению  не  менее  50% 
состава коллегиального исполнительного органа 
или совета директоров этой организации 

3) 

организации,  у 

которых,  

4) 

организация и лицо,  

5) 

организации  и 

физические лица  

6) 

физическое лицо:  

- 

единоличные  исполнительные  органы  либо  не 

менее  50%  состава  коллегиального  исполнитель-
ного органа или совета директоров назначены или 
избраны по решению одного и того же лица 

- 

более  50%  состава  коллегиального  испол-

нительного  органа  или  совета  директоров 
составляют одни и те же физические лица 

- 

полномочия единоличного исполнительного 

органа осуществляет одно и то же лицо 

- 

осуществляющее полномочия ее единолич-

ного исполнительного органа 

- 

если  доля прямого участия  каждого предыду-

щего лица в каждой последующей организации 
составляет более 50% 

- 

если  одно  физическое  лицо  подчиняется 

другому по должностному положению 

- 

его супруг (супруга), родители, дети, братья 

и сестры, опекун (попечитель) и подопечный 

23

При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок меж-
ду  взаимозависимыми  лицами  федеральный  орган  исполнительной  власти, 
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, исполь-
зует методы: 

1) 

метод  сопоставимых  рыночных  цен 
(приоритетный);  

2) метод цены последующей реализации; 

2) метод цены последующей реализации; 

3) затратный метод; 

4) метод сопоставимой рентабельности; 

5) метод распределения прибыли 

Допускается использование комбинации двух и более методов. Использует-
ся  тот  метод,  который  позволяет  наиболее  обоснованно  сделать  вывод  о 
соответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам 

Особые случаи 

признания цен 

рыночными: 

по  сделкам,  заключенным  по  результатам 
биржевых  торгов,  проведенных  в  соответст-
вии  с  законодательством  РФ  или  иностран-
ного государства 

в  сделках  в  соответствии  с  предписаниями 
антимонопольного органа 

если  стоимость  объекта  оценки  определена 
оценщиком 

 если главами части второй НК РФ определены 

иные  правила  определения  цены  товара  (ра-
боты, услуги) для целей налогообложения 

при применении регулируемых цен 

24

Виды налоговых проверок 

Камеральные 

налоговые 

проверки 

Выездные 

налоговые 

проверки 

Налоговый контроль в связи со-

вершением сделок между взаи-

мозависимыми лицами 

При  определении  для  целей  налогообложения  доходов  (прибыли,  

выручки)  в  сделках,  сторонами  которых  являются  взаимозависимые  лица, 
могут быть использованы показатели рентабельности:  

валовая прибыль 

выручка от продаж (без учета акцизов и НДС) 

валовая прибыль 

себестоимость проданных товаров (работ, услуг) 

Валовая 

рентабельность 

Валовая рента-

бельность затрат 

Рентабельность 

продаж  

Рентабельность 

затрат  

Рентабельность 

коммерческих и 

управленческих 

расходов 

прибыль от продаж 

выручка от продаж (без учета акцизов и НДС) 

прибыль от продаж 

себестоимость проданных товаров (работ, услуг), 

коммерческих и управленческих расходов, связан-

ных с продажей товаров (работ, услуг) 

валовая прибыль 

коммерческие и управленческие расходы, связан-

ные с продажей товаров (работ, услуг) 

Рентабельность 

активов 

прибыль от продаж 

текущая рыночная стоимость активов (оборотных и 

внеоборотных), прямо или косвенно используемых в 

анализируемой сделке 

= 

= 

= 

= 

= 

= 

25

1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соот-
ветствующий календарный год превышает 1 млрд руб. (за 2012 год – 3 млрд руб.; за 
2013 год – 2 млрд руб.); 

2) одна из сторон сделки является налогоплательщиком НДПИ, исчисляемого по про-
центной  налоговой  ставке,  и  предметом  сделки  является  соответствующее  добытое 
полезное  ископаемое  (если  сумма  доходов  за  календарный  год  превышает  60  млн 
руб.); 

3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим ЕСХН 
или ЕНВД (если сумма доходов за календарный год превышает 100 млн руб.); 

4) хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика на-
лога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу на-
логовую ставку 0% (если сумма доходов за календарный год превышает 60 млн руб.); 

5) хотя бы одна из сторон сделки является резидентом ОЭЗ, налоговый режим в кото-
рой  предусматривает  специальные  льготы  по  налогу  на  прибыль  организаций  (если 
сумма доходов за календарный год превышает 60 млн руб.) 

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом житель-
ства,  либо  местом  налогового  резидентства  всех  сторон  и  выгодоприобретателей  по 
которой  является  РФ,  признается  контролируемой  при  наличии  хотя  бы  одного  из 
следующих обстоятельств: 

Сделки между взаимозависимыми лицами признаются 

контролируемыми если: 

1) 

совокупность  сделок  по 

реализации  товаров,  ра-
бот, услуг, совершаемых с 
участием  лиц,  не  являю-
щихся  взаимозависимыми 
при условии, что они: 

3)  сделки,  одной  из  сто-
рон  которых  является 
лицо,  местом  регистра-
ции,  либо  местом  жи-
тельства,  либо  местом 
налогового  резидентст-
ва  являются  государст-
во 

или 

территория, 

включенные в перечень, 
утверждаемый  Минфи-
ном РФ в соответствии с 
п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ 

2)  сделки  в  области 
внешней  торговли  това-
рами  мировой  биржевой 
торговли: 

- 

не выполняют в этой со-

вокупности  сделок  ника-
ких доп. функций 

- 

не  принимают  на  себя 

никаких  рисков  и  не  ис-
пользуют никаких активов 
для  организации  соот-
ветствующей реализации 

- 

нефть и товары,  

выработанные из нефти 

- 

черные металлы 

- 

цветные металлы 

- 

минеральные удобрения 

- 

драгоценные металлы и 

драгоценные камни