Файл: Налоговый учет и отчетность. Система налогового учета.pdf

- розничная торговля товарами: в магазине; на торговых местах на рынках, в торговых объектах; с использованием торговых автоматов, при развозной и разносной торговле, а также в предусмотренных законодательством формах без наличия торгового объекта;

- осуществление общественного питания через торговые объекты общественного питания, относящиеся к мелкорозничной торговой сети (мини-кафе, летние и сезонные кафе).

2. для плательщиков – физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность:

- осуществление видов деятельности, указанных в абзацах втором–тринадцатом пункта 1 статьи 295 НК;

- розничная торговля на торговых местах на рынках и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах произведенными, переработанными либо приобретенными ими товарами.

Налоговая база единого налога определяется плательщиками – индивидуальными предпринимателями исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) количества магазинов, иных торговых объектов, торговых мест на рынке, торговых объектов общественного питания, обслуживающих объектов, выручки от реализации товаров (работ, услуг). Налоговая база единого налога для плательщиков – физических лиц определяется исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) количества торговых мест на рынке, иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами мест для осуществления торговли. Базовые ставки единого налога устанавливаются за отчетный период в размерах согласно приложению 25 к НК.

Областные и Минский городской Советы депутатов устанавливают ставки единого налога за отчетный период в пределах базовых ставок этого налога в зависимости от:

- видов деятельности, определенных пунктом 1 статьи 296 НК;

- населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков (г. Минск, города областного, районного подчинения, поселки городского типа, сельские населенные пункты);

- места осуществления деятельности плательщиков в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта);

- режима работы плательщиков;

- иных условий осуществления видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

Налоговая декларация (расчет) по единому налогу представляется в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1-го числа отчетного месяца. Единый налог уплачивается:

- индивидуальными предпринимателями – по месту постановки на учет ежемесячно не позднее 1-го числа отчетного месяца, а индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые – не позднее рабочего дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности;

- физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, – по месту постановки на учет в налоговом органе либо по месту реализации товаров (работ, услуг) до начала реализации товаров (работ, услуг). [9].

Другие особые режимы налогообложения (единый налог для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, единый налог на вмененный доход и др.) приведены в таблице приложения А.

1.2 Упрощенная система налогообложения: сущность, порядок применения

Согласно данным Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, в 2017 г. сохранилась тенденция увеличения количества субъектов малого и среднего предпринимательства, а их общее количество на 1 января 2018 года достигло 363695 субъектов малого предпринимательства. От которых поступило платежей на сумму 34822,2 млрд. рублей, что составило 20,7 % от общих поступлений. Исходя из этих данных в таблице приложения Б, мы можем сделать вывод, что малое предпринимательство имеет большое значение для страны.

Специальные режимы налогообложения для малого бизнеса действуют во многих странах. Основная причина этого заключается в том, что существуют значительные различия в издержках уплаты налогов в зависимости от размера предприятия. В Беларуси наиболее часто используется для малого бизнеса упрощенная система налогообложения.

Упрощенная система налогообложения весьма привлекательна для малого бизнеса. Это подтверждается постоянным ростом количества применяющих ее плательщиков. Так, в 2017 году их число увеличилось на 12,6 % по сравнению с 2016 годом и на 31 декабря составило 187,2 тыс.

Динамика общего объема поступлений, контролируемых налоговыми органами, от плательщиков УСН в целом положительная. Однако его увеличение достигается в основном за счет роста численности таких плательщиков, а поступления в среднем на одного субъекта УСН падают. Эти тенденции характерны как в целом для всех субъектов УСН, так и отдельно для организаций, применяющих этот режим налогообложения. Так, за последний год число таких организаций возросло на 3 тыс. и достигло почти 65,8 тыс. При этом общий объем платежей в 2018 году в среднем на одну организацию, применяющую УСН, в сопоставимых ценах уменьшился и составил 98,7 % к 2017 году, а самого налога при УСН – 97 % [12].

Упрощенная система налогообложения (УСН) направлена на стимулирование развития среднего и малого предпринимательства. В силу простоты администрирования и низкой налоговой нагрузки этот налоговый режим стал самым востребованным в стране, что подтверждается ежегодным ростом количества применяющих его субъектов хозяйствования.

Упрощенное налогообложение малого бизнеса применяется во многих странах. Основная причина его использования заключается в том, что существуют значительные различия в издержках уплаты налогов в зависимости от размера предприятия. Считается, что экономия на масштабе оказывает дискриминирующее воздействие на субъекты малого предпринимательства. Специальные режимы налогообложения позволяют снизить издержки малого бизнеса по уплате налогов и тем самым улучшают экономическую среду и создают стимулы для его развития [6].

Одним из направлений государственной поддержки малого предпринимательства Республики Беларусь является введение упрощенной системы регистрации, налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации выпускаемой ими продукции. В налоговом законодательстве Республики Беларусь существуют особые налоговые режимы — специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), установленные Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь. Таким образом, субъекты малого предпринимательства вправе воспользоваться, кроме общего режима налогообложения, упрощенной системой налогообложения и единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) [11].

