Файл: Налоговое право РФ. Особенная часть - пособие.pdf

1.6 Водный налог

41

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Необходимо отметить, что существуют обязательные неналоговые
платежи за пользование недрами, регламентированные Федераль-
ным Законом Российской Федерации «О недрах»

1

.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

К ним относятся:

1) разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных

событий, оговоренных в лицензии, включая разовые платежи, уплачивае-
мые при изменении границ участков недр, предоставленных в пользова-
ние, — их размер не может быть менее 10 процентов от величины суммы
налога на добычу полезных ископаемых в расчете на среднегодовую про-
ектную мощность добывающей организации;

2) регулярные платежи за пользование недрами, которые взимаются за предо-

ставление пользователям недр исключительных прав:

ˆ на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых,
ˆ на разведку полезных ископаемых,
ˆ геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для стро-

ительства и эксплуатации сооружений, не связанных с добычей по-
лезных ископаемых,

ˆ строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных

с добычей полезных ископаемых (свыше 5-ти метров) (относится так-
же строительство искусственных сооружений и прокладка кабелей
и трубопроводов под водой).

Размеры регулярных платежей определяются в зависимости от экономико-
географических условий, размера участка недр, вида полезного ископае-
мого, продолжительности работ, степени геологической изученности тер-
ритории и степени риска;

3) сбор за участие в конкурсе (аукционе). Он вносится всеми участниками

конкурсов (аукционов) и является одним из условий регистрации заявки.
Сумма сбора зависит от стоимости затрат на подготовку, проведение и под-
ведение итогов конкурса (аукциона).

1.6 Водный налог

Впервые в Российской Федерации водный налог был введен в действие с 1 ян-

варя 2005 года и установлен главой 25.2 НК РФ. С 2007 года (с введением Водного
кодекса)

2

за пользование водных объектов стало взиматься два вида платежа —

водный налог и неналоговая плата.

1

О недрах : федер. закон Рос. Федерации от 21.02.1992 №2395-1 // Собр. законодательства Рос.

Федерации. 1995. №10. Ст. 823.

2

О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации : федер. закон Рос. Федерации

от 03.06.2006 №73-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2006. №23. Ст. 2380.

42

Глава 1. Федеральные налоги и сборы

Законодатель

1

предусматривает два основания взимания неналоговой платы за

пользование водными объектами:

1) договор водопользования, который заключается на срок не более 20 лет

в соответствии с гражданским законодательством и в целях:

ˆ забора водных ресурсов из поверхностных водных объектов;
ˆ использования акватории водных объектов, в том числе для рекреаци-

онных целей;

ˆ использования водных объектов без забора водных ресурсов для це-

лей производства электрической энергии;

2) решение Правительства РФ, исполнительных органов субъектов РФ, ор-

ганов местного самоуправления о предоставлении водного объекта в поль-
зование:

ˆ для обеспечения обороны страны и безопасности государства;
ˆ сброса сточных вод и (или) дренажных вод;
ˆ строительства причалов, судоподъемных и судоремонтных сооружений;
ˆ создания стационарных и (или) плавучих платформ, искусственных

островов на землях, покрытых поверхностными водами;

ˆ строительства гидротехнических сооружений, мостов, а также под-

водных и подземных переходов, трубопроводов, подводных линий
связи, других линейных объектов, если такое строительство связано
с изменением дна и берегов водных объектов;

ˆ разведки и добычи полезных ископаемых;
ˆ проведения дноуглубительных, взрывных, буровых и других работ,

связанных с изменением дна и берегов водных объектов;

ˆ подъема затонувших судов;
ˆ сплава древесины в плотах и с применением кошелей;
ˆ забора (изъятия) водных ресурсов для орошения земель сельскохозяй-

ственного назначения (в том числе лугов и пастбищ);

ˆ организованного отдыха детей, ветеранов, граждан пожилого возраста.

