Файл: Налоговое право РФ. Особенная часть - пособие.pdf

1.4 Налог на прибыль организаций

31

приятий и организаций»

1

. Указанный Закон установил единый подход к налогооб-

ложению предприятий независимо от их организационно-правовой формы, однако
ставки налога подвергались постоянным изменениям.

Кардинальные изменения механизма исчисления и уплаты налога на прибыль

организаций связаны с вступлением в законную силу в 2002 году главы 25 НК РФ
«Налог на прибыль организаций».

Основным критерием определения плательщика данного налога служит нало-

говая юрисдикция государства. Организация может либо представлять российское
государство, либо осуществлять свою деятельность на его территории

2

. Таким об-

разом, к плательщикам налога на прибыль организаций относятся (ст. 246 НК РФ):

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Россий-

ской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие
доходы от источников в Российской Федерации;

3) ответственные участники консолидированной группы налогоплательщиков

по этой консолидированной группе (остальные участники консолидирован-
ной группы исполняют обязанности налогоплательщиков в части, необхо-
димой для его исчисления ответственным участником этой группы).

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Консолидированная группа налогоплательщиков — добровольное
объединение плательщиков налога на прибыль организаций на ос-
нове договора о создании консолидированной группы налогопла-
тельщиков, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль ор-
ганизаций с учетом совокупного финансового результата хозяй-
ственной деятельности.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

При создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит оп-

ределению консолидированная налоговая база по налогу на прибыль, которая опре-
деляется как арифметическая сумма доходов всех участников этой группы, умень-
шенная на арифметическую сумму расходов всех ее участников. При этом отрица-
тельная разница признается убытком консолидированной группы налогоплательщиков.

Преимущества создания консолидированной группы налогоплательщиков:

ˆ оптимизация суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет

(так как в результате суммирования полученных доходов и расходов всех
участников группы учитываются полученные убытки в отношении одной
или нескольких организаций, входящих в состав группы);

ˆ участники консолидированной группы налогоплательщиков не представля-

ют налоговые декларации в налоговые органы, если не получают доходов,
не включаемых в консолидированную налоговую базу этой группы (к та-

1

О налоге на прибыль предприятий и организаций : закон Рос. Федерации от 27.12.1991 №2116-

1 // Рос. газ. 1992. №53.

2

Крохина Ю. А. Указ. соч. С 395.

32

Глава 1. Федеральные налоги и сборы

ким доходам относятся доходы, облагаемые по иным ставкам, либо доходы
в случае удержания и уплаты налога на прибыль у источника выплаты);

ˆ налоговая отчетность, а также уплата налога производится по всей

группе ответственным участником группы, на основании данных нало-
гового учета, полученных от остальных участников консолидированной
группы налогоплательщиков.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранны-

ми организаторами Олимпийских и Параолимпийских игр 2014 года в городе Сочи
или иностранными маркетинговыми партнерами МОК, организации, являющиеся
официальными вещательными компаниями, в соответствии с договором, заклю-
ченным с МОК или уполномоченной им организацией.

Освобождаются от исполнения обязанностей по уплате налога в течение

10 лет организации, получившие статус участников проекта по осуществлению ис-
следований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Фе-
деральным законом «Об инновационном центре «Сколково»

1

, если годовой объем

выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и полученной
этим участником проекта, не превысил один миллиард рублей (ст. 246.1 НК РФ).

Объектом налогообложения (ст. 247 НК РФ) по налогу на прибыль организа-

ций является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на вели-

чину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Россий-

ской Федерации через постоянные представительства, — полученный через
эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину про-
изведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников

в Российской Федерации;

4) для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщи-

ков — величина совокупной прибыли участников консолидированной груп-
пы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249

НК РФ);

2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), в частности, доходы в виде

дивидендов; штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных
обязательств; от сдачи имущества в аренду; проценты, полученные по до-
говорам, и т. д.

К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ),

относится имущество и (или) имущественные права, полученные:

ˆ в форме залога или задатка;
ˆ в виде сумм кредита (займа) и их погашения;

1

Собр. законодательства Рос. Федерации. 2010. №40. Ст. 4970.

