Файл: Налоговое право РФ. Особенная часть - пособие.pdf

86

Глава 5. Специальные налоговые режимы

ˆ суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на террито-

рию Российской Федерации;

ˆ расходы на содержание служебного транспорта;
ˆ расходы на командировки и др.

Налоговой базой (ст. 346.18 НК РФ) признается денежное выражение объекта

налога, то есть денежное выражение доходов или денежное выражение доходов,
уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы
и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения дохо-

ды, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в том
случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше минимального
налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере
1% налоговой базы, которой являются доходы.

Налоговое законодательство предоставляет право налогоплательщику, исполь-

зующему в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам
предыдущих налоговых периодов. Право на перенос убытка на будущие налого-
вые периоды может осуществляться в течение 10 лет.

Налоговым периодом (ст. 346.19 НК РФ) признается календарный год. Отчет-

ными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев кален-
дарного года.

Налоговая ставка (ст. 346.20 НК РФ) устанавливается в размере 6%, если объ-

ектом налогообложения выбраны доходы. В случае, если объектом налогообложе-
ния являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка будет
равна 15%. При этом с 2009 года законами субъектов Российской Федерации могут
быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15%
в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как соответ-

ствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики уплачивают авансо-

вые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом. По итогам налогового периода организации осуществляют налоговые
платежи не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым перио-
дом, а индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего
за истекшим налоговым периодом. В случае прекращения налогоплательщиком
предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощен-
ная система налогообложения, уплата налога осуществляется не позднее 25-го чис-
ла месяца, следующего за месяцем, в котором им прекращена указанная деятель-
ность. В случае утраты налогоплательщиком права применять УСН, налог упла-
чивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он
утратил такое право.

5.3 Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности

87

Уплата налога и авансового платежа производится налогоплательщиками на

основании налоговой декларации по местонахождению организации (месту жи-
тельства индивидуального предпринимателя).

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения до-

ходы, налоговым законодательством предусмотрена возможность уменьшения су-
мы налога (авансовых платежей) на сумму страховых взносов на обязательное пен-
сионное, медицинское и социальное страхование. При этом сумма налога (авансо-
вых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики обязаны вести книгу учета доходов и расходов организа-

ций и индивидуальных предпринимателей, в которой в хронологической последо-
вательности на основе первичных документов позиционным способом отражают
все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период

1

.

На основании ст. 56 Бюджетного кодекса в бюджеты субъектов Российской

Федерации подлежат зачислению налог и минимальный налог, взимаемые в связи
с применением упрощенной системы налогообложения по нормативу 100 процентов.

5.3 Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности

Впервые в Российской Федерации система налогообложения в виде ЕНВД бы-

ла введена в 1998 году Федеральным законом «О едином налоге на вмененный
доход для определенных видов деятельности»

2

в целях ликвидации условий укло-

нения от уплаты налогов предпринимателей и малых предприятий, осуществляю-
щих деятельность в сферах (розничная торговля, оказание бытовых услуг и др.),
где контроль за ними со стороны налоговых органов был затруднен. Более того,
установление единого налога должно было способствовать увеличению налоговых
поступлений и упрощению процедур расчета и уплаты налогов. С 2003 года ЕНВД
регулируется гл. 26.3 НК РФ.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Главной особенностью ЕНВД является то, что он исчисляется
не по результатам хозяйственной деятельности, а с потенциаль-
но возможного дохода, рассчитываемого по специальной методике
с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на
получение этого дохода

3

.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом

РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных ор-

1

Приказ Минфина России от 22.10.2012 №135н // Рос. газ. 2012. №301.

2

О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности : федер. закон

Рос. Федерации от 31.07.1998 №148-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1998. №31.
Ст. 3826.

3

Запольский С. В. Финансовое право : учебник, 2-е изд. М., 2011. С. 496.

