Файл: В досудебном производстве.pdf

44 вся ли необходимая информация нашла отражение в обвини- тельном заключении (обвинительном акте, обвинительном по- становлении);
выявляет соответствие (несоответствие) процессуальных дей- ствий и решений следователя (дознавателя) предписаниям при- меняемых норм права;
определяет наличие (отсутствие) судебной перспективы у уголовного дела.
Следует отметить, что на практике используется различная последовательность изучения материалов уголовного дела: начиная с обвинительного заключения с последующим изуче- нием этих материалов в той последовательности, в которой они подшиты; начиная с постановления о привлечении в качестве обвиняе- мого и обвинительного заключения, ознакомления с заявления- ми, ходатайствами обвиняемого и его защитника, жалобами на действия следователя и последующим изучением остальных ма- териалов дела; начиная с постановления о возбуждении уголовного дела с последующим изучением этих материалов в той последователь- ности, в которой они подшиты.
Однако, вне зависимости от избранного прокурором спосо- ба, анализу и оценке должны быть подвергнуты не только по- становление о привлечении в качестве обвиняемого (содержа- щее предварительные выводы следователя, к которым он при- ходит на начальном этапе расследования), обвинительное за- ключение (содержащее окончательные выводы следователя, являющиеся итогом предварительного расследования)
31
, но и иные материалы уголовного дела (протоколы следственных действий, заключения экспертов, заключения специалистов и др.)
32
. Анализ указанных процессуальных документов пред- полагает, во-первых, проверку соблюдения правил их составле-
31
Более подробно см.: Гармаев Ю. П., Хориноев А. О. Примерный алго- ритм изучения и анализа материалов уголовного дела // Законность. 2009. № 2.
С. 16—21 ; Малов А. А., Буланова Н. В. Методические рекомендации по изуче- нию прокурором уголовного дела, поступившего с обвинительным заключени- ем (актом). М., 2010. С. 9—23.
32
Исаенко В. Н. Оценка прокурором доказательств в уголовном досудеб- ном производстве // Законность. 2014. № 11. С. 34—38 ; Баркалова Е. В. Анализ и оценка прокурором результатов следственных действий. Общие положения : конспект лекции. СПб., 2017.

45 ния и оформления в соответствии с требованиями уголовно- процессуального закона, во-вторых, оценку их содержания по существу на предмет полноты изложенных в них сведений и отсутствия противоречий, в-третьих, сопоставление содержа- ния отдельного процессуального документа с иными взаимо- связанными с ним материалами уголовного дела.
Таким образом, сущность анализа материалов уголовного дела заключается в уяснении содержания деятельности по вы- явлению, раскрытию и расследованию конкретного преступле- ния, осуществляемой на стадии возбуждения уголовного дела и предварительного расследования; в последующей оценке этой деятельности, ее промежуточных и конечных результатов с по- зиций соблюдения требований уголовно-процессуального зако- на, Федерального закона от 12 августа 1995 года № 144-ФЗ
«Об оперативно-розыскной деятельности»; в установлении надлежащей квалификации инкриминируемого деяния, а также всех юридически значимых обстоятельств, имеющих значение для уголовного дела.
Подводя итог изложенному, полагаем, что для принятия пра- вильных, основанных на требованиях действующего законода- тельства решений существенное значение имеет анализ качества, а равно методов деятельности, осуществляемой в целях выявле- ния, раскрытия и расследования преступлений. В противном случае весьма сомнительной представляется позиция прокурора относительно обоснованности либо необоснованности возбуж- дения конкретного уголовного дела, качества предварительного расследования, обоснованности привлечения конкретного лица к уголовной ответственности, а в конечном итоге — относительно наличия (отсутствия) судебной перспективы у уголовного дела.
§ 3. Анализ и оценка прокурором
результатов использования специальных знаний
Многие вопросы, возникающие на досудебных стадиях уго- ловного процесса, невозможно разрешить без привлечения лиц, сведущих в различных областях науки, ремесла, искусства, тех- ники. Из этого следует, что для надлежащей оценки результатов использования специальных знаний прокурор должен иметь представление об их сущности, задачах, решаемых в ходе ис- пользования специальных знаний, методах, которые могут при- меняться сведущими лицами и пр.

46
Серьезные затруднения сотрудники правоохранительных ор- ганов нередко испытывают при решении вопроса о производ- стве ревизии, поскольку не всегда имеют четкое представление о том, что собой представляет ревизия и по каким направлени- ям она может проводиться, какие методы могут применяться в ходе ее производства и в чем их сущность. Иными словами, инициатор ревизии зачастую не знает, что может быть установ- лено путем производства ревизии в том или ином случае.
Вследствие этого далеко не всегда используется весь спектр возможностей ревизии, что нередко влечет за собой неполноту проверки сообщения о преступлении, а в результате — приня- тие необоснованного решения о возбуждении (либо отказе в возбуждении) уголовного дела.
Ревизия представляет собой систему контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обос- нованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций проверяемой организации
33
, правильно- сти их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера (бух- галтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодатель- ством Российской Федерации и нормативными актами возложе- на ответственность за их осуществление.
Таким образом, основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации. Решение этой задачи осуществляется путем проверки: учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бух- галтерских и других документов по форме и содержанию в це- лях установления законности и правильности произведенных операций
34
;
33
Под организацией следует понимать любого хозяйствующего субъекта вне зависимости от его организационно-правовой формы и формы собственности.
34
В ходе ревизии финансово-хозяйственной деятельности организаций лю- бых форм собственности, как правило, возникает необходимость в исследовании: свидетельства о государственной регистрации и учредительных документов проверяемой организации, имеющихся у нее лицензий на осуществление кон- кретных видов деятельности; организационно-распорядительных документов (приказы, распоряжения), издаваемых руководством проверяемой организации по вопросам хозяйствен- ной деятельности; планово-регулирующих документов (перспективные и текущие планы, рас- четы обоснованности товарных запасов, образования фондов потребления и накопления и т. п.) проверяемой организации;

