Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 10.01.2024
Просмотров: 851
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
с извлечением дохода. Часть затрат налоговое законодательство не
признает как расходы текущего периода и относит к затратам бу
дущих периодов. Это касается убытков от продажи амортизируе
мого имущества, расходов на НИОКР, затрат на освоение природ
ных ресурсов, по страхованию имущества и персонала пред
приятия.
Расходы для целей налогообложения признаются либо методом
начисления, либо кассовым методом в зависимости от варианта
признания доходов. При наиболее распространенном методе на
числения расходы, принимаемые для целей налогообложения,
включают в расчет в том отчетном периоде, к которому они отно
сятся, независимо от времени фактической оплаты или траты. По
сделкам, осуществление которых длится более одного отчетного
налогового периода, затраты признаются исходя из принципа рав
номерного отнесения расходов к соответствующей части получен
ного дохода.
Определенная специфика есть в налоговом учете в части исчис
ления материальных затрат, расходов на оплату труда, отчислений
в резервы, в учете расходов на обязательное и добровольное страхо
вание, включении в затраты расходов на амортизацию основных
средств и нематериальных активов, в учете и списании затрат на
ремонт, расходов на обязательное и добровольное страхование
имущества. При аудиторской проверке правильности отнесения
этих расходов на финансовые результаты деятельности организа
ции необходимо руководствоваться последними нормативными
положениями государственной налоговой службы.
Начисленные в отчетном периоде суммы задолженности по
платежам налога на прибыль и платежам по перерасчетам этого на
лога исходя из фактически полученной прибыли, включая причи-
Практический аудит 205
9. Проверка финансовых результатов деятельности предприятия
тающиеся налоговые санкции, должны быть отражены бухгалтер
ской записью:
Д-т сч. 99
«Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При использовании для проверки данных аналитического уче
та к счету 99 необходимо иметь в виду, что этот учет ведется нарас
тающим итогом и соответствующие данные приводятся как оборо
ты с начала года до отчетного месяца (квартала), обороты за теку
щий месяц (квартал) и нарастающие итоги с начала года.
Аналитический учет использования прибыли ведется по видам
платежей, взносов и отчислений, связанных с прибылью. Сумма
чистой прибыли отчетного года списывается заключительными
оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли
и убытки». Чистый убыток отчетного года отражается обратной
записью.
При проверке правильности учета и отражения в отчетности
сумм нераспределенной прибыли необходимо исходить из того,
что она может быть использована только на уставные цели пред
приятия: выплату дивидендов, дополнительные выплаты и расхо
ды социальной сферы, на увеличение уставного капитала, форми
рование резервного капитала в соответствии с действующим зако
нодательством или решением собрания акционеров (участников).
Направление нераспределенной прибыли отчетного года на выпла
ту доходов учредителям экономического субъекта отражается по
дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы
ток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Прибыль, направленная на увеличе
ние уставного капитала и на формирование резервного капитала,
должна быть отражена по кредиту счетов 80 «Уставный капитал» и
82 «Резервный капитал».
Особое внимание аудитора обращается на факты списания с
бухгалтерского баланса убытков по операциям прошлых лет. К ним
относят выявленные в отчетном году дополнительные расходы по
заказам, расчеты по которым закончены в прошлые годы, возврат
сумм покупателям по сделкам купли-продажи прошлых лет и ана
логичные суммы. Они включаются в состав внереализационных
расходов и уменьшают доходы предприятия, выплачиваемые диви
денды, налоговые платежи государству.
206
Практический аудит
).1. Проверка финансовых результатов производственно-сбытовой деятельности
В ходе проверки аудитору необходимо выяснить, связаны ли
I
убытки прошлых лет от производства и реализации продукции, ра-
I
бот, услуг именно с этим производством и как они повлияли на
I
уменьшение налогооблагаемой базы для исчисления НДС, акци-
I
зов, земельного налога, налога на имущество и другие обязатель-
I ные платежи. В обязательном порядке проверяется документаль-
I
ная обоснованность величины убытков и принадлежности их к
I
предшествующим периодам.
