Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 10.01.2024
Просмотров: 855
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
8. Проверка затрат на производство, объемов выпуска, реализации продукции
Предприятия, осуществляющие продажу валюты, должны от
ражать по кредиту счета 91 величину полученных доходов в рубле
вом эквиваленте, подтвержденную банковскими документами.
Свободная продажа валюты через уполномоченные банки и ее фи
нансовые результаты в виде разницы между курсом продажи и кур
сом, по которому валюта учитывалась в балансе, учитывается как
прочие внереализационные доходы за минусом расходов по прода
же валюты.
При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется в
дебет счета 52 «Валютные счета» (субсчет «Текущий валютный
счет») в сумме, определенной путем пересчета иностранной валю
ты по курсу Центрального банка РФ на момент зачисления в кор
респонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» (или 76 «Рас
четы с разными дебиторами и кредиторами»). Превышение курса
покупки иностранной валюты над курсом Центрального банка РФ
отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту
счета 51.
В случае совершения внешнеэкономических операций, при ис
пользовании метода определения выручки от реализации продук
ции (работ, услуг), товаров и иного имущества по мере их отгрузки
отражение по кредиту счетов реализации и определение финансо
вых результатов по этим операциям производятся на дату отгрузки
и сдачи счетов в банк для предъявления к оплате иностранному по
купателю или комиссионеру; а при совершении товарообменных
(бартерных) сделок — по дате, указанной в грузовой таможенной
декларации на экспорт, и стоимости, предусмотренной в контрак
те (договоре).
При использовании метода определения выручки от реализа
ции продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества по мере
их оплаты отражение по кредиту счета продаж и определение фи
нансовых результатов при экспорте производится на дату поступ
ления выручки на транзитный валютный счет (при расчетах за экс
порт в иностранной валюте) или расчетный счет (при расчетах за
экспорт в валюте Российской Федерации) предприятия или комис
сионера.
При осуществлении предприятием закупок товаров по импорту
(в том числе по товарообменным операциям) исчисление покуп
ной стоимости поступающих товаров (материалов, полуфабрика
тов, оборудования и проч.) производится исходя из их стоимости,
предусмотренной в контракте или фактурной стоимости. По дебету
192
Практический аудит
8.2. Проверка полноты учета и отражения в отчетности объемов реализации продукции
счета 90 в этом случае отражаются фактурная стоимость поставлен
ных за рубеж товаров и коммерческие расходы по их отправке и
сбыту, а по кредиту — стоимость этих товаров в действующих внут
ренних ценах.
Доходы и расходы, связанные с реализацией основных средств,
нематериальных активов, производственных запасов материалов,
хозяйственного инвентаря и т.п., относятся к прочим операцион
ным доходам и расходам. В настоящее время они отражаются в уче
те минуя счет 90 «Продажи» бухгалтерской записью:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
на сумму сделки купли-
продажи
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
—
на величину НДС, причитающегося бюджету.
Для проверки реальности операции по реализации прочих ак
тивов используют договоры купли-продажи, акты приема-переда
чи имущества, счета-фактуры, выписки банков. При наличии рас
хождений в данных этих документов целесообразно произвести
встречную проверку.
С реализацией готовой продукции, основных средств и иного
имущества неизбежно связаны расходы по их продаже. Эти расхо
ды также влияют на финансовые результаты деятельности пред
приятия, и величину уплачиваемых налогов учитывают на одно
именном счете 44 «Расходы на продажу». При проверке операций и
оборотов по этому счету аудитор должен убедиться в обоснованно
сти отражения расходов на продажу в бухгалтерском учете органи
зации, в соблюдении нормативов отдельных затрат (например, рас
ходов на рекламу для целей налогообложения), в соблюдении по
ложений по учету тары, в правильности бухгалтерских записей по
сделкам продажи активов.
В состав расходов на продажу входят затраты на тару и упаковку
изделий, транспортные, погрузочно-разгрузочные расходы, затра
ты на рекламу, представительские расходы, комиссионные сборы и
другие аналогичные по назначению расходы. Аудитору нужно убе
диться, могут ли отдельные затраты относиться к рекламным, свя
заны ли они с основной деятельностью предприятия, есть ли смета
расходов на рекламу, соблюдаются ли нормы этих затрат для целей
налогообложения.