Решения исполнительных органов власти вступают в силу, а договор водо-

пользования признается заключенным с момента их государственной регистрации
в государственном водном реестре.

Налогоплательщиками (338.8 НК РФ) водного налога признаются организации

и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование
в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1

Водный кодекс Российской Федерации : федер. закон Рос. Федерации от 03.06.2006 №74-ФЗ //

Собр. законодательства Рос. Федерации. 2006. №23. Ст. 2381.

1.6 Водный налог

43

Не признаются налогоплательщиками с 1 января 2007 года

1

организации и фи-

зические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водо-
пользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соот-
ветственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса
Российской Федерации.

Объектами налогообложения (ст. 339.9 НК РФ) водным налогом признаются

следующие виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава

в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

ˆ забор воды для обеспечения пожарной безопасности, для ликвидации сти-

хийных бедствий и последствий аварий, для орошения земель сельскохо-
зяйственного назначения;

ˆ использование акватории для плавания на судах, размещения коммуника-

ций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления
деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов,
защитой окружающей среды от вредного воздействия вод;

ˆ забор воды из водных объектов и использование акватории водных объек-

тов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов,
а также охоты;

ˆ особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны

страны и безопасности государства;

ˆ использование акватории водных объектов для организованного отдыха ор-

ганизациями, предназначенными исключительно для содержания и обслу-
живания инвалидов, ветеранов и детей;

ˆ забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-

дренажных вод и др.

Налоговая база (ст. 333.10 НК РФ) определяется налогоплательщиком отдель-

но в отношении каждого водного объекта. Если в отношении водного объекта
установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогопла-
тельщиком применительно к каждой налоговой ставке. В зависимости от объектов
водного налога налоговая база определяется следующим образом:

ˆ При заборе воды — как объем воды, забранной из поверхностного или под-

земного водного объекта за налоговый период.

ˆ При использовании акватории водных объектов, за исключением лесоспла-

ва в плотах и кошелях, — как площадь предоставленного водного пространства.

ˆ При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнер-

гетики — как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

1

Собр. законодательства Рос. Федерации. 2006. №23. Ст. 2380.

44

Глава 1. Федеральные налоги и сборы

ˆ При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и ко-

шелях — как произведение объема сплавляемой древесины в плотах и ко-
шелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров,
и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом (ст. 333.11 НК РФ) признается квартал.
Налоговые ставки (ст. 333.12 НК РФ) устанавливаются по бассейнам рек, озер,

морей и экономическим районам в конкретных размерах.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водо-

пользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пя-
тикратном размере. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квар-
тальных лимитов квартальные лимиты определяются как одна четвертая утвер-
жденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения

населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров
воды, забранной из водного объекта.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по

итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы
и соответствующей ей налоговой ставки.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения в срок не

позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация (ст. 333.15 НК РФ) представляется налогоплательщиком

в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения в срок, уста-
новленный для уплаты налога.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют на-

логовые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве круп-
нейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики-иностранные лица представляют также копию налоговой

декларации в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию
на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.

Доходы от уплаты водного налога зачисляются в федеральный бюджет РФ по

нормативу 100% (ст. 50 БК РФ).

Контрольные вопросы по главе 1

45

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Контрольные вопросы по главе 1

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1. Какие налоги относятся к косвенным налогам, в чем проявляется их спе-

цифика?

2. Назовите и охарактеризуйте обязательные и факультативные элементы на-

лога на добавленную стоимость.

3. Какие товары относятся к подакцизным?

4. Налогоплательщики, объект налогообложения, налогооблагаемая база, на-

логовые ставки, налоговый период по налогу на доходы физических лиц.

5. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц.

6. Объект налогообложения и налогооблагаемая база по налогу на прибыль

организаций.

7. Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций?

8. Налог на добычу полезных ископаемых: объект налогообложения, налого-

облагаемая база, налоговые ставки.

9. В чем особенность исчисления и уплаты водного налога?