Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 10.01.2024
Просмотров: 847
Скачиваний: 2
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
10.1. Особенности аудита в строительстве
доходов и расходов, а затем заключительными оборотами отчетно
го периода относятся на финансовые результаты (счет прибылей и
убытков).
Объектами строительства являются отдельно стоящие здания
(цех, склад, жилой дом), сооружения (мост, тоннель, эстакада),
объектами монтажа служат крупные виды или комплексы обору
дования, имеющие обособленный сметно-финансовый расчет.
Объектная смета расходов составляется на основе рабочей доку
ментации: к сумме основных затрат на материалы, конструкции и
детали, расходам на оплату труда строительных рабочих, на экс
плуатацию машин и механизмов прибавляют расходы на удорожа
ние работ в зимнее время, непредвиденные работы и затраты. Об
щая сумма затрат увеличивается на нормативы накладных расхо
дов и сметной прибыли. После итога сводной сметы указывают
возвратные суммы остаточной стоимости имущества на стройпло
щадке и налога на добавленную стоимость. На основе расчета
сметной стоимости строительства или монтажа производят расче
ты за выполненные работы и сданные объекты. Аудитор должен
выборочно проверить правильность составления смет и определе
ния цены расчетов. Одновременно проверяется наличие догово
ров и смет по всем объектам, обеспеченность строительно-мон
тажных организаций нормами расходов, организация контроля за
их соблюдением.
В учете расходов строительства и монтажа есть много специ
фичного. В учете материальных затрат здесь должны быть обособ
лены:
— основные материалы, вещественно входящие в конструкции
зданий и сооружений (бетон, кирпич, раствор, пиломатериалы,
кровельные и лакокрасочные материалы и т.п.);
— конструкции и детали (сборные железобетонные, металличе
ские, деревянные и иные конструкции, трубы из различных мате
риалов, рельсы, сборные элементы для санитарно-технических ра
бот и т.п.);
— прочие материалы (запасные части, неинвентарная тара, то
пливо и горюче-смазочные материалы (ГСМ), материалы для хо
зяйственных нужд).
Для части потребляемых на стройке материалов открытого хра
нения (песок, щебень, гравий и т.п.), точный учет расхода которых
невозможен, затраты определяются во многом условно по факту
потребления или по нормам расхода.
Практический аудит
223
10. Особенности практического аудита в отраслях экономики
В современных условиях затраты по эксплуатации строитель
ных машин и механизмов достигают в строительстве значитель
ных размеров. Используют собственную технику организации-
подрядчика, арендованную у других предприятий на определен
ный срок, или пользуются услугами специализированных сторон
них организаций. При аудиторской проверке этих расходов нужно
исходить из стоимости машино-часа работы машин и механизмов
и времени, отработанного строительной техникой. Проверка про
изводится на основе данных рапортов о работе башенных кранов,
путевых листов автомобилей, журналов работы отдельных машин
и механизмов.
Затраты на использование строительной техники подрядные
организации учитывают на счете 25 «Общепроизводственные рас
ходы» субсчете «Эксплуатация строительных машин». Они подраз
деляются на единовременные и текущие расходы. К единовремен
ным расходам относят затраты на погрузку, разгрузку и транспор
тировку механизмов, монтаж, демонтаж и пробный пуск машин.
Текущие затраты состоят из стоимости ГСМ, эксплуатационных
материалов, заработной платы рабочих, обслуживающих механиз
мы, амортизации, текущего ремонта машин, арендной платы за их
пользование и прочих расходов. Единовременные затраты предва
рительно отражаются на счете «Расходы будущих периодов» и за
тем включают в затраты по эксплуатации строительных машин ис
ходя из запланированного времени их работы.
При аудиторской проверке и оценке накладных расходов в
строительстве необходимо учесть, что в отличие от промышлен
ных предприятий они объединяют административно-хозяйствен
ные расходы, затраты на охрану труда и технику безопасности,
расходы по организации и частично производству строительных
работ. Кроме того, в их составе учитывается износ временных не
титульных приспособлений (строительных лесов, навесов, ограж
дений и т.п.). Каждую из этих статей затрат необходимо сопоста
вить с планом или сметой.
Собранные на счете «Основное производство» административ
но-хозяйственные и другие накладные расходы необходимо рас
пределить между объектами строительства и монтажа пропорцио
нально прямым затратам. Если на стройке выполняют работы с
различными нормами и методами начисления накладных расхо
дов, целесообразно рекомендовать организации распределять эти
224
Практический аудит
10.1. Особенности аудита в строительстве
расходы пропорционально их размеру, исчисленному по установ
ленным нормам.
Фактическая себестоимость сданных застройщику работ и объ
ектов проверяется на основании записей в журнале-ордере 10-с
или аналогичных ему регистрах синтетического учета. Они ведутся
поданным первичных документов (нарядов, требований, заборных
карт и др.), предварительно сгруппированных в ведомостях распре
деления материалов, заработной платы и других расходов по каль
кулируемым объектам и другим счетам.
Финансовые результаты от сдачи строительно-монтажных ра
бот необходимо выявить не только в целом за проверяемый период
времени, но и по отдельным объектам. Часть работ обычно выпол
няют специализированные организации-субподрядчики. Субпод
рядная организация в свою очередь может выступать в роли ген
подрядчика для своих субподрядчиков. Стоимость выполненных
работ отражается у генподрядчика на счете «Продажи» субсчет
«Сдача строительно-монтажных работ». По кредиту этого субсчета
показывается договорная (сметная) стоимость выполненных ра
бот, включая плановые накопления, по дебету — фактическая себе
стоимость этих работ в корреспонденции с кредитом счета «Основ
ное производство». Работы, выполненные субподрядчиками, отра
жаются у генерального подрядчика по этому же счету. В итоге
выявляется общая прибыль или убыток от сданных заказчику ра
бот. Внереализационные доходы и расходы (убытки), так же как и в
других отраслях, относят через счет «Прочие доходы и расходы» на
общий финансовый результат.