47 фактического соответствия совершенных финансово- хозяйственных операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т. п.; имеющихся в ревизуемой организации документов и сопо- ставления их содержания с соответствующими документами, находящимися в тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства и материальные ценности и документы; достоверности отражения произведенных операций в бухгал- терском учете и отчетности, в том числе соблюдения установ- ленного порядка ведения учета, сопоставления записей в реги- страх бухгалтерского учета с данными первичных документов, сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерско- го учета, арифметической проверки первичных документов; использования и сохранности бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов и других государствен- ных средств, доходов от имущества, находящегося в государ- ственной собственности; наличия и движения материальных ценностей и денежных средств; полноты оприходования продукции; достоверности объемов выполненных работ и оказанных услуг; сохранности денежных средств и материальных ценностей; организации и состояния внутреннего контроля. первичных и сводных учетных документов, документов бухгалтерского оформления, регистров аналитического и синтетического учета, в которых нашли отражение конкретные финансовые и хозяйственные операции либо те или иные направления деятельности проверяемой организации, интересующие инициатора ревизии; материалов проводившихся ранее инвентаризаций; документов бухгалтерской отчетности, включающих бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложений к ним (отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, содержащее расшифровку движения заемных средств, дебиторской и кредитор- ской задолженности), аудиторского заключения, подтверждающего достовер- ность бухгалтерской отчетности организации (если последняя в соответствии с действующим законодательством подлежит обязательному аудиту), поясни- тельной записки.

48
Эффективность ревизии обеспечивается посредством исполь- зования различных методов документальной и фактической про- верок, основная цель которых — выяснение достоверности дан- ных, содержащихся в документах проверяемой организации.
Методы документальной проверки подразделяются на ме- тоды исследования отдельного документа и методы исследо- вания нескольких документов
35
. В зависимости от объема до- кументов, подлежащих исследованию, выделяют методы сплошной и выборочной проверки. При сплошном методе проверяются все документы, относящиеся к определенным операциям либо финансово-хозяйственной деятельности орга- низации в целом. При выборочном методе проверке подвер- гаются отдельные документы. Критерии такой выборки могут быть самыми различными, например документы, отражающие хозяйственные операции, выполненные в конкретные дни ли- бо определенными лицами и др.
К методам фактической проверки, применяемым при прове- дении ревизии, относятся: обследование
36
, инвентаризация
37
, контрольный обмер выполненных объемов работ
38
, контрольный
35
Методы исследования отдельного документа включают в себя фор- мальную, нормативную, арифметическую проверки. К методам проверки нескольких документов относятся методы проверки взаимосвязанных до- кументов (метод встречной проверки и метод взаимного контроля докумен- тов) и методы проверки документов, отображающих однородные операции
(метод восстановления количественно-суммового учета, контрольное сли- чение, анализ ежедневного движения товарно-материальных ценностей и денежных средств).
36
Обследование применяется для установления условий деятельности реви- зуемой организации. В содержание обследования входит осмотр различных объектов (территории ревизуемой организации, производственных и складских помещений, оборудования, продукции, мест, где хранятся документы, и др.), ознакомление с документами.
37
Инвентаризация — это проверка и регистрация (опись) фактического наличия имущества организации и ее финансовых обязательств на определен- ную дату с последующим сличением полученных данных с данными бухгал- терского учета.
38
Контрольный обмер выполненных объемов работ представляет собой проверку достоверности объемов выполненных работ, отраженных в доку- ментах. С его помощью устанавливается фактический объем произведен- ных работ, а также проверяется соответствие характера, объема и стоимо- сти этих работ документальным данным. Чаще всего контрольный обмер применяется для проверки выполнения строительно-монтажных и ремонт- ных работ.

