Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 10.01.2024
Просмотров: 850
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
9. Проверка финансовых результатов деятельности предприятия
ми и расходами не может быть определена четко или определяется
косвенным путем;
1 ... 15 16 17 18 19 20 21 22 23
— с обособлением расходов, признанных в отчетном периоде,
когда по ним становится определенным неполучение экономиче
ских выгод (доходов) или поступление активов;
— независимо от того, как они принимаются для целей расчета
налогооблагаемой базы;
— когда возникают обязательства, не обусловленные призна
нием соответствующих активов.
Процедуры проверки достоверности показателей операцион
ных и внереализационных доходов и расходов предусматривают
ряд последовательных этапов. Вначале сверяют данные ф. № 2 по
разделу «Прочие доходы и расходы» с данными Главной книги по
кредиту и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полнота
взимания штрафов, пени, неустоек проверяется сравнением фак
тически полученных сумм и предусмотренных (расчетных) по до
говорам.
Для проверки полноты отражения штрафных санкций сличают
полученные суммы по дебету счетов 51 и 50 с суммой, причитаю
щейся к получению, отраженной по кредиту счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претен
зиям». Причины недополучения штрафов, пени и неустоек, отра
женных по дебету этого счета, выясняются. При этом проверяется,
не занижена ли дебетовая сумма оборотов по этому субсчету путем
отнесения ее на уменьшение внереализационных доходов. Все слу
чаи убытков от уплаты экономических санкций или образования
задолженности по ним, отраженным по дебету счета 91, анализиру
ются с точки зрения законности возникновения и возможностей
отнесения на виновных.
Проценты и расходы по суммам средств, числящихся на расчет
ных, текущих, валютных счетах экономического субъекта, имеют
право получать и иметь организации, обладающие лицензией на
право заниматься банковскими операциями (кредитные учрежде
ния), заключившие договора с клиентами. При отсутствии таких
договоров все операции, отраженные по кредиту и дебету счета 91,
являются неправомерными, и соответствующие суммы подлежат
исключению из отчетности.
При проверке правильности отражения в учете доходов от сда
чи имущества в аренду обращают внимание на полноту перечисле
ния и получения средств в соответствии с договором аренды. Со-
212
Практический аудит
9.2. Проверка операционных и внереализационных доходов и расходов
крытие может иметь место, когда денежные средства несвоевре
менно начислены, т.е. отражены по дебету счета 76 «Расчеты с раз
ными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие до
ходы и расходы», или несвоевременно поступили на расчетный
счет (кассу) предприятия при условии отражения их в учете по фак
ту оплаты.
Контролируя отнесенные в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
затраты по некомпенсируемым потерям от стихийных бедствий,
убытков от пожаров, аварий и других чрезвычайных событий, сле
дует проверить правомерность их списания и состав самих затрат.
У предприятия должно быть решение компетентных органов о
признании факта стихийного бедствия, его последствиях. Если та
кого решения нет или обнаружится списание за счет стихии и дру
гих чрезвычайных событий не относящихся к ним затрат, устанав
ливается размер сокрытого дохода и его налоговые последствия.
Доходы по депозитам проверяют путем сличения величины
процента и срока его выплаты, предусмотренных в договоре с бан
ком (с последующими изменениями), с датой получения денежных
средств и величиной процента, исчисленной путем деления сум
мы, отраженной по дебету счетов 51 или 50 и по кредиту счета 91, на
сумму средств депозита, отраженного по дебету сета 58 «Финансо
вые вложения» субчет «Депозиты». В случае несоблюдения сроков
производства расчетов или уменьшения размера процентов прове
ряющий должен определить размер утраченного дохода и выяснить
его причины.
Аналогично проверяются доходы по предоставленным займам.
При изучении статей, характеризующих состояние заемных обяза
тельств, следует иметь в виду, что предприятие в соответствии с дей
ствующими правилами бухгалтерского учета и отчетности в Россий
ской Федерации обязано остатки по полученным займам показы
вать с учетом процентов, причитающихся к уплате в конце отчетного
периода. При этом причитающаяся на основе заключенного догово
ра на конец отчетного года к уплате сумма процентов отражается по
дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и
кредиту счетов учета заемных средств. По мере уплаты процентов
производится их списание с кредита счета 76 на счета учета соответ
ствующих источников их уплаты (26 «Общехозяйственные расхо
ды», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.).
