Файл: Налоговый учет и отчетность. Система налогового учета.pdf

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение дохода от оказания услуг по обслуживанию и ремонту. Доходом от оказания услуг по обслуживанию и ремонту признается сумма вмененного дохода за налоговый период и выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за налоговый период в размере, превышающем вмененный доход за налоговый период.

Вмененный доход за налоговый период исчисляется как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников организации за отчетный месяц.

Как утверждают субъекты малого бизнеса, сумма доходности является завышенной в малоразвитых местностях.

Второй принцип А.Смита предписывает строгую определенность взноса. Налог, который обязано уплачивать каждое лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Время, вид, способ платежа, сумма - всё это должно быть ясно как налогоплательщику, так и контролирующему лицу [5, с. 52].

В отношении налогообложения субъектов малого предпринимательства, по мнению самих предпринимателей, можно сказать, что данный принцип действует, но с достаточно большими исключениями. То есть налоги, уплачиваемые малыми предприятиями, точно установлены, но законодательство о налогах и сборах настолько часто изменяется, что действие принципа определенности сводится на нет.

Фактически в отношении налогообложения субъектов малого предпринимательства принцип определенности действует лишь в какой-то конкретный период времени, в случае рассмотрения достаточно продолжительного периода можно сказать, что значение данного принципа заметно уменьшается. Третье правило требует удобности для плательщика. Каждый налог должен взиматься в то время и таким способом, чтобы плательщику было легче всего внести его.

Четвертое правило ставит целью минимизацию издержек взимания налогов. Затраты по сбору налогов должны быть многократно меньше, чем сумма налогов [3, с. 34]. В отношении субъектов малого бизнеса данный принцип играет существенную роль, так как малые предприятия и индивидуальные предприниматели в большей степени относятся к той категории налогоплательщиков, контроль за которыми в значительной степени затруднен. Можно сказать, что государство при формировании системы налогообложения субъектов малого бизнеса должно исходить и исходит именно из целей минимизации издержек взимания налогов.

Классические принципы налогообложения используются при построении налоговых систем через законодательство о налогах и сборах. По мере применения классических принципов на практике они трансформируются в ряд более конкретных принципов, по которым непосредственно строится налоговая система страны. Их реализация зависит от конкретной налоговой политики правительства. И естественно в отношении специфических категорий налогоплательщиков реализация принципов налогообложения имеет какие-либо отличительные особенности.

Представляется целесообразным разделить практические принципы налогообложения, применяемые для такой специфической категории налогоплательщиков, как субъекты малого предпринимательства, в зависимости от направленности действия решаемых задач на две группы:

1. Принципы, обеспечивающие права и интересы субъектов малого предпринимательства.

2. Принципы, обеспечивающие интересы различных уровней государственной власти Республики Беларусь.

Предлагаемая классификация основана на том, что принципы налогообложения направлены на сглаживание естественного противоречия: нежелание и при этом необходимости уплаты налогов. То есть, с одной стороны, принципы налогообложения направлены на смягчение давления, оказываемого государством на малые предприятия и индивидуальных предпринимателей посредством налогообложения. С другой стороны, принципы построения налогообложения преследуют цели, помимо увеличения налоговых поступлений от данной категории налогоплательщиков, регулирования экономического развития.

К первой группе принципов, направленных на создание адекватной налоговой атмосферы для развития малого бизнеса, можно отнести следующие:

1. Принцип публичности. Исходя из этого принципа налоги должны устанавливаться открыто и гласно. Налоговая политика должна быть понятна и одобряема обществом. Для соблюдения этого принципа необходимо сотрудничество государства и столь широкой массы экономических субъектов, как малое предпринимательство.

2. Понимание и одобрение налоговой политики самими малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями могло бы если не разрешить, то хотя бы заметно уменьшить степень влияния на развитие экономики в целом такого негативного фактора, как «теневой оборот».

3. Принцип законности. В отношении малых предприятий действие данного принципа должно быть направлено на подчинение формы налогового законотворчества определенному регламенту, а акцент должен быть сделан на местные уровни законодательной власти, так как, исходя из анализа практики налогообложения субъектов малого предпринимательства, можно утверждать, что на этих уровнях происходят наиболее частые нарушения основ законодательства о налогах и сборах.

4. Принцип нейтральности. В основном действие этого принципа направлено на минимизацию влияния налоговых факторов на принятие решений субъектами малого предпринимательства.

Таким образом, общие принципы налогообложения, сформулированные А.Смитом в монографии «Исследование о природе и причинах богатства народов», в полной мере должны являться основой при формировании принципов налогообложения субъектов малого предпринимательства.