1.4 Налог на прибыль организаций

33

ˆ в виде взноса в государственную корпорацию, компанию или фонд;
ˆ в виде безвозмездной помощи;
ˆ в виде сумм гарантийных взносов;
ˆ в рамках целевого финансирования и др.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных

расходов.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документаль-

но подтвержденные затраты (а так же убытки), понесенные налогоплательщиком.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ-
данные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Под документально подтвержденными расходами понимаются
затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответ-
ствии с законодательством Российской Федерации.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

К расходам относятся:

1) расходы, связанные с производством и (или) реализацией, которые подраз-

деляются:

ˆ на материальные расходы (на приобретение сырья, материалов, топ-

лива, оказание услуг и т. д.);

ˆ расходы на оплату труда (заработная плата, премии, надбавки, денеж-

ные компенсации за неиспользованный отпуск и т. д.);

ˆ суммы начисленной амортизации (амортизируемое имущество, полу-

ченное унитарным предприятием или, например, организацией-инвес-
тором от собственников имущества и т. д.);

ˆ прочие расходы (на освоение природных ресурсов, научные исследо-

вания, добровольное страхование имущества, на приобретение прав
на земельные участки и т. д.);

2) внереализационные расходы не связанны с производством и реализацией,

включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непо-
средственно не связанной с производством и (или) реализацией. Это расхо-
ды на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества,
расходы в виде процентов по долговым обязательствам, расходы на орга-
низацию выпуска ценных бумаг и т. д. (ст. 265 НК РФ).

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налого-

плательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

При определении налоговой базы не учитываются следующие виды расходов

(ст. 270 НК РФ):

ˆ суммы выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и другие суммы

распределяемого дохода;

34

Глава 1. Федеральные налоги и сборы

ˆ взносы в уставной капитал (вклад в простое товарищество);
ˆ безвозмездно переданное имущество;
ˆ пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;
ˆ суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы за-

грязняющих веществ в окружающую среду;

ˆ средства, переданные по договорам кредита или займа, и др.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

При расчете налогоплательщиками налога на прибыль возможны
два метода признания расходов и доходов: 1) метод начисления;
2) кассовый метод.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1. Метод начисления. Определяющим является момент возникновения иму-

щественных прав и обязательств. Расходы и доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сде-
лок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного
и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящим-
ся более одного отчетного (налогового) периода). Например, доходом признаются
суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном
налоговом периоде независимо от их получения в натуре, а расходами — сумма
имущественных обязательств, возникших в конкретном периоде, независимо от
фактических выплат по ним.

2. Кассовый метод. В его рамках учитываются только те суммы или имуще-

ство, которые присвоены налогоплательщикам в определенной юридической форме.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществ-

ления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квар-
тала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без
учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за
каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в бан-

ках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также погаше-
ние задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами нало-
гоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товара (работ, услуг) признается прекращение встречного обязатель-

ства налогоплательщиком-приобретателем перед продавцом, которое непосредствен-
но связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, пере-
дачей имущественных прав).

Так, доходами признаются суммы, реально полученные налогоплательщиком,

а расходами — реально выплаченные им суммы.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей на-

логообложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налого-
обложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

1.4 Налог на прибыль организаций

35

Перенос убытков на будущее (ст. 283 НК)

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение

десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убы-
ток (до 01.01.07 было ограничение — совокупная сумма переносимого убытка ни
в каком отчетном (налоговом) периоде не могла превышать 30% налоговой базы).

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде,

перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они
понесены.

Налоговые ставки (ст. 284 НК РФ)

1. Общая налоговая ставка для российских организаций, а также на доходы

иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федера-
ции через постоянное представительство, устанавливается в размере 20%. Сумма
налога, исчисленная по общей ставке, распределяется следующим образом: в феде-
ральный бюджет поступает сумма, исчисленная по ставке 2%, в бюджеты субъек-
тов Российской Федерации — 18%. Причем субъекты Российской Федерации могут
понизить налоговую ставку до 13,5% в части, зачисляемой в бюджет субъектов
Российской Федерации.

2. Ставка в размере 15% устанавливается по доходам, полученным в виде диви-

дендов от российских организаций иностранными организациями, а также по до-
ходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностран-
ных организаций.

3. Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Рос-

сийской Федерации через постоянное представительство, от использования, со-
держания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных
транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международ-
ных перевозок облагаются ставкой в размере 10%.

4. Ставка в размере 9% устанавливается по доходам, полученным в виде диви-

дендов от российских организаций российскими организациями.

5. Льготная ставка 0% применяется:

ˆ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими обра-

зовательную и (или) медицинскую деятельность;

ˆ по доходам по дивидендам, если организации в течение года принадлежит

50% УК;

ˆ по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным об-

лигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также
по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного
облигационного займа 1999 года.

Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам 15%, 10% и 9%, подлежит

зачислению в федеральный бюджет.

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календар-

ный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полуго-
дие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогопла-
тельщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически