Файл: Теоретические основы учета.docx

ВУЗ: Не указан

Категория: Не указан

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 10.01.2024

Просмотров: 192

Скачиваний: 2

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Функционально-стоимостной анализ (В. Ивлев, Т. Попова, Скрипкин К.Г.)

  • ABC-анализ (Д. Атаманов, консультанты компаний БИГ, «Компонента»,

    «Интерфейс» [25])

    Функциональный метод учета затрат и результатов деятельности предназначен для определения себестоимости и прочих характеристик продукции предприятия, работ, услуг в целом и в разрезе их потребителей на основе систематизации расходов по функциям и ресурсам, задействованным в производстве и сбыте продукции, снабжении, маркетинге, техническом обеспечении, обслуживании покупателей [10, с. 436].

    Системы управления затратами по видам деятельности самым точным образом отслеживают косвенные расходы и расходы на вспомогательные виды деятельности, к отдельным товарам, продуктам, услугам и клиентам. Данный метод учета затрат использует простой двухступенчатый подход, который похож на структуру традиционных систем учета затрат, однако он является более общим. Основополагающим элементом любого метода учета затрат являются ресурсы. Они представляют собой производственные факторы, которые расходуются при осуществлении какого-либо вида деятельности. Так как, приобретая ресурсы, организация несет расходы, стоимость используемых ресурсов относятся на затраты. Если данные ресурсы используются несколькими

    функциями, возникает потребность их распределить [7, с.
    256].

    В методе AB-costing носителем затрат является не центры затрат, как в традиционных методах учета, а деятельность или функции. Хорнгрен определяет вид деятельности как событие, задачу или единицу работы с отдельной целью [19, с. 312].

    Взаимосвязанные затраты, которые имеют свою специфику, можно совместить в центрах деятельности. Затраты, относящиеся к ним равны совокупным издержкам по функциям, которые включены в эти центры.

    Затраты распределяются между ними, а затем относятся на себестоимость продукции. (Рис. 1.2.1)



    Рис. 1.2.1 «Расчет себестоимости методом АВС»

    Структурно сложные процессы производственно-хозяйственной деятельности можно представить в виде нескольких простых действий по выполнению определенных функций. Что облегчает их распределение между продукцией и позволяет более точно определить степень отнесения на определенный продукт. Драйверы способствуют пошаговому распределению затрат.

    В долгосрочном периоде затраты на осуществление функции являются абсолютно гибкими, то есть управляющий персонал способен принимать решения осуществлять их или нет. Эти затраты зависят от того, что руководство хочет получить в результате. Выход вида деятельности заключается в:

    1. в совокупности повторяющихся и похожих операциях (или нескольких операциях);

    2. в уникальных результатах функции, например, в разработке новых элементов.

    Крупных различий между повторяющимися и уникальными операциями нет, однако они выделяются на уровне конкретного предприятия. Например, для маленького

    предприятия разработка нового программного обеспечения будет уникальной операцией, но для предприятия, для которого это является основным видом деятельности данная операция будет повторяющейся. К однотипным операциям, применимо понятие мощности. Мощность вида деятельности – это пропускная способность в заданные промежутки времени.

    1. практическая мощность - это максимальная практически достижимая величина мощности, отражает потенциал вида деятельности.

    2. реально используемая (загруженная) мощность - это количественно выраженное фактическое использование вида деятельности за определенный период времени.

    Практическая мощность вида деятельности может быть определена по аналогии с показателями производственных мощностей. (Рис 1.2.2)






    Рис. 1.2.2 «Практическая мощность»

    В долгосрочном периоде, как и затраты практическая мощность является гибкой, в краткосрочном периоде все наоборот. Функциональный метод учета затрат базируется на причинно-следственных связях при распределении затрат, поэтому каждый вид деятельности имеет свою причину появления затрат. Такая причина обозначается как «драйвер» (в зарубежной литературе обозначается как «activity cost driver»). По-другому, драйвер – это носитель затрат для определенной функции или действия. Он является измерителем выходного результата операции и должен быть определен количественно. Примерами драйверов может выступать составные части продукции
    [31, с. 72].

    Необходимо отметить, что при применении функционального метода учета затрат, по сравнению с традиционным, затраты распределяются непропорционально какому-либо фактору, а на основе причинно-следственных связей и соответственно более точно измеряют уровень накладных расходов, потребленных продукцией.

    При данном методе не все накладные затраты распределяются на действия, а только непосредственно с ними связанные, однако их доля не велика, и для их распределения на отдельные продукты, базу распределения можно будет выбрать более обоснованно и эффективно.

    Рассмотрим элементы, которые включает в себя функциональный метод учет затрат. (Рис. 1.2.2) [7, с. 169].


    Элементы АВС































    Ресурсы (производственные

    факторы)

    Носители ресурсов

    Виды деятельности

    Носители видов

    деятельности

    Объекты соотнесения

    затрат

    Прямые затраты


    Рис. 1.2.3 «Элементы АВС»

    Ресурсы представляют собой все производственные факторы, которые используются для осуществления какого-либо вида деятельности. Примерами ресурсов являются здания
    и сооружения, производственное оборудование, человеческие ресурсы и транспорт. Когда предприятие приобретает и использует ресурсы, оно несет определённые расходы, которые выражаются как элементы затрат. Соотнесение ресурсов с каким-либо видом деятельности не является затруднительным, когда определённый вид ресурсов обеспечивает только одну функцию. В обратном случае требуется распределение ресурсов.

    Носители ресурсов. При распределении затрат на ресурсы используется носители затрат первого этапа, в результате чего получаем группы затрат по видам деятельности, которые включают в себя некоторую долю распределяемых на ресурсы затрат. Носители затрат устанавливают связь между группами затрат и затратами на ресурсы по определённой функции. Примером будет служить, что

    измерителем потребления видом деятельности затрат на оплату труда будет служить количество персонала, задействованного в этом виде деятельности.

    В данном случае распределение затрат в функциональном методе учета во многом схоже с распределение косвенных расходов в традиционном методе, разница лишь в том, что в первом случае затраты относятся на функции, а во втором на структурные подразделения.

    Виды деятельности и группы затрат по ним. В данном случае организация подразделяется не на структурные подразделения (как в традиционном методе учета затрат), а на виды деятельности, которые могут проходить через многие подразделения.

    Терни Питер выделяет правила выделения видов деятельности [18, с. 312]:

    Правило 1. Согласование данных с целями и задачами модели. Определение видов деятельности непосредственно подчинена целям и задачам, которые выделяет организация. В случае,