Наиболее распространенными нарушениями, выявленными
при проведении аудита, их причинами и последствиями являются:
• неправильно или с ущемлением интересов подрядной орга
низации или застройщика заключенные договора на осуществле
ние строительства;
• отклонения от соблюдения действующих норм и правил при
производстве строительно-монтажных работ, связанные с ненад
лежащим использованием субъектами строительства своих обязан
ностей;
• недостатки в проведении инвентаризации товарно-матери
альных ценностей, незавершенного строительства и расчетов;
• нарушения правил взаимных расчетов между субъектами ка
питального строительства;
Практический аудит
225
10. Особенности практического аудита в отраслях экономики
• ошибки при ведении бухгалтерского учета и составлении от
четности, несоблюдение существующих нормативных предписа
ний в этой области;
• налоговые нарушения в исчислении налогооблагаемой базы,
применении ставок налогов и других обязательных платежей, свое
временности их уплаты и др.
Все перечисленные нарушения следует подразделить на умыш
ленные, связанные со стремлением получить одностороннюю вы
году или иные преимущества строительной организации или ее от
дельным физическим лицам, и неумышленные, обусловленные не
знанием, неумением, неправильным пониманием нормативных
положений, невнимательным их исполнением и т.п.
Нарушения, связанные с неправильным оформлением дого
ворных отношений в строительстве, в основном касаются отсутст
вия в них или недостаточного раскрытия условий о составе и содер
жании технической документации, порядка внесения в договор
строительного подряда изменений, в том числе пересмотра смет,
если стоимость дополнительно выполненных работ по не завися
щим от подрядчика причинам превысила 10% их общей стоимости.
Существенное значение имеет, в каком порядке и на какие сроки
предоставляется гарантия качества строительства и монтажа, сроки
обнаружения скрытых недостатков при их осуществлении. Ауди
тор может рекомендовать клиенту более рациональный порядок
приема-сдачи выпаленных работ, ответственности сторон, усло
вий освобождения от ответственности. Необходимо также иметь в
виду, что в отличие от ранее действующего порядка риск случайной
гибели или повреждения объекта строительства вследствие форс
мажорных обстоятельств до истечения срока сдачи объекта несет
подрядчик, а не заказчик.
Отклонения (нарушения) от действующих норм при производ
стве строительно-монтажных работ и ненадлежащем исполнении
субъектами капитального строительства присущих им функций не
обходимо дифференцировать по видам расходов и субъектам
строительства. По оплате труда типичными отклонениями являют
ся доплаты за сверхурочные работы, в выходные дни, работы, не
включенные в сметную стоимость, приписки в объемах, ошибки в
технической документации, оплата труда по форс-мажорным об
стоятельствам, начисление заработной платы лицам, не выполняв
шим работы, и т.п.
226
Практический аудит
10.1. Особенности аудита в строительстве
По материальным расходам отклонениями могут быть измене
ния в ценах на материалы в результате инфляции, замены постав
щиков и условий поставки, несоблюдение норм расхода материа
лов из-за их качества или неумения работать и обеспечивать со
хранность материалов, из-за несвоевременного списания и
включения в отчет.
В расходах на содержание и эксплуатацию строительных ма
шин и механизмов отклонения возникают при дополнительной,
чем предусмотрено нормативными картами, отработке нормо-
смен (нормо-часов), при простоях, сверхнормативном списании
ГСМ и электроэнергии, внеплановых ремонтах.
Значительные отклонения могут быть выявлены и при аудитор
ской проверке накладных расходов строительной организации.
Здесь чаще всего имеют место переплаты (экономия) заработной
платы в связи с изменением численности АУП и окладов по срав
нению со штатным расписанием, удорожанием тарифов тепло- и
энергоснабжения, услуг связи, цен на ГСМ, из-за сверхнорматив
ных командировочных и представительских расходов, затрат на
сверхплановый ремонт и т.п.
Существенным нарушением, ведущим к большим потерям для
подрядчика, является невыполнение инвестором обязанностей по
полному или частичному авансированию и оплате капитального
строительства. Большинство строительных организаций не облада
ет достаточными оборотными средствами, и задержка финансиро
вания ведет к приостановке их деятельности, росту задолженности
в расчетах с поставщиками, персоналом, к штрафным санкциям и
другим потерям.
Аудитор в составе специальной комиссии должен участвовать в
инвентаризации объектов и работ незавершенного строительства и
товарно-материальных ценностей в местах их нахождения. В ре
зультате обмера незавершенной постройки и монтажа может быть
выявлено несоответствие реальных объемов выполненных работ
данным бухгалтерского учета. Это приводит к искажению себе
стоимости строительства и инвентарной стоимости объектов, к
возможности хищений материальных ресурсов и другим злоупот
реблениям. Аудитору необходимо определить завышение размера
списания материалов и оплаты труда, связанное с приписками в
объемах выполненных работ.
Важное значение имеет соблюдение правил взаимных расчетов
между участниками строительства. В настоящее время широко рас
Практический аудит
227