49 запуск сырья и материалов в производство
39
, контрольный ана- лиз сырья, материалов и готовой продукции
40
, получение объяс- нений и справок от должностных, материально-ответственных лиц и других работников ревизуемой организации по вопросам, возникающим в ходе ревизии.
Основная цель ревизии, проводимой в ходе проверки сообще- ния о преступлении, — получение фактических данных, которые впоследствии могут быть расценены как признаки преступления.
Ревизором могут быть установлены факты, указывающие: на совершение проверяемой организацией незаконных и не- обоснованных хозяйственных операций; недостоверность отражения произведенных хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности; несоблюдение финансовой дисциплины, неправильное веде- ние бухгалтерского учета и составление отчетности; нецелевое использование бюджетных средств; противоправность действий руководителя, главного бухгал- тера, материально-ответственных лиц и иных работников орга- низации, ответственных за осуществление хозяйственных опе- раций.
Если в материалах ревизии содержатся достаточные фактиче- ские данные, не вызывающие сомнения в их реальности и указы- вающие на признаки преступления, то вопрос о производстве предварительного расследования для процессуальной проверки этих фактов, как правило, решается положительно. Вместе с тем
39
Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяется: для проверки правильности применяемых норм расхода сырья и материалов, а также норм отходов, образующихся на различных стадиях обработки сырья; установления размеров фактического расхода сырья и материалов, необхо- димого для изготовления единицы продукции; определения количества отходов и выхода продукции; проверки технологического процесса и производительности оборудования.
Данный метод позволяет выявить различного рода нарушения, связанные с необоснованным завышением норм расхода сырья, материалов и норм отходов, необоснованным списанием сырья и материалов сверх установленных норм, изменением технологического режима изготовления продукции, искажением качественных показателей готовой продукции.
40
Контрольный анализ сырья, материалов и готовой продукции проводится с целью проверки качества выпускаемой продукции, выявления фактов исполь- зования некачественного сырья, замены отдельных видов сырья и материалов другими, более дешевыми, недовложения каких-либо компонентов в продук- цию, искажения качественных показателей готовой продукции.

50 необходимо учитывать, что информация, которая расценивается как признаки преступления, могла возникнуть вследствие со- вершения противоправного деяния либо гражданско-правовых нарушений. Поэтому именно наличие совокупности (системы) признаков, выявленных при проверке сообщения о преступле- нии, дает основание предполагать, что совершено противоправ- ное деяние.
Если же в материалах ревизии имеются данные о незначи- тельных правонарушениях либо выводы ревизии вызывают со- мнение, то целесообразно продолжение проверки сообщения о преступлении, в зависимости от результатов которой будет при- нято решение о возбуждении (или отказе в возбуждении) уго- ловного дела.
Цель анализа материалов ревизии заключается в проверке доброкачественности акта ревизии, обоснованности выводов ре- визора и достаточности данных, указывающих на признаки пре- ступления. Данный анализ состоит из двух основных этапов: проверка правильности оформления акта ревизии и полноты ма- териалов ревизии; оценка фактических данных, содержащихся в акте ревизии, по существу.
Ознакомление с актом ревизии предполагает выяснение сле- дующих вопросов: содержатся ли в акте необходимые сведения, касающиеся собственно ревизии и лиц, ее проводивших: дата и место состав- ления акта; кем и на каком основании проведена ревизия; прове- ряемый период и сроки проведения ревизии, вопросы, сформу- лированные в задании ревизору; указаны ли в акте сведения, касающиеся проверяемой органи- зации: ее полное наименование и организационно-правовая фор- ма, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); све- дения об учредителях; виды деятельности организации; имею- щиеся у нее лицензии на осуществление отдельных видов дея- тельности; перечень и реквизиты всех банковских счетов; кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации, кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером); оформлен ли акт подписями надлежащих лиц: ревизора (ру- ководителя ревизионной группы), руководителя и главного бух- галтера ревизуемой организации;

51 приобщены ли к акту ревизии письменные возражения (заме- чания, объяснения) руководителя, главного бухгалтера проверя- емой организации и заключения ревизора по ним, а также все документы, сводные справки, таблицы, объяснения, на которые сделаны ссылки в акте.
При проверке содержания акта ревизии по существу необхо- димо выяснить: содержатся ли в акте ревизии данные, свидетельствующие о компетентности и надлежащей квалификации лица, проводивше- го ревизию (образование, специальность, стаж работы, иные данные); в полном ли объеме выполнено данное перед ревизией зада- ние; если нет, то чем это мотивировано и основательны ли при- веденные аргументы; насколько полно осуществлена проверка по каждому вопросу, сформулированному в задании, применены ли ревизором реко- мендуемые или необходимые методы документальной и факти- ческой проверок; оформлены ли соответствующими актами ревизионные дей- ствия, связанные с применением методов фактической проверки
(контрольного запуска сырья и материалов в производство, кон- трольного анализа сырья, материалов в готовой продукции, кон- трольного обмера выполненных объемов работ и др.). Привлека- лись ли к проведению этих действий лица, которые непосред- ственно отвечали за выполнение хозяйственных операций, под- вергшихся проверке; обоснованы ли выводы ревизора относительно выявленных им нарушений (в частности, указано ли по каждому установ- ленному факту, требования каких нормативных актов были нарушены, кем, когда и в чем конкретно выразилось наруше- ние, какими документами, иными материалами подтвержда- ются эти факты); по всем ли фактам нарушений, выявленных при ревизии, по- лучены объяснения от соответствующих лиц, чем они мотиви- руют их совершение; какие из фактов нарушений, указанных в акте ревизии, тре- буют дополнительной проверки и каким путем;