88

Глава 5. Специальные налоговые режимы

ганов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерально-
го значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой
налогообложения и иными режимами налогообложения.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которой вводится на-

лог, устанавливают законодательные органы местного значения, в пределах, преду-
смотренного ст. 346.26 НК РФ:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомо-

тотранспортных средств;

4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользова-

ние) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хране-
нию автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением
штрафных автостоянок);

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осу-

ществляемых налогоплательщиками, имеющими на праве собственности
или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более
20 транспортных средств;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с пло-

щадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли;

7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торго-

вой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной
торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты

организации общественного питания с площадью зала обслуживания посе-
тителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации
общественного питания;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты

организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания по-
сетителей;

10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхно-

стей транспортных средств;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организация-

ми и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставле-
ния данных услуг общую площадь помещений для временного размещения
и проживания не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование

торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не
имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также
объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслужи-
вания посетителей;

5.3 Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности

89

14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование

земельных участков для размещения объектов стационарной и нестацио-
нарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Налогоплательщиками (ст. 346.28 НК РФ) являются организации и индиви-

дуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, перечисленные
в гл. 26.3 НК РФ и вышеуказанных нормативных актах. Переход на данную систе-
му налогообложения носит добровольный характер.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет в на-

логовом органе:

ˆ по месту осуществления предпринимательской деятельности;
ˆ по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального

предпринимателя), если осуществляются следующие виды предпринима-
тельской деятельности:

– оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

– розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной

торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты неста-
ционарной торговой сети;

– размещение рекламы с использованием внешних и внутренних по-

верхностей транспортных средств.

Постановка на учет (снятие с учета) налогоплательщика осуществляется на

основании заявления, предъявленного в налоговый орган в течение 5 дней со дня
начала (прекращения) применения системы ЕНВД.

Налоговый орган в течение 5 дней со дня получения такого заявления выдает

уведомление о постановке на учет (снятии учета) организации или индивидуаль-
ного предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

На уплату единого налога не вправе переходить (ст. 346.26 НК РФ):

ˆ организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность ра-

ботников которых за предшествующий календарный год превышает 100 че-
ловек (за исключением потребительской кооперации);

ˆ организации, в которых доля участия других организаций составляет бо-

лее 25 процентов (за исключением организаций, уставный капитал которых
полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если
среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет
не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%; организа-
ций потребительской кооперации);

ˆ учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения

в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг обществен-
ного питания;

ˆ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды

предпринимательской деятельности, указанные в пп. 13 и 14 п. 2 (ст. 346.26
НК РФ) настоящей статьи, в части оказания услуг по передаче во времен-
ное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазо-
заправочных станций.

90

Глава 5. Специальные налоговые режимы

Для организаций переход на уплату ЕНВД заключается в замене уплаты:

ˆ налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринима-

тельской деятельности, облагаемой ЕНВД);

ˆ налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемо-

го для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

ˆ налога на добавленную стоимость (в отношении операций, осуществляе-

мых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

Для индивидуальных предпринимателей переход на уплату ЕНВД предусмат-

ривает замену уплаты:

ˆ налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от

предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

ˆ налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, использу-

емого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом);

ˆ налога на добавленную стоимость (в отношении операций, осуществляе-

мых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Объектом налогообложения (ст. 346.29) является вмененный
доход, то есть потенциально возможный доход налогоплатель-
щика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности
условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохо-
да, и используемый для расчета величины единого налога по уста-
новленной ставке.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как

произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской
деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показа-
теля, характеризующего данный вид деятельности.

В Налоговом кодексе представлена формула расчета вмененного дохода:

ВД

БД

 ФП  К

1

 К

2

КД

 КД

1

, где

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

БД (базовая доходность) — условная месячная доходность в стои-
мостном выражении на ту или иную единицу физического показа-
теля, характеризующего определенный вид предпринимательской
деятельности в различных сопоставимых условиях, которая ис-
пользуется для расчета величины вмененного дохода.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

ФП (физический показатель) характеризует вид деятельности (может быть вы-

ражен в количестве работников, площади помещения или земельного участка, ко-
личестве посадочных мест и др.).