Прежде чем проанализировать действующую упрощенную систему налогообложения, рассмотрим два возможных варианта упрощенного налогообложения.

1) Налогообложение потока денежных средств.

При налогообложении потока денежных средств налоговой базой является чистая выручка, то есть доход предприятия. Выделяют два основных вида налогов на поток денежных средств в зависимости от налоговой базы - R-налоги и RF-налоги. В случае R-налогов налоговой базой

является разница между выручкой от реализации продукции и стоимостью используемых в производстве факторов, то есть чистый поток реальных трансакций в денежном выражении, за исключением финансовых трансакций. RF-налоги отличаются от налогов на чистый поток реальных трансакций тем, что в их базу включается также разница между полученными и выплаченными кредитами и разница между полученными и выплаченными процентами, то есть чистый финансовый поток денежных средств.

В отличие от налогообложения прибыли, при исчислении налогов на поток денежных средств из налоговой базы вычитаются не только текущие операционные расходы (материальные затраты, расходы на оплату труда, арендные платежи и т.д.), но также и стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (единовременный вычет), что позволяет субъектам малого предпринимательства не осуществлять начисление амортизации. В этом случае они получают возможность перенести убытки на будущие периоды. Все это означает, что для целей налогообложения нет необходимости в ведении полноценного бухгалтерского учета с использованием принципа двойной записи, плана счетов и соблюдением иных требований, предусмотренных законодательством. Учет доходов и расходов может осуществляться сплошным методом в «Книге учета хозяйственных операций». Также преимуществом является то, что вся необходимая для бухгалтерского учета (то есть с двойной записью) первичная документация требуется и для расчета обязательств по налогу на поток денежных средств, а значит, ее хранение является обязательным. Следовательно, переход к общей системе налогообложения становится для налогоплательщика менее сложным.

Основным преимуществом налогов на поток денежных средств является то, что налогообложению подлежит прибыль, то есть добавленная стоимость. Данная система налогообложения является достаточно справедливой, поскольку сумма налогов зависит от фактических финансовых результатов и, следовательно, не оказывает негативного воздействия на их функционирование. Более того, она оказывает стимулирующее воздействие на инвестиции, что является особенно важным для индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, только начинающих свою деятельность. Недостатком же налогов на поток денежных средств является нестабильность налоговых поступлений. Правительство сталкивается с высокими рисками злоупотреблений при неограниченном вычете приобретенных основных средств и нематериальных активов и переносе убытков на будущие периоды. Некоторые предприниматели могут сознательно показать убытки с тем, чтобы снизить налоговое бремя. По этой причине должны быть разработаны адекватные правила вычета расходов и переноса убытков на будущие периоды. Одним из вариантов может стать использование упрощенных правил начисления амортизации, как это имеет место во многих западных странах, или же введение минимального налога.

2) Налогообложение валовой выручки.

База налогов с валовой выручки является более простой для исчисления, поскольку нет необходимости оценивать стоимость факторов производства. Кроме того, налоговые поступления являются более стабильными вследствие независимости налоговой базы от фактических финансовых результатов деятельности предприятий. Основным недостатком этих налогов является то, что налогообложению подлежит валовая выручка, а не добавленная стоимость. Введение единого налога с валовой выручки может привести к созданию неравных условий для предприятий, работающих в разных отраслях и отличающихся долей прибыли в валовой выручке. Это поднимает вопрос о необходимости дифференциации налоговых ставок. Но в таком случае налоговые органы столкнутся со сложными проблемами определения центра экономической активности [6].

Упрощенная система налогообложения в Республике Беларусь впервые введена в соответствии с Законом от 31.12.1997 г. №121 «Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства» с 1 января 1998 года. В 1998 году упрощенная система применяется, если индивидуальные предприниматели и малые предприятия имеют численность работников до 15 человек и ежеквартальную валовую выручку до 5 000 базовых величин (около USD 45 000). Ставка 10 % [2].

Правовую основу упрощенной системы налогообложения составляет Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 «Об упрощенной системе налогообложения». Данным Указом утверждено Положение об упрощенной системе налогообложения, в котором определяются условия применения упрощенной системы налогообложения, плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога при упрощенной системе налогообложения, порядок и сроки его уплаты и представления налоговой декларации (расчета), а также условия перехода на упрощенную систему налогообложения и прекращения ее применения. В 2007 году упрощенная система обложения налогами применяется при годовом размере выручки юридического лица не более Br2 млрд., при численности не более 100 работников. Ставка 10 % без уплаты НДС и 8 % — с уплатой НДС [9].

В 2011 году по указу № 349 субъекты малого бизнеса смогут применять более упрощенную систему налогообложения, если валовая годовая выручка не превысит Br 12 млрд [2].

Одним из обязательных условий, соблюдение которых дает организации право перейти на применение упрощенной системы налогообложения (УСН), а также продолжать применение УСН в дальнейшем, является численность работников в среднем за определенный период.