Аудитору необходимо убедиться в том, что списание с бухгал-
I
терского баланса убытка отчетного года отражено бухгалтерией
[ предприятия по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами 80
«Уставный капитал» при доведении величины уставного капитала
до величины чистых активов организации, 82 «Резервный капи
тал» — если убыток решено покрыть за счет средств резервного
фонда (капитала). Если в организациях простого товарищества по-
! гасить убыток решено за счет целевых дополнительных взносов,
дебетуется счет 75 «Расчеты с учредителями».
Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кре
диту счета 84 в корреспонденции с теми же счетами и в том же по
рядке, как по убыткам текущего года. В ходе аудита необходимо
выяснить причины возникновения этого убытка.
При проверке правильности отражения на счете 91 «Прочие до
ходы и расходы» доходов (расходов) по операциям прошлых лет,
выявленных в проверяемом году, данные первичных документов
поставщиков, акты сверки, письма, акты инвентаризации, на ос
нове которых были сделаны записи по кредиту (дебету) счета 91,
сверяют с данными первичных документов, подтверждающих вы
пуск продукции, оказание услуг. При выявлении факта отнесения
этих сумм на себестоимость продукции прошлого года следует оп
ределить размер сокрытия в прошлом году прибыли, в том числе
подлежащей налогообложению.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций рекомендует организовать аналитиче
ский учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» таким образом, чтобы обеспечить формирование инфор
мации по направлениям использования средств. При этом можно
разделить средства нераспределенной прибыли, использованные в
качестве финансового обеспечения производственного развития
предприятия, на использованные и неиспользованные. По резуль
татам аудиторского изучения следует высказать суждение, на-
Практический аудит
207
9. Проверка финансовых результатов деятельности предприятия
сколько рационально организован на предприятии аналитический
учет формирования и использования чистой прибыли.
9.2. Проверка операционных и внереализационных
доходов и расходов
Существенно изменить финансовые результаты продаж, обуслов
ленные доходами и расходами по обычным видам деятельности,
могут операционные и внереализационные поступления денежных
средств, доходы и расходы. При проверке правильности их учета и
оценке экономичности устанавливаются:
— полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности в
соответствии с экономическим содержанием и временем отнесе
ния к тому или иному отчетному периоду;
— правильность расчета внереализационных и операционных
доходов и расходов для налогообложения.
Практика аудиторских проверок свидетельствует о том, что ау
дит этой части доходов и расходов связан с риском возможных
ошибок, хотя величина самих доходов и расходов, как правило,
значительно меньше, чем от продаж продукции, товаров и услуг.
Непреднамеренными ошибками в учете прочих доходов и расходов
могут быть неправильное их отнесение к тому или иному периоду
времени, ошибочное включение имевших место расходов в стои
мость активов или исключение из этой стоимости. Преднамерен
ные искажения величины внереализационных и операционных до
ходов обычно связаны с:
— неправильным отнесением доходов и расходов к соответст
вующим классификационным группам;
— умышленным занижением доходов и расходов из-за неучета
отдельных сумм;
— намеренным завышением прочих доходов и расходов путем
умышленного искажения реально имевших место сумм или непра
вильного их отнесения к тому или иному периоду времени;
— с оплатой фиктивных расходов за неоказанные услуги, свя
занные с обналичиванием денежных средств, и т.п.
Завышение расходов и искусственное уменьшение доходов
обычно связаны со стремлением уменьшить налогооблагаемую
прибыль, а ее необоснованное увеличение — с желанием сохранить
имидж прибыльного предприятия и выплатить дивиденды его соб
ственникам.
208
Практический аудит
3.2. Проверка операционных и внереализационных доходов и расходов
Проверку правильности отражения внереализационных и опе
рационных доходов и расходов в учете и отчетности предприятия
производят выборочно исходя из существенности их сумм в фи
нансовых результатах деятельности организации. Проверка осуще
ствляется на основе изучения заключенных договоров, первичных
документов, данных регистров аналитического и синтетического
учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
К внереализационным доходам и расходам в настоящее время
относят:
— суммы полученных и уплаченных штрафов, пени и неустой
ки за нарушение условий хозяйственных договоров;
НШ поступившие возмещения убытков, причиненных предпри
ятию его контрагентами, и уплаченные им возмещения;
' — прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— поступление и погашение сумм дебиторской (кредиторской)
задолженности, по которой истек срок исковой давности и других
долгов, нереальных для взыскания;
— курсовые разницы в сторону увеличения и уменьшения (по
ложительные и отрицательные);
-*■ суммы дооценки или уценки активов;
— получение и перечисление средств, взносов, выплат, связан
ных с благотворительной деятельностью, осуществлением спор
тивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культур
но-просветительского характера.
