Файл: В. Б. ИвашкевичIПрактический аудитМосква магистринфрам.pdf

Особенности практического аудита в отраслях экономики
пространены договора с различными формами долевого участия
заказчика-застройщика и подрядчиков. Эти формы существенно
влияют на порядок ведения бухгалтерского учета, налогообложе­
ние и методику аудиторской проверки. Чаще всего в договорах пре­
дусматривается отсрочка расчетов до завершения строительства
объекта, полная или частичная оплата выполненных работ постро­
енными квартирами, нежилыми помещениями или производст­
венными мощностями путем зачета взаимных требований. Орга­
низация-подрядчик обязана списывать задолженность заказчика в
счет взносов в долевое строительство по мере выполнения строи­
тельных работ с одновременной уплатой всех налогов до заверше­
ния расчетов, т.е. поступления денежных средств. Это может при­
вести к негативным финансовым последствиям.
Ошибки (умышленные и неумышленные) наиболее распро­
странены в аудите субъектов строительства. Часто встречается, на­
пример, неправильное отражение в бухгалтерском учете стоимости
оборудования, требующего монтажа, переданного подрядчику.
У заказчика она отражается по дебету счета 08 «Вложения во вне­
оборотные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установ­
ке». В счетах за выполненные работы стоимость переданного обо­
рудования указываться не должна, в них отражается только стои­
мость монтажа.
При предъявлении выполненных работ по строительству и
монтажу у подрядчика дебетуется счет 90 «Продажи» и кредитуется
счет 20 «Основное производство». Далее необходимо провести сле­
дующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи» —
на сумму акцептованного счета, предъ­
явленного заказчику за выполненные работы
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сум­
му принятых к оплате работ, выполенных субподрядчиками
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 26 «Общехозяйственныерасходы»
— на величину стоимо­
сти общепроизводственных услуг, оказанных субподрядной орга­
низацией.
При получении оплаты у подрядчика делают записи по дебету
счета 51 и кредиту счета 76 «Расчеты по авансам полученным» — на
сумму предварительной оплаты выполненных работ; дебету сче­
228
Практический аудит

10.2. Аудиторская проверка в организациях торговли и общественного питания
та 76 и кредиту счета 62 — на сумму засчитанного аванса; дебету
счета 51 и кредиту счета 62 — на величину произведенной оплаты
СМР при недостаточности аванса; дебету счета 62 и кредиту сче­
та 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму индексации неис­
пользованного аванса, если это предусмотрено договором. Вариан­
ты неправильного отражения в бухгалтерском учете материальных
затрат, в том числе стоимости возвратных материалов, расходов на
оплату труда и других издержек, в основном те же, что и на про­
мышленных предприятиях.
Аналогичные нарушения выявляются аудиторами и при про­
верке налогооблагаемых показателей и расчетов с бюджетом. Од­
нако здесь есть и определенная специфика. Так, в соответствии с
Налоговым кодексом РФ операции по инвестированию капиталь­
ного строительства не признаются реализацией и не облагаются
НДС. Строительство хозяйственным способом начиная с 2001 г.
признается объектом обложения этим налогом. Если хозспособом
строится объект непроизводственного назначения, НДС к вычету
не принимается, подлежит уплате в бюджет в полной сумме и отно­
сится на балансовую стоимость объекта основных средств. Специ­
фика есть и в обложении НДС при реализации (приобретении)
объектов незавершенного строительства.
Хозяйственные операции по продаже недостроенных объектов
должны отражаться по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» на сумму про­
дажной строимости; по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кре­
диту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на величину
затрат реализации недостроенного объекта в размере фактических
расходов на его строительство. Продажа таких объектов может
быть признана аудитором, только если имеется документация о го­
сударственной регистрации права собственности на объект неза­
вершенного строительства.
10.2. Особенности аудиторской проверки в организациях
торговли и общественного питания
В отличие от предприятий отраслей материального производства
учет и аудит в торговле имеют ряд существенных особенностей.
Одна из них состоит в специфической системе учета движения то­
варов и объема их продаж для торгующих организаций. Из-за
Практический аудит
229

10. Особенности практического аудита в отраслях экономики
огромной номенклатуры товаров здесь превалирует стоимостный
бухгалтерский учет по товарным группам. В частности, учет роз­
ничного товарооборота в крупных и средних торговых предприяти­
ях предпочитают вести только в стоимостном выражении по ценам
продаж. В связи с этим в торговле по-другому оцениваются объем
реализации и другие показатели товарооборота, иначе организуют­
ся контроль и проверка сохранности товаров. Групповой учет това­
ров ведется на основе бухгалтерских документов и оперативных
сведений. Современные средства обработки учетно-экономиче­
ской информации позволяют организовать аналитический учет и
аудиторскую проверку движения товаров по каждому их виду в ко­
личественном и стоимостном выражении.
Большинство торговых организаций — предприятия, находя­
щиеся в индивидуальной и коллективной частной собственности
(общества с ограниченной ответственностью, открытые и закры­
тые акционерные общества, индивидуально-частные предпри­
ятия), отличающиеся определенной самостоятельностью в ценооб­
разовании, ценовой политике, организации учета и контроля.
Только единые правила и методика налогового учета для них обяза­
тельны, в бухгалтерском учете многое решает избранный вариант
учетной политики и налогообложения.
Одной из особенностей торгового учета является система ис­
числения валового дохода и выявления финансовых результатов
деятельности. Эта система обусловлена необходимостью учета то­
варов по ценам продажи, включающим валовой доход. В торговых
организациях прежде всего определяется предстоящий, ожидае­
мый валовой доход от реализации как разница между совокупной
продажной и покупной стоимостью поступивших товаров без учета
издержек обращения. По мере продажи соответствующих товаров

