Файл: Анализ налоговой задолженности предприятий реального сектора экономики и ее влияние на развитие Дальневосточного федерального округа. по дисциплине Комплексный экономический анализ (продвинутый уровень).docx

Во второй главе рассмотрена характеристика налоговой задолженности на территории Дальневосточного федерального округа. Третья глава имеет практический характер и на основе отдельных данных оценивается эффективность взыскания налоговой задолженности на Дальнем Востоке, а также выдвигаются предложения мер для ее сокращения.

---

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1. Сущность понятия налоговой задолженности, задачи её анализа

Вопросами понятия, сущности, формирования, урегулирования и оценки эффективности взыскания налоговой задолженности занимались такие российские ученые, как: Ф.Ф. Адигамова, Б.Х. Алиев, М.Д. Эльдарушев, Т.А. Аушев, И.В. Жемчужников, В.В. Мороз, С.Л. Осипов, и другие.

При обсуждении вопросов регулярности уплаты налоговых платежей нередко оперируют такими понятиями, как «налоговая задолженность» и «недоимка». По мнению И.В. Жемчужникова отсутствует однозначность в определении данных терминов [12, с. 58].

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ под недоимкой следует понимать сумму налога, либо сбора, которая не была уплачена в определенный законодательством срок [1].

Исходя из этого, существуют значительные различия в предложенных характеристиках данного термина.


Понятие «недоимка»
На рисунке 1 представлены подходы разных авторов к понятию «недоимка».





К.Н. Лебедев


К.Н. Лебедев

А.С. Титов



Недоимка является основным структурным элементом кредиторской задолженности, то есть задолженность компании перед бюджетом и социальными фондами




Под недоимкой понимается определенная сумма задолженности, по какому-либо виду налога или сбора, не поступившая в бюджет или внебюджетные фонды

Определяет недоимку как сумму материального ущерба от противоправных действий недобросовестных налогоплательщиков

---

Рисунок 1 - Подходы к понятию недоимка

На основании определений различных авторов можно сделать вывод о том, что недоимка рассматривается с точки зрения различных аспектов:

1. 
   с точки зрения законодательства, недоимка – это сумма налога или сбора не уплаченная в определенный срок;
   
2. 
   с точки зрения неуплаченных сумм налога в бухгалтерском балансе недоимщика, данная сумма определяется, как кредиторская задолженность перед бюджетом:
   
3. 
   с точки зрения государства, недоимка – это сумма материального ущерба от бездействия налогоплательщика; [5, c. 97].
   
4. 
   в качестве противоправного деяния, связанного с нарушением правил поведения в налоговой сфере. Может расцениваться как уголовное преступление. Но не вся недоимка может быть признана преступлением.
   

На основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что понятие недоимка является многогранным и может иметь разные значения в зависимости от оснований.

Для определения всей суммы неуплаченных налогов, пеней, санкций используется понятие задолженность, которое представляет собой сумму невыполненных обязательств, либо непогашенного долга. При этом данное понятие для обозначения невыполненных обязательств по уплате налогов используется в разных значениях [5, c. 98].

В налоговом кодексе данное понятие имеет, как минимум пять разных трактовок: [1]

• 
  задолженность является понятием равнозначным понятию недоимка, а также включает в себя начисленные пени;
  
• 
  задолженность определяется в качестве недоимки и в отдельных случаях, как часть пени;
  
• 
  задолженность обозначает недоимку, пени и налоговые санкции;
  
• 
  задолженность определяется в качестве недоимки, рассрочки, отсрочки, инвестиционного и налогового кредита.
  

Подход к определению налоговой задолженности в научной литературе так же является неоднозначным.

К примеру, Современный экономический словарь трактует задолженность, как сумму финансовых обязательств, долгов денежного происхождения, возврат которых необходимо осуществить в определенный срок. Просроченной считается та задолженность, которая не была погашена в установленный срок.

На рисунке 2 представлены основные подходы российских ученых к понятию «налоговая задолженность».

---

Подходы к понятию «Налоговая задолженность»





Под налоговой задолженностью следует понимать весь объем невыполненных обязательств, связанных с уплатой налогов и сборов, начисленных пений за несвоевременную уплату, присужденных штрафов за нарушение налогового законодательства




Т.А. Аушев




О.А. Бондарь

Налоговая задолженность представляет собой сумму налоговых обязательств, которые должны быть погашены в установленный срок







Рассматривает налоговую задолженность как недоимку, а также включает в нее пени и штрафы




Г.М. Бородицкий



Рассматривает налоговую задолженность как недоимку, а также включает в нее пени и штрафы, а так же отсроченные платежи


З.А. Клюкович




Под налоговой задолженностью понимается сумма недоимки, отсроченных, либо рассроченных налогов, а так же приостановленных к взысканию платежей

Росстат

---

Рисунок 2 - Подходы авторов к определению «налоговая задолженность»
В своих работах О.А. Бондарь выделяет урегулируемую и неурегулируемую задолженность [8, c. 48]. Урегулируемая налоговая задолженность включает в себя самостоятельно погашенную задолженность, либо принудительно взысканную, так же отсроченную, реструктурированную, приостановленную к взысканию или списанную. К неурегулируемой налоговой задолженности относится безнадежная задолженность или недоимка, к которой еще не были приняты меры урегулирования задолженности [8, c. 49].

Определение налоговой задолженности, сформулированное Росстатом, базируется на понятии недоимки, приведенном в Налоговом кодексе РФ.

Если рассматривать налоговую задолженность с точки зрения налогового администрирования, то под ней следует понимать общий объем невыполненных обязательств, связанных с уплатой установленных законодательством налогов и сборов, а также пеней за несвоевременную уплату и штрафных санкции, присужденных за нарушение налогового законодательства. В аналитическом учете налоговых органов налоговая задолженность выступает как сумма задолженности по налоговым платежам в бюджет и задолженности перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям.

Основываясь на изученных определениях налоговой задолженности можно сформулировать следующие выводы:

• 
  налоговая задолженность отрицательно воздействует на поступления доходной части бюджетов разных уровней, сокращая их. В период финансовых трудностей организации-недоимщики стараются в первую очередь погашать свою задолженность перед поставщиками, отодвигая погашение задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами на задний план, это может привести к сокращению расходной части бюджета, недофинансированию некоторых программ, мероприятий, государственных заказов;
  
• 
  налоговая задолженность отрицательно влияет на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Данный фактор влияет по-разному, что зависит от характера деятельности, объема задолженности, а также ее сопряженности с другими видами задолженности. В том случае, если трудности временного характера, предприятие самостоятельно находит возможность для исполнения своих обязательств перед бюджетом;
  
• 
  при наличии долговременной и объемной налоговой задолженности инвестиционные возможности организаций значительно сокращаются. Налоговая задолженность замедляет экономический рост, модернизацию производства, реализацию инвестиционных проектов, увеличивая при этом инвестиционные риски, снижает инвестиционную привлекательность объектов.
  

---