Проверка достоверности отражения в учете и отчетности курсо
вых разниц по валютным операциям осуществляется по банков
Практический аудит 213
9. Проверка финансовых результатов деятельности предприятия
ским документам. В положительные и отрицательные курсовые
разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте
должны быть включены суммовые разницы, возникшие в связи с
изменением курса рубля к иностранным валютам. При этом под
суммами курсовой разницы понимаются разность курсов рубля к
иностранным валютам на последнее число отчетного периода и
дату совершения операции (выписки денежно-расчетного доку
мента), на последнее число отчетного периода и предыдущего от
четного периода и другие аналогичные разницы.
Проверка правильности отражения на счете 91 доходов и расхо
дов по операциям прошлых лет, сумм, полученных от покупателей
и заказчиков по счетам за реализованную в прошлом году продук
цию и услуги, производится по первичным документам. Для этого
сверяют данные первичных документов поставщиков, на основа
нии которых были произведены записи по этому счету, с данными
документов по списанию в прошлом году на себестоимость указан
ных затрат или документов, подтверждающих факт выпуска про
дукции, выполнения работ и услуг.
При выявлении случаев возврата сумм по расчетам с покупате
лями за продукцию, оплаченную в прошлые годы, необходимо ус
тановить, не являлись ли эти суммы беспроцентными займами,
предоставленными без соответствующего договора.
При проверке правильности списания долгов и дебиторской за
долженности необходимо иметь в виду, что если у предприятия на
балансе отражен резерв для покрытия сомнительных долгов и име
ет место списание задолженности, по которой срок исковой давно
сти не истек или нет решения суда (арбитража), — это является со
крытием прибыли, в том числе для налогообложения.
При анализе сумм, поступивших в погашение дебиторской за
долженности, списанной в прошлые годы в убыток, сверяют дан
ные, отраженные по кредиту счета 91, с суммами на забалансовом
счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособ
ных дебиторов».
Если по забалансовому счету 007 сумма будет меньше, чем по
кредиту счета 91, необходимо установить, не произведена ли опла
та готовой продукции, незаконно списанной в прошлые годы на
себестоимость как недостачи, выявленные при годовой инвентари
зации.
Доходы экономического субъекта, полученные от долевого уча
стия в других предприятиях, дивиденды по акциям, доходы по об-
214
Практический аудит
9.2. Проверка операционных и внереализационных доходов и расходов
лигациям и другим принадлежащим данной организации ценным
бумагам, проверяются путем сличения сумм, отраженных по дебету
счета 50,51 (при учете расчетов по оплате) или дебету счета 76 «Рас
четы с разными дебиторами и кредиторами» (при учете расчетов
через образование задолженности), с суммами, проведенными по
кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и отраженными в за
ключенных договорах. При выявлении разницы между этими сум
мами аудитор должен проанализировать ее влияние на величину
доходов (прибыли) организации. Одновременно проверяется пра
вомочность авансовых перечислений доходов, дивидендов и про
центов другим предприятиям и физическим лицам. Такие перечис
ления могут осуществляться только после расчетов с бюджетом по
прибыли и по доходам акционеров.
Предприятия и организации, имеющие финансовые вложения
в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации го
сударственных и местных займов, дивиденды, полученные по ак
циям, отражают записью по дебету счетов учета денежных средств
и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а доходы (процен
ты) по облигациям, по мере их начисления — по дебету счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту сче
та 91.
Особо тщательной проверке подвергаются суммы, отраженные
в дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со
счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Здесь
необходимо определить законность отнесения долгов на уменьше
ние текущей, в том числе налогооблагаемой прибыли.
Состояние внутреннего контроля финансовых результатов дея
тельности решающим образом влияет на их величину. По сущест
ву, в таком контроле или самоконтроле должны участвовать менед
жеры всех уровней, но пальма первенства принадлежит топ-менед-
жерам администрации, в том числе финансовой службы и
бухгалтерии предприятия.
Как известно, финансовое положение предприятия в основном
зависит от успешности продаж продукции, товаров, результатов
выполненных работ и оказанных услуг. Что и кому продавать, по
каким ценам — определяет руководство организации. Там же ре
шается вопрос, у кого приобретать необходимые для производства
ресурсы, по каким ценам и тарифам, с какими расходами на дос
тавку, хранение и дальнейшее использование. Производственные
менеджеры отвечают за соблюдение стандартов издержек изготов-
Практический аудит 215