Операционными доходами и расходами являются:
— поступления и расходы, связанные с предоставлением за пла
ту во временное пользование или владение активов предприятия;
— доходы и расходы, возникающие в связи с предоставлением
за плату прав на изобретения, промышленные образцы и другие
виды интеллектуальной собственности;
— доходы и расходы, связанные с участием в уставных капита
лах других организаций и совместной деятельностью;
— поступления и расходы, обусловленные продажей, выбыти
ем и прочим списанием основных средств и иных активов;
— проценты, полученные и уплаченные за кредиты и займы;
— отчисления в оценочные резервы по сомнительным долгам,
под обесценение вложений в ценные бумаги, а также резервы, соз
даваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной
деятельности;
Практический аудит
209
9. Проверка финансовых результатов деятельности предприятия
—
аналогичные операционные прибыли (убытки), относимые в
соответствии с действующим законодательством на результаты хо
зяйственной деятельности.
При проверке внереализационных доходов и расходов исполь
зуется отчетность ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Главная
книга (оборотный баланс по счетам) и первичные документы, на
основе которых производились бухгалтерские записи на счете 91
«Прочие доходы и расходы».
Так же как и при аудите доходов и расходов от продажи продук
ции и товаров, в ходе проверки необходимо убедиться в том, что все
операционные и внереализационные расходы надлежащим обра
зом санкционированы, а доходы полностью отражены в бухгалтер
ском учете.
Для целей бухгалтерского учета величина этих доходов и посту
плений определяется в следующем порядке:
• величину поступлений от продажи основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валю
ты), а также суммы процентов, полученных за предоставление в
пользование денежных средств организации, и доходы от участия в
уставных капиталах других организаций (когда это не является
предметом деятельности организации) определяют в порядке, ана
логичном учету выручки за реализованную продукцию;
• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров,
а также возмещения причиненных организации убытков принима
ются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или
признанных должником;
• активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгал
терскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полу
ченных безвозмездно активов определяется организацией на осно
ве действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на
данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действую
щих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть под
тверждены документально или путем проведения экспертизы;
• кредиторская задолженность, по которой срок исковой дав
ности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта
задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
• суммы дооценки активов определяют в соответствии с пра
вилами, установленными для проведения переоценки активов;
• иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в
фактических суммах.
210
Практический аудит
9.2. Проверка операционных и внереализационных доходов и расходов
Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и
убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтер
ского учета установлен другой порядок.
При проверке правильности учета и отнесения к прочим расхо
дам, влияющим на финансовые результаты деятельности предпри
ятия, внереализационных и операционных затрат необходимо ис
ходить из того, что:
г • величины расходов, связанных с продажей, выбытием и
прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продук
ции, а также с участием в уставных капиталах других организаций,
с предоставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации, прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие
виды интеллектуальной собственности (когда это не является
предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых
организацией за предоставление ей в пользование денежных
средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями, определяются в порядке, аналогич
ном расходам по обычным видам деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
а также возмещение причиненных организацией убытков прини
маются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или
признанных организацией;
• дебиторская задолженность, по которой срок исковой дав
ности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются
в расходы организации в сумме, в которой задолженность была от
ражена в бухгалтерском учете организации;
• суммы уценки активов определяются в соответствии с пра
вилами, установленными для проведения переоценки активов;
• внереализационные, операционные и чрезвычайные затра
ты в составе прочих расходов подлежат зачислению на счет прибы
лей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательст
вом или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
— с учетом связи между произведенными расходами и поступ
лениями (соответствие доходов и расходов);
— путем их обоснованного распределения между отчетными
периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в те
чение нескольких отчетных периодов и когда связь между дохода-
Практический аудит 211
признает как расходы текущего периода и относит к затратам бу
дущих периодов. Это касается убытков от продажи амортизируе
мого имущества, расходов на НИОКР, затрат на освоение природ
ных ресурсов, по страхованию имущества и персонала пред
приятия.