10.2. Аудиторская проверка в организациях торговли и общественного питания
лизованных товаров (валовой доход) и издержки обращения за вы­
четом относящихся к остатку непроданных товаров. Соизмерение
этих двух показателей ведется не на счете «Продажи», а непосред­
ственно на счетах финансовых результатов деятельности.
Валовой доход торговой организации образуется из реализо­
ванного торгового налогообложения, т.е. скидок и накидок (на­
ценок). При его аудиторской проверке необходимо убедиться в
правильности определения оптового или розничного товарообо­
рота и применении дифференцированных ставок торгового на­
ложения.
Аудит товарооборота осуществляется по видам, основным то­
варным группам и целевому назначению товаров. Оптовые торго­
вые фирмы предоставляют покупателям большие по сравнению с
розницей скидки при условии закупки товаров крупными партия­
ми. Это способствует лучшему использованию транспортных
средств и снижению издержек обращения в опте и рознице. Кроме
того, оптовые предприятия могут осуществлять подработку и под­
сортировку товаров, необходимую их комплектацию и набор ас­
сортимента. Изучая спрос покупателей, воздействуя на предпри­
ятия-изготовители, у которых они выступают заказчиками това­
ров, оптовые звенья могут лучше контролировать их качество. Все
эти аспекты принимают во внимание при аудиторской проверке и
оценке ее результатов.
Многие оптовые торговые фирмы имеют свою розничную сеть
магазинов. Отпуск товаров с оптовых складов в свои магазины
обычно не включается в общий объем продаж, но должен учиты­
ваться как внутренний отпуск. Возможен здесь и транзитный обо­
рот с участием и без участия в расчетах, когда товары поставляют­
ся непосредственно в розничные предприятия, минуя оптовые
склады. Показатели внутреннего отпуска проверяют так же, как и
показатели торгового оптового оборота. Эти данные необходимы
для характеристики обращения товаров между звеньями одной и
той же торговой фирмы и для определения уровня издержек, кото­
рый необходим для обслуживания внутреннего перемещения то­
вара.
Товары в оптовой торговле учитывают, как правило, по дого­
ворным ценам собственной продажи. В связи с этим возникает не­
обходимость отдельно учитывать скидки (накидки), предоставляе­
мые розничному звену или непосредственно покупателям.
Практический аудит
231

10. Особенности практического аудита в отраслях экономики
Существенное значение имеет аудиторская проверка регистров аналитического учета поступления и реализации товаров. Для это­
го в торговых организациях ведут специальные ведомости, в кото­
рых регистрируются акцептованные счета, указывается цена посту­
пивших товаров, а в необходимых случаях приводятся суммы
НДС и других обязательных платежей.
Аудит розничного товарооборота
В состав розничного товарооборота входит продажа товаров и услуг населению за наличный расчет и в кредит в любой форме ее осуществ­
ления. В розничный оборот не включают внутреннее перемещение товаров, так же как и их возврат из розничной сети оптовому звену и поставщикам. Во избежание дублирования не входит в торговый обо­
рот отпуск товаров собственным предприятиям общественного пита­
ния (кафе, ресторанами), числящимся на балансе торговой фирмы.
Поступление и реализацию товаров учитывают и проверяют по их группам. Поскольку движение товаров по группам счетными за­
писями не оформляется, в необходимых случаях проверку осущест­
вляют на основе первичных документов: счетов — платежных требо­
ваний, накладных, документов о сдаче выручки, товарных отчетов материально ответственных лиц. При проверке товарных отчетов и приложенных к ним документов обращают внимание на правиль­
ность применения цен, таксировки, размер торговой скидки, оформление актов на недостающие и недоброкачественные товары.
Кроме товарного отчета магазины и другие розничные предпри­
ятия представляют в бухгалтерию кассовый отчет. По его приходной части проверяется выручка, а по расходной — суммы, сданные в банк, оплаченные непосредственно из торговой выручки и других поступлений. В кассовых отчетах приводятся показания счетчиков кассовых аппаратов и суммы выручки в сопоставлении со сведения­
ми о выручке отделов и секций, подсчитанной по чекам.
Для общей проверки сбалансированности показателей продаж и поступившей выручки аудитор должен изучить и сопоставить данные сводной ведомости (машинограммы) кассовых отчетов и накопительных журналов поступления и выбытия товаров и тары.
Итоговые записи по этим регистрам являются бухгалтерскими проводками, которые отражаются в синтетическом и аналитиче­
ском учете.
232
Практический аудит