В основе экономической политики большинства развитых стран лежит постулат о необходимости создания в равной степени благоприятной макроэкономической среды для предприятий любого размерного уклада. Несмотря на это, в области налогообложения малые и средние предприятия фактически выделены в отдельную группу. Такой подход объясняется как соображениями экономической справедливости — необходимость компенсации объективно меньших возможностей самофинансирования данной категории предприятий, — так и административными соображениями.

Важным аспектом налогообложения малого бизнеса является критерий признания предприятия малым. Обычно выделяют два вида таких критериев — количественные и качественные.

К количественным критериям относятся такие статистические показатели объекта, как численность занятых на предприятии, оборот, активы, капиталы, прибыли и т.п. Причем единственным критерием, который является сопоставимым для всех стран, является количество работников, занятых на предприятии. Все остальные данные в национальной статистике, как правило, отсутствуют. Эти данные обычно несопоставимы по разным странам и между собой, что вызывает большие трудности при анализе этого сектора [6, с. 48].

Согласно Закону Республики Беларусь от 1 июля 2010 г. № 148-3 «О поддержке малого и среднего предпринимательства» [7], субъекты малого и среднего предпринимательства определенны по ряду критериев:

- к субъектам малого предпринимательства относятся: индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь;

- микроорганизации - зарегистрированные в Республике Беларусь коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год до 15 человек включительно;

- малые организации - зарегистрированные в Республике Беларусь коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год от 16 до 100 человек включительно;

- к субъектам среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в Республике Беларусь коммерческие организации со средней численностью работников за календарный год от 101 до 250 человек включительно.

Средняя численность работников субъектов малого предпринимательства - юридических лиц и субъектов среднего предпринимательства за календарный год определяется в установленном порядке как: списочная численность работников в среднем за год (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет); средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей; средняя численность лиц, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников).

Данная численность работников определяется в целом по юридическому лицу, включая филиалы, представительства и иные его обособленные подразделения.

В целях развития малого предпринимательства посредством повышения эффективности оказания государственной поддержки субъектам малого предпринимательства принят Указ Президента Республики Беларусь от 21 мая 2009 г. №255 (в ред. от 17 марта 2014 г. №126) «О некоторых мерах государственной поддержки малого предпринимательства» [8].

Сложившаяся международная практика налогообложения предусматривает по отношению к субъектам малого и среднего предпринимательства два основных подхода:

1) введение на фоне стандартной национальной налоговой системы совокупности налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным крупным налогам (преимущественно по налогу на прибыль, реже по НДС);

2) введение особых режимов налогообложения малого бизнеса [6,с.49].

Особым режимом налогообложения признается специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных Особенной частью настоящего Кодекса или Президентом Республики Беларусь.

Особый режим налогообложения применяется для плательщиков: налога при упрощенной системе налогообложения; единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции; налога на игорный бизнес; налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности; налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр; сбора за осуществление ремесленной деятельности; сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма [9].

В Республике Беларусь малый бизнес может применять общую систему налогообложения (никаких особых льгот для этих субъектов не предусмотрено); упрощенную систему налогообложения, ориентированную именно на малое предпринимательство или другие особые режимы налогообложения (единый налог для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и др.) [10].

В настоящее время в Республике Беларусь чаще используются модели налогообложения субъектов малого бизнеса, отраженные в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Три модели налогообложения субъектов малого бизнеса

Примечание – Источник: собственная разработка на основе[11].

Таким образом, предприятия малого бизнеса могут использовать общую или упрощенную систему налогообложения; индивидуальные предприниматели могут осуществлять свою деятельность, применяя один из 3 видов системы налогообложения: единый налог для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; упрощенная система налогообложения; общая система налогообложения.

Юридические лица, зарегистрированные на территории РБ, при общей системе налогообложения уплачивают следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи:

-налог на добавленную стоимость - НДС, ставка 20% от оборота по реализации товаров, работ или услуг;

-налог на прибыль, ставка 18 % от налогооблагаемой прибыли;

-страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников, соцстрах, ставка 34% от фонда оплаты труда;

-обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка 0,6 % от фонда оплаты труда.

Кроме того если это требует законодательство РБ: налог на недвижимость; земельный налог; акцизы; экологический налог; налог за добычу (изъятие) природных ресурсов; оффшорный сбор; гербовый сбор и другие налоги [11].

Плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц признаются индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Плательщики единого налога освобождаются от:

- подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

- экологического налога;

- налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

- местных налогов и сборов, уплачиваемых при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

Индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог с индивидуальных предпринимателей по видам деятельности, предусмотренным ст. 296 НК.

Объектом налогообложения единым налогом признается:

1. для плательщиков – индивидуальных предпринимателей (физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей):

- оказание потребителям услуг (выполнение работ);