Расходы для целей налогообложения признаются либо методом
начисления, либо кассовым методом в зависимости от варианта
признания доходов. При наиболее распространенном методе на
числения расходы, принимаемые для целей налогообложения,
включают в расчет в том отчетном периоде, к которому они отно
сятся, независимо от времени фактической оплаты или траты. По
сделкам, осуществление которых длится более одного отчетного
налогового периода, затраты признаются исходя из принципа рав
номерного отнесения расходов к соответствующей части получен
ного дохода.
Определенная специфика есть в налоговом учете в части исчис
ления материальных затрат, расходов на оплату труда, отчислений
в резервы, в учете расходов на обязательное и добровольное страхо
вание, включении в затраты расходов на амортизацию основных
средств и нематериальных активов, в учете и списании затрат на
ремонт, расходов на обязательное и добровольное страхование
имущества. При аудиторской проверке правильности отнесения
этих расходов на финансовые результаты деятельности организа
ции необходимо руководствоваться последними нормативными
положениями государственной налоговой службы.
Начисленные в отчетном периоде суммы задолженности по
платежам налога на прибыль и платежам по перерасчетам этого на
лога исходя из фактически полученной прибыли, включая причи-
Практический аудит 205
9. Проверка финансовых результатов деятельности предприятия
тающиеся налоговые санкции, должны быть отражены бухгалтер
ской записью:
Д-т сч. 99
«Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При использовании для проверки данных аналитического уче
та к счету 99 необходимо иметь в виду, что этот учет ведется нарас
тающим итогом и соответствующие данные приводятся как оборо
ты с начала года до отчетного месяца (квартала), обороты за теку
щий месяц (квартал) и нарастающие итоги с начала года.
Аналитический учет использования прибыли ведется по видам
платежей, взносов и отчислений, связанных с прибылью. Сумма
чистой прибыли отчетного года списывается заключительными
оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли
и убытки». Чистый убыток отчетного года отражается обратной
записью.
При проверке правильности учета и отражения в отчетности
сумм нераспределенной прибыли необходимо исходить из того,
что она может быть использована только на уставные цели пред
приятия: выплату дивидендов, дополнительные выплаты и расхо
ды социальной сферы, на увеличение уставного капитала, форми
рование резервного капитала в соответствии с действующим зако
нодательством или решением собрания акционеров (участников).
Направление нераспределенной прибыли отчетного года на выпла
ту доходов учредителям экономического субъекта отражается по
дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы
ток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Прибыль, направленная на увеличе
ние уставного капитала и на формирование резервного капитала,
должна быть отражена по кредиту счетов 80 «Уставный капитал» и
82 «Резервный капитал».
Особое внимание аудитора обращается на факты списания с
бухгалтерского баланса убытков по операциям прошлых лет. К ним
относят выявленные в отчетном году дополнительные расходы по
заказам, расчеты по которым закончены в прошлые годы, возврат
сумм покупателям по сделкам купли-продажи прошлых лет и ана
логичные суммы. Они включаются в состав внереализационных
расходов и уменьшают доходы предприятия, выплачиваемые диви
денды, налоговые платежи государству.
206
Практический аудит
).1. Проверка финансовых результатов производственно-сбытовой деятельности
В ходе проверки аудитору необходимо выяснить, связаны ли
I
убытки прошлых лет от производства и реализации продукции, ра-
I
бот, услуг именно с этим производством и как они повлияли на
I
уменьшение налогооблагаемой базы для исчисления НДС, акци-
I
зов, земельного налога, налога на имущество и другие обязатель-
I ные платежи. В обязательном порядке проверяется документаль-
I
ная обоснованность величины убытков и принадлежности их к
I
предшествующим периодам.
