Файл: Анализ налоговой задолженности предприятий реального сектора экономики и ее влияние на развитие Дальневосточного федерального округа. по дисциплине Комплексный экономический анализ (продвинутый уровень).docx

В настоящее время одной из главных задач, стоящей перед налоговыми органами является недопущение роста налоговой задолженности, поэтому существует необходимость в проведении анализа налоговой задолженности, а также разработке единых подходов к его проведению.

По мнению Музамедзяновой К.Р. более детальный анализ налоговой задолженности можно провести, если расклассифицировать налогоплательщиков по их группам, что позволит выделить присущую каждой группе специфику и определить наиболее перспективные методы для урегулирования налоговой задолженности [4, c. 66].

Проанализировав работы ученых в отечественной литературе, можно сделать вывод о том, что широкое применение нашла следующая классификация должников, представленная на рисунке 5.

Наряду с этой классификацией авторами рассматривается классификация организаций должников в зависимости от возможной «реструктуризации» задолженности. Минусом данной классификации является то, что она не раскрывает причин образования налоговой задолженности. Возможно, этим и определено то обстоятельство, что налогоплательщики в масштабах РФ почти не используют отсрочку (рассрочку) [4, c. 67].

Классификация должников по налогам и сборам

Крупнейшие организации, которые имеют наибольшую налоговую задолженность

Предприятия-должники – заложники финансовых кризисов в экономике страны

Предприятия, которые практически прекратили свою деятельность после налоговой проверки

Предприятия-недоимщики, которые систематически нарушают налоговое законодательство

Фирмы-однодневки

Рисунок 5 - Классификация должников по налогам и сборам
В письме Федеральной Налоговой Службы «О направлении плана мероприятий по повышению эффективности взыскания задолженности по обязательным платежам» была предложена следующая классификация должников, представленная на рисунке 6.

На основании результатов данной классификации налоговые органы могут определять меры по урегулированию налоговой задолженности.

Очень важно учитывать то, что динамика и структура налоговой задолженности в разных регионах может различаться.

Ряд авторов предлагает для эффективного управления налоговой задолженностью проводить анализ на основе дифференцированного подхода, который заключается классификации должников и соответственно действий налоговых органов по этим должникам. Данная классификация представлена в таблице 1

Категории должников по налоговой задолженности

Категория II

Категория III

Категория I

К данной категории относятся налогоплательщики платежеспособные, но допускающие не своевременную оплату своих налоговых обязательств (более 2 раз в течение года)

Компании с объемом налоговой задолженности более 70% от объема задолженности по региону, являющиеся крупнейшими налогоплательщиками определенного региона

Прочие налогоплательщики

Рисунок 6 - Категории должников по налоговой задолженности

Таблица 1 - Классификация налогоплательщиков для эффективного регулирования и администрирования налоговой задолженности

Виды налогоплательщиков	Меры, применяемые налоговыми органами
Налогоплательщики, у которых отсутствует налоговая задолженность	Информирование, консультирование, оказание помощи.
Отсутствие нарушений законодательства со стороны налогоплательщика, но периодически образуется текущая задолженность	Информирование, консультирование, направление требований
Соблюдение налогового законодательства при наличии задолженности прошлых лет	Контроль, мониторинг, реструктуризация задолженности
Игнорирование налогового законодательства со стороны налогоплательщиков, задолженность возрастает, погашение отсутствует.	Контроль, штрафы, выявление признаков сокрытия денежных средств и имущества налогоплательщиком; выявление и взыскание дебиторской задолженности; инициирование процедуры банкротства.
Недействующие юридические лица	Выявление оснований для списания налоговой задолженности
Безнадежная задолженность	Выявление оснований для списания налоговой задолженности, привлечение к субсидиарной ответственности.

Данная группировка может быть проведена как в разрезе юридических, так и физических лиц, так же может быть распределена по видам экономической деятельности и видам уплачиваемых налогов.

По мнению Маркеловой С.В. цель анализа налоговой задолженности заключается в повышение качества налоговых решений в области регулирования и администрирования налоговой задолженности.

Необходимо отметить, что аналитические исследования направлены на гармонизацию интересов государства и налогоплательщиков с максимальной заинтересованностью последних в росте эффективности и конкурентоспособности их бизнеса.

Лукина И.А. выделяет следующие этапы анализа налоговой задолженности, при этом анализ проводится и в абсолютном и относительном выражении для того, чтобы объективно судить о ситуации, сложившейся рассматриваемом промежутке времени.

На первом этапе проводится анализ задолженности по налогам и сборам на основании данных, содержащихся в статистической отчётности №4. При этом величина задолженности на отчетную дату сравнивается с величиной задолженности на начало периода, так как данный показатель формируется нарастающим итогом.

Так же определяется относительный показатель, который рассчитывается как отношение задолженности на конец периода к задолженности на начало периода, выражается в процентах.

Вычисление темпа роста (снижения) задолженности и сравнение его с аналогичным темпом за соответствующий период предыдущего года. При этом при увеличении суммы задолженности темп ее роста может, как возрасти, так и сократиться.

На втором этапе необходимо определить, как изменяется задолженность в течение отчетного периода, то есть определяются месяцы, в которых задолженность увеличивалась и месяцы, в которых она уменьшалась. Далее определяются причины таких изменений.

На третьем этапе анализируются макроэкономические показатели, оказывающие влияние на изменение объема налоговой задолженности, к ним относятся:

- показатели финансового положения организации;

- состояние платежей и расчетов в экономике;

- положение компаний реального сектора экономики.

На четвертом этапе определяются субъекты, в которых произошло снижение налоговой задолженности. И отдельно определяются субъекты, в которых произошло увеличение налоговой задолженности, а также выделяются субъекты, в которых произошел наибольший рост налоговой задолженности. Далее определяются причины такого отклонения.

Если выявлен рост задолженности осуществляется рассмотрение структуры задолженности.

Составляющими этой структуры могут являться: рост недоимки, увеличение объема отсроченных (рассроченных) платежей и наличие приостановленных к взысканию платежей.

На следующем этапе проводится анализ изменения структуры задолженности отдельно по каждой составляющей в абсолютном и относительном выражении.

Определение удельного веса каждой составляющей и его изменение на текущую дату по сравнению с началом года.

На седьмом этапе проводится анализ составляющих налоговой задолженности помесячно. Выявление тех субъектов, которые привели к снижению, либо росту составляющей задолженности, а также выявление причин таких отклонений.

На восьмом задолженность анализируется в разрезе основных видов налогов.

На следующем этапе проводится анализ задолженности со штрафами, пнями, санкциями. Рассчитывается изменение этой доли в динамике в абсолютном и относительном выражении.

На последнем этапе проводится анализ мониторинга крупнейших налогоплательщиков (форма налоговой отчетности № 1 — МР) и влияния их задолженности на ее общий объем.

При проведении анализ используются определенные методы, представленные на рисунке 7.