Практический аудит
193
8.
Проверка затрат на производство, объемов выпуска, реализации продукции
При проверке правильности списания затрат на тару следует
иметь в виду, что если упаковка продукции или другого товара осу
ществляется до сдачи на склад или другое место хранения, эти за
траты включают в производственную себестоимость сделки и учи
тывают на счете 20 «Основное производство». На счете 44 «Расходы
на продажу» можно учитывать затраты на тару и упаковку после
сдачи изделия на склад или доставки к месту продажи.
Согласно ПБУ 10/99 расходы на продажу могут признаваться в
себестоимости реализованной продукции полностью или частич
но. В соответствии с учетной политикой предприятие имеет право
списать в дебет счета 90 «Продажи» всю сумму этих затрат, если вся
отгруженная продукция может считаться реализованной, т.е. нет
сальдо по счету 45 «Товары отгруженные». При наличии остатков
по этому счету на конец проверяемого периода общую сумму рас
ходов на продажу следует предварительно распределить между от
груженной и реализованной продукцией (выручкой).
Для налогообложения прибыли существенное значение имеет
выбор варианта признания выручки: по кассовому методу или по
методу начисления. В любом случае налоговый учет доходов от
реализации должен вестись по видам деятельности, если для нее
предусмотрен особый порядок налогообложения, иная ставка на
лога либо отличающийся от общего порядка учет прибылей и
убытков.
Для налогового учета продаж используют специальные регист
ры учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав, поступ
ления денежных средств, движения долговых требований и обяза
тельств. Аудитор должен проверить правильность их заполнения
по данным соответствующих первичных документов.
При признании доходов от продаж методом начисления поря
док записей в регистрах налогового учета зависит от условий пере
дачи покупателю продукции и других реализуемых активов. Это
может быть предоплата, получение аванса или последующая опла
та. Учетные записи производятся по каждому факту передачи пред
приятием права собственности на реализуемое имуществом, а так
же по видам выполненных работ и оказанных услуг. В ходе ауди
торской проверки необходимо убедиться в правильности таких
записей.
194
Практический аудит
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации
Контрольные вопросы
1. Каким образом расходы предприятия связаны с уменьшением его
экономических выгод?
2. Какие варианты учета затрат могут быть предусмотрены в приказе об
учетной политике предприятия?
3. Назовите текущие затраты предприятия, которые нельзя относить на
себестоимость продукции.
4. Что является основным объектом аудиторской проверки расходов
предприятия?
5. В чем различие операционных, внереализационных и чрезвычайных
расходов хозяйственной организации?
6. Какие существуют варианты признания коммерческих и управлен
ческих расходов в бухгалтерском учете?
7. Чем отличаются затраты на производство и реализацию продукции
от расходов для целей налогообложения?
8. Как проверить обоснованность отнесения тех или иных расходов
предприятия на издержки производства и обращения?
9. Каким образом и за счет чего может быть искусственно завышена се
бестоимость продукции?
10. Что включают расходы будущих периодов и могут ли они повлиять
на себестоимость продукции в текущем периоде времени?
11. В чем различие понятий готовой, товарной и реализованной про
дукции?
12. Какие вопросы должны быть включены в программу аудиторской
проверки готовой продукции, ее отгрузки (отпуска) и продажи?
13. Как проверить достоверность показателей отчетности по объему
продаж?
14. Какие существуют варианты оценки готовой продукции на пред
приятии?
15. Чем отличается кассовый метод учета выручки от метода ее начис
ления?
16. Назовите основные процедуры проверки правильности оприходо
вания выручки от продажи продукции, товаров, услуг.
17. При каких условиях сумма выручки от продаж может быть призна
на в бухгалтерском учете?
18. Что включают в расходы на продажу и как проверить правильность
их учета?
Практический аудит
195
8. Проверка затрат на производство, объемов выпуска, реализации продукции
19. В чем особенности налогового учет продаж?
20. Какие типичные ошибки могут быть в учете готовой и реализован
ной продукции?