Аудитору необходимо убедиться в том, что списание с бухгал-
I
терского баланса убытка отчетного года отражено бухгалтерией
[ предприятия по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами 80
«Уставный капитал» при доведении величины уставного капитала
до величины чистых активов организации, 82 «Резервный капи
тал» — если убыток решено покрыть за счет средств резервного
фонда (капитала). Если в организациях простого товарищества по-
! гасить убыток решено за счет целевых дополнительных взносов,
дебетуется счет 75 «Расчеты с учредителями».
Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кре
диту счета 84 в корреспонденции с теми же счетами и в том же по
рядке, как по убыткам текущего года. В ходе аудита необходимо
выяснить причины возникновения этого убытка.
При проверке правильности отражения на счете 91 «Прочие до
ходы и расходы» доходов (расходов) по операциям прошлых лет,
выявленных в проверяемом году, данные первичных документов
поставщиков, акты сверки, письма, акты инвентаризации, на ос
нове которых были сделаны записи по кредиту (дебету) счета 91,
сверяют с данными первичных документов, подтверждающих вы
пуск продукции, оказание услуг. При выявлении факта отнесения
этих сумм на себестоимость продукции прошлого года следует оп
ределить размер сокрытия в прошлом году прибыли, в том числе
подлежащей налогообложению.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций рекомендует организовать аналитиче
ский учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» таким образом, чтобы обеспечить формирование инфор
мации по направлениям использования средств. При этом можно
разделить средства нераспределенной прибыли, использованные в
качестве финансового обеспечения производственного развития
предприятия, на использованные и неиспользованные. По резуль
татам аудиторского изучения следует высказать суждение, на-
Практический аудит
207
9. Проверка финансовых результатов деятельности предприятия
сколько рационально организован на предприятии аналитический
учет формирования и использования чистой прибыли.
9.2. Проверка операционных и внереализационных
доходов и расходов
Существенно изменить финансовые результаты продаж, обуслов
ленные доходами и расходами по обычным видам деятельности,
могут операционные и внереализационные поступления денежных
средств, доходы и расходы. При проверке правильности их учета и
оценке экономичности устанавливаются:
— полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности в
соответствии с экономическим содержанием и временем отнесе
ния к тому или иному отчетному периоду;
— правильность расчета внереализационных и операционных
доходов и расходов для налогообложения.
Практика аудиторских проверок свидетельствует о том, что ау
дит этой части доходов и расходов связан с риском возможных
ошибок, хотя величина самих доходов и расходов, как правило,
значительно меньше, чем от продаж продукции, товаров и услуг.
Непреднамеренными ошибками в учете прочих доходов и расходов
могут быть неправильное их отнесение к тому или иному периоду
времени, ошибочное включение имевших место расходов в стои
мость активов или исключение из этой стоимости. Преднамерен
ные искажения величины внереализационных и операционных до
ходов обычно связаны с:
— неправильным отнесением доходов и расходов к соответст
вующим классификационным группам;
— умышленным занижением доходов и расходов из-за неучета
отдельных сумм;
— намеренным завышением прочих доходов и расходов путем
умышленного искажения реально имевших место сумм или непра
вильного их отнесения к тому или иному периоду времени;
— с оплатой фиктивных расходов за неоказанные услуги, свя
занные с обналичиванием денежных средств, и т.п.
Завышение расходов и искусственное уменьшение доходов
обычно связаны со стремлением уменьшить налогооблагаемую
прибыль, а ее необоснованное увеличение — с желанием сохранить
имидж прибыльного предприятия и выплатить дивиденды его соб
ственникам.
208
Практический аудит
3.2. Проверка операционных и внереализационных доходов и расходов
Проверку правильности отражения внереализационных и опе
рационных доходов и расходов в учете и отчетности предприятия
производят выборочно исходя из существенности их сумм в фи
нансовых результатах деятельности организации. Проверка осуще
ствляется на основе изучения заключенных договоров, первичных
документов, данных регистров аналитического и синтетического
учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
К внереализационным доходам и расходам в настоящее время
относят:
— суммы полученных и уплаченных штрафов, пени и неустой
ки за нарушение условий хозяйственных договоров;
НШ поступившие возмещения убытков, причиненных предпри
ятию его контрагентами, и уплаченные им возмещения;
' — прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— поступление и погашение сумм дебиторской (кредиторской)
задолженности, по которой истек срок исковой давности и других
долгов, нереальных для взыскания;
— курсовые разницы в сторону увеличения и уменьшения (по
ложительные и отрицательные);
-*■ суммы дооценки или уценки активов;
— получение и перечисление средств, взносов, выплат, связан
ных с благотворительной деятельностью, осуществлением спор
тивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культур
но-просветительского характера.
