Файл: Налоговое право РФ. Особенная часть - пособие.pdf

36

Глава 1. Федеральные налоги и сборы

полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до
окончания календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога (286 НК РФ)

Налог на прибыль организаций исчисляется как соответствующая налоговой

ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщи-

ком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщик исчис-

ляет сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей
налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового пери-
ода до окончания отчетного (налогового) периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесяч-

ного авансового платежа.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных аван-

совых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчис-
лению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налого-
плательщиками, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рас-
считываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания со-
ответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате
в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая до-

ходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным предста-
вительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы нало-
га, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога
в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организа-
цию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход нало-
гоплательщику.

Сроки уплаты налога (ст. 287 НК РФ)

Налог на прибыль организаций уплачивается по истечении налогового перио-

да, в срок, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивается не позднее

28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного пе-

риода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного
периода.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позд-

нее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностран-
ной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

В этот же срок налог уплачивается налоговым агентом по доходам, выплачи-

ваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государ-
ственным и муниципальным ценным бумагам.

1.5 Налог на добычу полезных ископаемых

37

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам с ку-

понным доходом уплачивается в бюджет налогоплательщиком-получателем дохода
в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового)
периода, в котором получен доход.

Налоговая декларация

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового

периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту
нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые
декларации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) пери-

ода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в на-
логовые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации

(налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего от-
четного периода, а по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, сле-
дующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый учёт

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетно-

го (налогового) периода на основе данных налогового учета, если предусмотрен
порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей на-
логообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском
учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной

информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций,
осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода,
а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для кон-
троля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления
и уплаты в бюджет налога.

1.5 Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) установлен и введен в дей-

ствие гл. 26 НК РФ в 2001 году. С 1 января 2002 года были упразднены платежи
за пользование недрами (добычу полезных ископаемых), отчисления на воспро-
изводство минерально-сырьевой базы и акциз на подакцизное минеральное сырье
(нефть, стабильный газовый конденсат, за исключением природного газа), а с 1 ян-
варя 2004 г. был отменен и акциз на природный газ

1

.

Таким образом, введение указанного налога было обусловлено необходимо-

стью изменения существовавшей системы платежей за пользование недрами,

1

Голованов Г. Р. Правовое регулирование налога на добычу полезных ископаемых : автореф.

дис. . . . канд. юрид. наук. М., 2009. С. 14.

38

Глава 1. Федеральные налоги и сборы

а именно переведение часть неналоговых платежей в налоговые, те самым устра-
нив «двойное» налогообложение.

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются

организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями
недр. При этом налогоплательщики подлежат постановке на налоговый учет в ка-
честве таковых по месту нахождения участка недр в течение 30 дней с момен-
та государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком
недр. Выдачу, оформление и регистрацию лицензии (разрешения) на пользование
недрами осуществляет Федеральное агентство по недропользованию, находящееся
в ведении Министерства природных ресурсов РФ.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых призна-

ются полезные ископаемые (ст. 336 НК РФ):

1) добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр,

предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с зако-
нодательством Российской Федерации;

2) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое

извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с зако-
нодательством Российской Федерации о недрах;

3) добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если

эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикци-
ей Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств
или используемых на основании международного договора) на участке
недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Налоговое законодательство определяет виды добытого полезно-
го ископаемого, подлежащие налогообложению: горючие слан-
цы, уголь, торф, углеводородное сырье, товарные руды, горно-
химическое и горнорудное неметаллическое сырье, сырье ред-
ких металлов, кварцевое и камнесамоцветное, природные алмазы
и другие драгоценные, соль природная и чистый хлористый на-
трий, сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий) и др.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числя-

щиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые
индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно
для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие

геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании,

реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, име-

1.5 Налог на добычу полезных ископаемых

39

ющих научное, культурное и иное общественное значение. Порядок при-
знания таких особо охраняемыми устанавливается Правительством РФ

1

;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов

(потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих про-
изводств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению
в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе

запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторожде-
ний полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подзем-
ных сооружений;

6) метан угольных пластов.

Налоговая база (ст. 338 НК РФ) определяется налогоплательщиком самостоя-

тельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость до-
бытых полезных ископаемых, а при добыче угля, нефти, попутного газа и газа
горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, как
количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Количество добытого полезного ископаемого определяется нало-
гоплательщиком самостоятельно в единицах массы или объема
в зависимости от вида полезного ископаемого.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Например, количество добытой нефти, обезвоженной, обессоленной и стаби-

лизированной, определяется в единицах массы нетто (массой нетто признается
количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и при-
месей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды,
хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами).

Методы определения количества добытого полезного ископаемого:

ˆ прямой (посредством применения измерительных средств и устройств);
ˆ косвенный (по данным о содержании добытого полезного ископаемого

в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье).

Применяемый налогоплательщиком метод подлежит утверждению в учетной

политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налого-
плательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогопла-

тельщиком самостоятельно одним из следующих способов:

ˆ исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налого-

вый период цен реализации без учета государственных субвенций;

ˆ исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налого-

вый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

ˆ исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

1

Об особо охраняемых геологических объектах, имеющих научное, культурное, эстетическое,

санитарно-оздоровительное и иное значение : постановление Правительства РФ от 26.12.2001
№900 // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2001. N 53 (ч. 2). Ст. 5189.

40

Глава 1. Федеральные налоги и сборы

Налоговым периодом (ст. 341 НК РФ) признается календарный месяц.
Налоговые ставки по налогу на добычу полезных ископаемых зависят от вида

полезного ископаемого и могут быть:

1) адвалорные (например, при добыче при добыче калийных солей — 3,8%;

торфа, горючих сланцев — 4% природных алмазов и других драгоценных
и полудрагоценных камней — 8% и др.);

2) твердые ставки, например 57 рублей за 1 тонну угля коксующегося; 590 руб-

лей (на период с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно), 647 руб-
лей (начиная с 1 января 2014 года) за 1 тонну добытого газового конденсата
из всех видов месторождений углеводородного сырья и др.

Обратим внимание, что ст. 342 НК РФ указывает случаи, когда налогообложе-

ние производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей) при добыче следу-
ющих полезных ископаемых: попутного газа; полезных ископаемых, остающихся
в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием
в Российской Федерации промышленной технологии их извлечения; минеральных
вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных
целях без их непосредственной реализации, и др.

Порядок исчисления и уплаты налога (ст. 343 НК РФ)

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому

полезному ископаемому. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения
каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

Если полезное ископаемое добывается за пределами территории Российской

Федерации, то налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации
или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Срок уплаты налога на добычу полезных ископаемых — не позднее 25-го числа

месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация. Обязанность представления налоговой декларации

у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором
начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые орга-

ны по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее по-
следнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Зачисление доходов от уплаты налога на добычу полезных ископаемых в бюд-

жеты бюджетной системы РФ осуществляется на основании бюджетного законо-
дательства и зависит от добычи конкретного вида полезного ископаемого. В част-
ности, доходы от уплаты налога на добычу полезных ископаемых в виде углево-
дородного сырья (газ горючий природный) поступают в федеральный бюджет по
нормативу 100% (ст. 50 БК РФ); налога на добычу общераспространенных полез-
ных ископаемых — по нормативу 100% в бюджеты субъектов РФ (ст. 56 БК РФ) и т.д.