Тесты и ситуации
1. Переход предприятий на рыночные условия хозяйствования:
а) ничего не изменил в правилах учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции;
б) привел к существенным изменениям прежнего порядка учета
и
калькулирования на всех предприятиях;
в) привел к изменению правил учета и калькулирования себестои
мости только на приватизированных предприятиях.
2. Какую бухгалтерскую запись на списание расходов по рекламе ауди
тор признает правильной?
а) Дт 20 Кт 76;
б) Дт 26 Кт 76;
в) Дт 44 Кт 76.
3. Отнесение расходов на социально-культурные и бытовые нужды ра
ботников на затраты основной деятельности предприятия:
а) допускается во всех случаях;
б) не допускается;
в) допускается, если это предусмотрено в приказе об учетной по
литике.
4. Готовая продукция,,которая морально устарела, полностью или час
тично потеряла свое первоначальное качество, либо текущая рыноч
ная стоимость ее стала ниже фактической себестоимости готовой
продукции, отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного
года:
а) за вычетом резерва под снижение стоимости готовой продук
ции;
б) по фактической себестоимости готовой продукции.
5. Остатки готовой продукции на складе отражаются в бухгалтерском
балансе организации:
а) по фактической или нормативной (плановой) себестоимости в
1 ... 12 13 14 15 16 17 18 19 ... 23
зависимости от учетной политики;
б) только по фактической себестоимости;
в) только по нормативной (плановой) себестоимости.
196
Практический аудит
Контрольные вопросы. Тесты и ситуации
6. При учете готовой продукции по нормативной производственной
себестоимости расчет отклонений от стоимости по учетным ценам:
а) не производится;
б) производится.
Ситуация 1
Исходные данные.
При проверке операций по учету затрат на производ
ство и продажу продукции аудитор выявил, что бухгалтерией предпри
ятия отнесена на общезаводские расходы оплата консультационных
услуг по установке технологической линии. Налог на добавленную
стоимость по оказанным услугам принят к зачету.
Требуется:
определить правомерность включения указанных за
трат на себестоимость продукции и налоговые последствия указанной
операции.
Ситуация 2
Исходные данные.
За отчетный месяц предприятие отгрузило покупате
лям продукцию по договорным ценам на общую сумму 2980 тыс. руб.
при нормативной (плановой) ее себестоимости 2400 тыс. руб. На нача
ло следующего месяца остались неоплаченными 65 тыс. руб. Расходы
на продажу составили 36 тыс. руб. Согласно учетной политике они дол
жны распределяться между отгруженной и оплаченной продукцией,
однако аудитор установил, что вся сумма затрат на продажу списана
бухгалтерской проводкой
Д -m сч. 90
—
К-т сч. 44.
Требуется:
определить правильность суммы списания коммерче
ских расходов, ее налоговые последствия, выразить мнение аудитора
по этим вопросам в письменной информации руководству аудируемо
го предприятия.
Практический аудит
197
ГЛАВА
9
Проверка правильности отражения
в бухгалтерском учете и отчетности
финансовых результатов деятельности
предприятия
9.1. Проверка правильности исчисления и отражения в учете финансовых ре
зультатов производственно-сбытовой деятельности / 9.2. Проверка операци
онных и внереализационных доходов и расходов
9.1. Проверка правильности исчисления и отражения
в учете финансовых результатов производственно
сбытовой деятельности
Конечным финансовым результатом производственно-хозяйст
венной деятельности предприятия является величина полученной
прибыли или убытка. Она равна разнице между доходами и расхо
дами организации за проверяемый аудитором период времени.
Доходы и расходы могут быть от обычных видов деятельности,
операционные, внереализационные и чрезвычайные. К доходам
от обычной деятельности относят выручку от продажи продукции,
товаров, выполнения работ и оказания услуг, к расходам — затра
ты (себестоимость), связанные с изготовлением (добычей) и про
дажей продукции, приобретением и реализацией товаров для пе
репродажи, выполнением работ и услуг для сторонних органи
заций.
Операционными доходами и расходами признаются поступле
ния и издержки, связанные с предоставлением за плату во времен
ное пользование активов предприятия, с участием в уставных ка
питалах других организаций, с предоставлением за плату прав, воз
никающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности, прибыль от совме
стной деятельности, поступления от продажи основных средств и
198
Практический аудит