Операционными доходами и расходами являются:
— поступления и расходы, связанные с предоставлением за пла
ту во временное пользование или владение активов предприятия;
— доходы и расходы, возникающие в связи с предоставлением
за плату прав на изобретения, промышленные образцы и другие
виды интеллектуальной собственности;
— доходы и расходы, связанные с участием в уставных капита
лах других организаций и совместной деятельностью;
— поступления и расходы, обусловленные продажей, выбыти
ем и прочим списанием основных средств и иных активов;
— проценты, полученные и уплаченные за кредиты и займы;
— отчисления в оценочные резервы по сомнительным долгам,
под обесценение вложений в ценные бумаги, а также резервы, соз
даваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной
деятельности;
Практический аудит
209
9. Проверка финансовых результатов деятельности предприятия
—
аналогичные операционные прибыли (убытки), относимые в
соответствии с действующим законодательством на результаты хо
зяйственной деятельности.
При проверке внереализационных доходов и расходов исполь
зуется отчетность ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», Главная
книга (оборотный баланс по счетам) и первичные документы, на
основе которых производились бухгалтерские записи на счете 91
«Прочие доходы и расходы».
Так же как и при аудите доходов и расходов от продажи продук
ции и товаров, в ходе проверки необходимо убедиться в том, что все
операционные и внереализационные расходы надлежащим обра
зом санкционированы, а доходы полностью отражены в бухгалтер
ском учете.
Для целей бухгалтерского учета величина этих доходов и посту
плений определяется в следующем порядке:
• величину поступлений от продажи основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валю
ты), а также суммы процентов, полученных за предоставление в
пользование денежных средств организации, и доходы от участия в
уставных капиталах других организаций (когда это не является
предметом деятельности организации) определяют в порядке, ана
логичном учету выручки за реализованную продукцию;
• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров,
а также возмещения причиненных организации убытков принима
ются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или
признанных должником;
• активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгал
терскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полу
ченных безвозмездно активов определяется организацией на осно
ве действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на
данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действую
щих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть под
тверждены документально или путем проведения экспертизы;
• кредиторская задолженность, по которой срок исковой дав
ности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта
задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
• суммы дооценки активов определяют в соответствии с пра
вилами, установленными для проведения переоценки активов;
• иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в
фактических суммах.
210
Практический аудит
9.2. Проверка операционных и внереализационных доходов и расходов
Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и
убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтер
ского учета установлен другой порядок.
При проверке правильности учета и отнесения к прочим расхо
дам, влияющим на финансовые результаты деятельности предпри
ятия, внереализационных и операционных затрат необходимо ис
ходить из того, что:
г • величины расходов, связанных с продажей, выбытием и
прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продук
ции, а также с участием в уставных капиталах других организаций,
с предоставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации, прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие
виды интеллектуальной собственности (когда это не является
предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых
организацией за предоставление ей в пользование денежных
средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями, определяются в порядке, аналогич
ном расходам по обычным видам деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
а также возмещение причиненных организацией убытков прини
маются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или
признанных организацией;
• дебиторская задолженность, по которой срок исковой дав
ности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются
в расходы организации в сумме, в которой задолженность была от
ражена в бухгалтерском учете организации;
• суммы уценки активов определяются в соответствии с пра
вилами, установленными для проведения переоценки активов;
• внереализационные, операционные и чрезвычайные затра
ты в составе прочих расходов подлежат зачислению на счет прибы
лей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательст
вом или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
— с учетом связи между произведенными расходами и поступ
лениями (соответствие доходов и расходов);
— путем их обоснованного распределения между отчетными
периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в те
чение нескольких отчетных периодов и когда связь между дохода-
Практический аудит 211